國(guó)有商業(yè)銀行擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)建設(shè)職能的思考和建議

自2010年7月中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行在上海和香港成功上市之后，我國(guó)四大國(guó)有商業(yè)銀行全部成為上市銀行。這意味著，這些銀行將受到來(lái)自各個(gè)方面的更多關(guān)注和更為嚴(yán)格的監(jiān)管。

內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有商業(yè)銀行公司治理和內(nèi)部控制的重要方面，其獨(dú)特作用越來(lái)越受到投資者和外部監(jiān)管當(dāng)局的高度關(guān)注。但是，隨著上市后公司治理的逐步深化、內(nèi)部管理的日臻合規(guī)，以“查錯(cuò)防弊”為主要內(nèi)容、以“審查、監(jiān)督”為主要職能的傳統(tǒng)合規(guī)審計(jì)已不能滿足當(dāng)前發(fā)展的需求，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步拓寬思路，充分發(fā)揮其建設(shè)職能，達(dá)到幫助銀行完善制度、改進(jìn)管理和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)，從而使內(nèi)部審計(jì)真正成為生產(chǎn)力的要素和增值的資源。

那么，在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)如何更加有效地發(fā)揮建設(shè)職能，最大程度地做好審計(jì)增值服務(wù)？這是一個(gè)需要深入探索研究的課題。

一、加大效益審計(jì)力度，挖掘銀行增效潛能

上市后，國(guó)有銀行以維護(hù)股東權(quán)益為重點(diǎn)，以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，客觀上要求合規(guī)性檢查在內(nèi)部審計(jì)中將逐漸減少，從查錯(cuò)糾弊審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展已是大勢(shì)所趨，也是今后內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。

如何結(jié)合國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)際開(kāi)展效益審計(jì)，筆者認(rèn)為主要從以下幾個(gè)方面入手解決。

1.明確效益審計(jì)目標(biāo)，確定效益審計(jì)內(nèi)容。

商業(yè)銀行的效益審計(jì)，其目標(biāo)就是要促進(jìn)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)換機(jī)制，加強(qiáng)管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的使用效益和效果。具體來(lái)說(shuō)，開(kāi)展效益審計(jì)就是以促進(jìn)改善宏觀管理、修改完善相關(guān)管理規(guī)章為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的微觀審計(jì)，揭露影響其經(jīng)濟(jì)效益和效率的體制性、機(jī)制性和管理性問(wèn)題，并在綜合分析后，提出可行的審計(jì)建議，為商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康、高效發(fā)展當(dāng)好衛(wèi)士和參謀。

效益性審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)遵循銀行發(fā)展戰(zhàn)略，關(guān)注銀行整體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性（即3E）關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，因此，在具體審計(jì)中不宜將3E（三性）進(jìn)行切割，而應(yīng)將3E審計(jì)作為一個(gè)整體實(shí)施，考慮到效益審計(jì)還處于嘗試階段，經(jīng)驗(yàn)不足等情況，可選擇一項(xiàng)產(chǎn)品或幾個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行效益審計(jì)，待審計(jì)人員積累一定效益審計(jì)經(jīng)驗(yàn)后，再全面展開(kāi)。

2.大膽探索，研究效益審計(jì)方法。

商業(yè)銀行的效益審計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，以各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度是否健全有效為切入點(diǎn)，以其資金流動(dòng)和業(yè)務(wù)運(yùn)行中存在的突出問(wèn)題和大要案線索為突破口，從管理體制、制度建設(shè)和經(jīng)營(yíng)效益方面，與同行業(yè)進(jìn)行比較分析，進(jìn)而得出結(jié)論，提出審計(jì)建議。

在具體的審計(jì)方法上，要區(qū)分不同內(nèi)容采用不同方法，如量本利分析法、數(shù)學(xué)分析法、因素分析法、標(biāo)桿法、調(diào)查法等等，要注重各種方法的綜合運(yùn)用，定量分析與定性分析相結(jié)合。

二、積極開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)，有效發(fā)揮服務(wù)職能

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在最新的內(nèi)部審計(jì)定義中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改進(jìn)組織的營(yíng)運(yùn)……”。該定義明確表示內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)咨詢活動(dòng)以發(fā)揮建設(shè)性職能。

