如何做好基建工程竣工決算審計(jì)

一、加強(qiáng)竣工決算審計(jì)的必要性

竣工決算審計(jì)，是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對竣工決算的審計(jì)監(jiān)督，對提出高竣工決算的質(zhì)量，正確評價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，改善基本建設(shè)項(xiàng)目管理有著十分重要的意義。

二、審計(jì)主要內(nèi)容

1.審查立項(xiàng)程序是否規(guī)范，有無擅自立項(xiàng)的行為，是否屬“三邊”工程。

2.審查招投標(biāo)情況，是否進(jìn)行公開招標(biāo)，有無暗箱操作，有無將工程“化整為零”，逃避招標(biāo)。

3.審查施工合同中合同價(jià)款的準(zhǔn)確性，內(nèi)容條款的完整性。

4.審查竣工決算編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。

5.審查材料價(jià)差的合理性，對于特殊材料，一般參考信息價(jià)，沒有的應(yīng)進(jìn)行市場詢價(jià)。

6.審查變更及隱蔽工程的簽證情況：（1）對工程變更，首先要核查原施工圖的設(shè)計(jì)和原投標(biāo)預(yù)算書的實(shí)際所列項(xiàng)目等資料，對原投標(biāo)預(yù)算書中未做的項(xiàng)目要予以核減。（2）變更增加的項(xiàng)目是否有已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計(jì)算。（3）變更簽證的手續(xù)是否齊全，書寫內(nèi)容是否清楚、合理，含糊不清和缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的要深入現(xiàn)場核查并向現(xiàn)場當(dāng)事人進(jìn)行了解，核查后加以核定。

7.審查工程量計(jì)算書是否準(zhǔn)確：（1）審查工程量的計(jì)算是否符合工程量計(jì)算規(guī)則，有否故意計(jì)算和合計(jì)錯(cuò)誤以及筆誤等等。（2）對于無圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場丈量實(shí)測的方法。（3）鋼筋計(jì)算要對照圖紙仔細(xì)復(fù)核，這項(xiàng)工作要更加細(xì)致，也是最容易出問題的地方，不能怕麻煩掉以輕心。

三、審計(jì)的具體做法

1.要了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，合理安排審計(jì)組。

項(xiàng)目審計(jì)開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，特別是了解掌握好與項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計(jì)部門擬派審計(jì)組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。因而，審計(jì)要合理安排審計(jì)組，選好主審。凡是與被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計(jì)人員，一律實(shí)行審計(jì)回避，這是保證審計(jì)客觀公正的前提。

2.要發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計(jì)人員。

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計(jì)組時(shí)，具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)人員數(shù)量要與審計(jì)任務(wù)大小、完成時(shí)間長短相適應(yīng)。二是審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)，要綜合現(xiàn)有人員實(shí)際，揚(yáng)長避短，最大限度地發(fā)揮好每一個(gè)審計(jì)人員自身的特點(diǎn)。

3.要發(fā)揮主審在審計(jì)過程中的主導(dǎo)作用。

主審應(yīng)以審查甲乙雙方共同編報(bào)的工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，以工程量計(jì)算、定額套用、相關(guān)費(fèi)用（包括現(xiàn)場管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞保費(fèi)、定額編制測定費(fèi)、計(jì)劃利潤、稅金等）的計(jì)取和材料價(jià)格核定為主要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，并將審計(jì)結(jié)果向甲乙雙方公開核對，做到100%透明。

4.要將跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目審計(jì)全過程。

在實(shí)際勘查中，審計(jì)組要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無未施工項(xiàng)目。二是查實(shí)際變更是否與變更簽證相符。三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報(bào)、多報(bào)情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級(jí)情況，為決算定價(jià)打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場勘查時(shí)，建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)人員均應(yīng)同時(shí)參加，審計(jì)人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場調(diào)查、取證、記錄，必要時(shí)進(jìn)行拍照，跟蹤審計(jì)勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計(jì)人員三方簽字認(rèn)可，并整理歸檔。

5.要逐步完善市場價(jià)格調(diào)查機(jī)制。

竣工決算中的材料及設(shè)備價(jià)格是直接影響建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)時(shí)要特別注意對材料價(jià)格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時(shí)市場考察情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，通過主審、審計(jì)組長、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終決算價(jià)格。