所謂咨詢業(yè)務(wù)是指審計(jì)部門(mén)提供的顧問(wèn)、協(xié)調(diào)和培訓(xùn)等客戶服務(wù)活動(dòng)。在不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)咨詢業(yè)務(wù)，達(dá)到為商業(yè)銀行增加價(jià)值并改善其公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及控制過(guò)程的目的。咨詢業(yè)務(wù)為內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性職能發(fā)揮提供了新的平臺(tái)，結(jié)合國(guó)有商業(yè)銀行目前經(jīng)營(yíng)實(shí)際，咨詢業(yè)務(wù)目前應(yīng)首先考慮以下三個(gè)方面的內(nèi)容。

1.內(nèi)部控制培訓(xùn)。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以利用自身人員對(duì)內(nèi)部控制比較熟悉的優(yōu)勢(shì)，就商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系向各級(jí)管理人員和一般員工進(jìn)行培訓(xùn)服務(wù)。主要內(nèi)容包括：介紹《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》確定的內(nèi)部控制框架；幫助員工了解商業(yè)銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各崗位的控制目標(biāo)和控制程序；促使員工掌握在促進(jìn)內(nèi)部控制方面的任務(wù)和職責(zé)等。

培訓(xùn)可以采取培訓(xùn)班、視頻、互動(dòng)討論、專題研討、論文交流等多種方法有機(jī)結(jié)合的形式，提高服務(wù)對(duì)象參與的積極性，增強(qiáng)培訓(xùn)效果。

2.規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程審核。

商業(yè)銀行的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程是規(guī)范業(yè)務(wù)發(fā)展，防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但是隨著業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展、技術(shù)平臺(tái)的優(yōu)化和內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程會(huì)存在不合時(shí)宜的地方，其合理性和適用性難以保證，需要及時(shí)修改和更新。內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮接觸分支機(jī)構(gòu)多、信息來(lái)源廣的優(yōu)勢(shì)，充分利用審計(jì)成果，結(jié)合一定形式的調(diào)查，對(duì)規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審核，提出制度修改建議，在業(yè)務(wù)流程改進(jìn)或再造方面提供顧問(wèn)和建議，為規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程的健全性、合理性提供建設(shè)性服務(wù)。

3.設(shè)計(jì)績(jī)效測(cè)評(píng)系統(tǒng)，對(duì)機(jī)構(gòu)和員工業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，開(kāi)展績(jī)效測(cè)評(píng)具有更強(qiáng)的客觀公正性。內(nèi)部審計(jì)可以結(jié)合商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略及考核指標(biāo)體系、上級(jí)行經(jīng)營(yíng)計(jì)劃設(shè)計(jì)績(jī)效測(cè)評(píng)體系，對(duì)分支機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)；結(jié)合本機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、業(yè)務(wù)和產(chǎn)品營(yíng)銷成果設(shè)計(jì)測(cè)評(píng)體系對(duì)員工業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)，為上級(jí)機(jī)構(gòu)提供科學(xué)的考核數(shù)據(jù)，達(dá)到激勵(lì)和約束的目的。

三、科學(xué)選項(xiàng)，適度開(kāi)展審計(jì)調(diào)查

審計(jì)調(diào)查作為一項(xiàng)重要的審計(jì)項(xiàng)目類型，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員以商討者的身份對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行調(diào)查，內(nèi)容主要是內(nèi)部管理是否存在風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)運(yùn)行是否出現(xiàn)偏差、內(nèi)部控制制度是否合理等方面，更加強(qiáng)調(diào)協(xié)商和溝通，目標(biāo)更側(cè)重于為管理層決策提供參考信息。審計(jì)調(diào)查是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮建設(shè)職能的重要方式。

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和需求導(dǎo)向相結(jié)合，科學(xué)安排審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。

審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容和方向是實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值的關(guān)鍵。為使審計(jì)調(diào)查價(jià)值最大化，審計(jì)部門(mén)在確定調(diào)查項(xiàng)目時(shí)，也應(yīng)進(jìn)行“雙向選擇”。即審計(jì)部門(mén)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，通過(guò)模型運(yùn)行和數(shù)據(jù)分析識(shí)別出高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，按風(fēng)險(xiǎn)梯度排序形成項(xiàng)目清單，并以該清單向高層管理者和業(yè)務(wù)管理?xiàng)l線征求意見(jiàn)，讓他們介入項(xiàng)目確定的思考，篩選出他們最關(guān)切的個(gè)體項(xiàng)目，最后以他們的關(guān)注梯度排序確定調(diào)查項(xiàng)目和內(nèi)容。

2.創(chuàng)新審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目增值最大化。

目前，商業(yè)銀行開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目后，基本上是靠審計(jì)部門(mén)單方面的推動(dòng)，缺乏雙方積極主動(dòng)的“參與式”審計(jì)方式。其實(shí)，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)部門(mén)終極目標(biāo)是一致的，即為股東創(chuàng)造最大價(jià)值，這為雙方建立一種相互信賴的審計(jì)環(huán)境奠定了基礎(chǔ)。由于審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目在性質(zhì)和結(jié)果的運(yùn)用方面有別于一般審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目更容易被對(duì)方自發(fā)接受，審計(jì)部門(mén)應(yīng)以審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目為突破，創(chuàng)新性地采用“參與式”的審計(jì)調(diào)查方式。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，在調(diào)查開(kāi)始時(shí)，就對(duì)被調(diào)查對(duì)象抱著信任的態(tài)度，與他們討論調(diào)查目標(biāo)、調(diào)查內(nèi)容、計(jì)劃采取的調(diào)查程序和方法，以取得他們的理解和支持，尋求他們的合作。

其次，調(diào)查過(guò)程中及時(shí)與有關(guān)人員討論發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的根源進(jìn)行共同的探討和確認(rèn)，向被調(diào)查對(duì)象報(bào)告期中調(diào)查結(jié)果。

最后，提出最終調(diào)查報(bào)告時(shí)，應(yīng)采用建設(shè)性的語(yǔ)調(diào)，重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上。

四、加強(qiáng)審計(jì)成果的綜合利用，促進(jìn)審計(jì)成果增值

1.堅(jiān)持“邊審計(jì)邊整改”，現(xiàn)場(chǎng)轉(zhuǎn)化審計(jì)成果。

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要與被審對(duì)象及時(shí)進(jìn)行分析溝通，通過(guò)對(duì)問(wèn)題的揭示和風(fēng)險(xiǎn)分析，督促被審單位現(xiàn)場(chǎng)整改，做到“邊審計(jì)邊整改”，取得審計(jì)成果現(xiàn)場(chǎng)轉(zhuǎn)化的效果。這種“邊審計(jì)邊整改”的模式，更能得到經(jīng)營(yíng)部門(mén)的認(rèn)同，能使內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性職能作用“看得見(jiàn)、摸得著。

2.深入分析，提高審計(jì)建議的有效性。

從建設(shè)性職能角度考慮，審計(jì)建議是審計(jì)工作的精髓，是審計(jì)工作質(zhì)量的“標(biāo)尺”，審計(jì)建議質(zhì)量的高低直接影響到建設(shè)性職能的大小。為提高審計(jì)建議質(zhì)量，審計(jì)建議的提出應(yīng)該遵循以下幾個(gè)方面要求：

一是審計(jì)建議應(yīng)該在進(jìn)行深刻原因分析基礎(chǔ)上提出。審計(jì)建議不能“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”。有些問(wèn)題表象在問(wèn)題基層經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，但根源卻不在基層經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員必須弄清問(wèn)題發(fā)生原因是體制性的，還是流程缺陷，或者更深層次的其他原因，還要關(guān)注因?yàn)樵搯?wèn)題而可能誘發(fā)的關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)。

二是審計(jì)建議應(yīng)明確清晰，有針對(duì)性。審計(jì)建議必須依審計(jì)發(fā)現(xiàn)而提出，要與審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)容相一致，避免過(guò)于原則和籠統(tǒng)，盡量不要出現(xiàn)類似“應(yīng)加強(qiáng)對(duì)某某業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理”“提高人員素質(zhì)”等一句話的審計(jì)建議。這種建議無(wú)法引導(dǎo)被審對(duì)象采取具體的改進(jìn)措施，也起不到建設(shè)性作用，如果要提這種審計(jì)建議，那么就應(yīng)該告訴被審對(duì)象要從哪個(gè)角度、哪個(gè)環(huán)節(jié)、哪種方法入手來(lái)加強(qiáng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理或提高人員素質(zhì)。

三是審計(jì)建議應(yīng)具有操作性和可行性。形成書(shū)面建議之前，應(yīng)該和被審對(duì)象進(jìn)行有效溝通，聽(tīng)取對(duì)方的意見(jiàn)，如果提出的審計(jì)建議不能在實(shí)踐中操作，那么再好的建議也將形成空談，如果提出的審計(jì)建議執(zhí)行成本大大超過(guò)了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或損失，也將使審計(jì)建議的執(zhí)行處于得不償失的境地。（作者單位：中國(guó)建設(shè)銀行江西總審計(jì)室）