6.要嚴(yán)把審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)。

整個(gè)過程中，審計(jì)報(bào)告階段的控制尤為重要。因?yàn)檎w審計(jì)過程及前期全部工作都要通過審計(jì)工作底稿和結(jié)論性文書來體現(xiàn)，最終進(jìn)入檔案。對此，在完善前期各項(xiàng)程序的基礎(chǔ)上，還要嚴(yán)把“審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)”：一是要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度。主審要編制審計(jì)工作底稿和取證記錄，取證記錄經(jīng)甲乙雙方及項(xiàng)目相關(guān)單位公開核對，加蓋公章后，交審計(jì)組長進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在審計(jì)報(bào)告審定前，再對審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核。二是審計(jì)組就被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位提出的有異議的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行核實(shí)，對確實(shí)錯(cuò)誤或偏差的要重新取證。三是審計(jì)組在審計(jì)報(bào)告復(fù)核后，再提交審計(jì)機(jī)關(guān)。復(fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員在復(fù)核過程中，發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清，證據(jù)不充分，應(yīng)通知審計(jì)組予以補(bǔ)充取證。各項(xiàng)底稿和結(jié)論性文書復(fù)審?fù)杲Y(jié)后要經(jīng)復(fù)核人員簽字后反饋給主審，主審再對復(fù)核中存在的問題作重新核實(shí)。復(fù)核是審計(jì)結(jié)果控制的核心，只有加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果控制，才能達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、審計(jì)中特別應(yīng)注意的若干問題

（一）土建部分

1.土方工程。

挖土方工作量，在原做工程標(biāo)底時(shí)，往往不了解現(xiàn)場實(shí)際標(biāo)高，只按設(shè)計(jì)室外地坪計(jì)算，而實(shí)際施工時(shí)，往往現(xiàn)場標(biāo)高與設(shè)計(jì)標(biāo)高有較大差距，挖填運(yùn)土方工程與標(biāo)底工程量大不相同，竣工結(jié)算時(shí)應(yīng)按實(shí)際現(xiàn)場標(biāo)高調(diào)整土方工程量。余土外運(yùn)費(fèi)用，施工方往往將全部土方都計(jì)入外運(yùn)，而審核時(shí)，應(yīng)落實(shí)土方有無現(xiàn)場土方回填，應(yīng)扣除部分工程量，并落實(shí)土方外運(yùn)的實(shí)際運(yùn)距是多少。

2.基礎(chǔ)工程。

基礎(chǔ)工程大部分屬隱蔽工程，在竣工后，無法看到實(shí)際施工情況。施工方對于變更部分只計(jì)算增加部分，不計(jì)算減少部分，從而加大工程成本，這就需要審計(jì)人員認(rèn)真復(fù)查原標(biāo)底對該部分是否已做，如該項(xiàng)已列入標(biāo)底，而未做則應(yīng)扣除該項(xiàng)。

3.主體部分。

對于主體的變更比較直觀，大部分均可從變更文件中找到，對于變更較大的項(xiàng)目，施工方有時(shí)將該部分的鋼筋量有意做大，由于鋼筋的計(jì)算量大且繁雜，審計(jì)人員怕麻煩對于這部分有時(shí)不能仔細(xì)的審核，而造成該減的部分不能核減，從而增加了工程造價(jià)。

4.裝修部分。

（1）裝修工程往往隨意性比較大，今天這里要求變一下，明天要求那里改一下，一個(gè)工程做下來到竣工時(shí)，往往有幾十份甚至上百份變更。做了又改，改了再做。施工方往往利用甲方管理人員管理不嚴(yán)，專業(yè)業(yè)務(wù)不熟，出現(xiàn)重復(fù)簽證，拆解項(xiàng)目等情況，這就要求審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，要認(rèn)真查閱變更及現(xiàn)場簽證，避免重算、多算等情況發(fā)生。

（2）裝修工程的材料品種繁多，往往會(huì)因?yàn)閺S家不同、質(zhì)量不同，價(jià)格差別很大，變更后不能全憑施工方的報(bào)的價(jià)格為準(zhǔn)，應(yīng)通過多方渠道調(diào)查市場的實(shí)際價(jià)格，做到價(jià)格確定后，既不讓施工方虧本，又不讓建設(shè)方出冤枉錢，從而達(dá)到控制造價(jià)的目的。

（二）安裝部分

1.套用定額不正確：安裝工程預(yù)算定額每項(xiàng)子目對應(yīng)一定的施工工序、工藝，而施工方的結(jié)算往往不能嚴(yán)格按照定額要求，高套子目。

2.定額換算調(diào)整不正確：對定額允許調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格按照定額說明進(jìn)行換算，對于定額中已經(jīng)含有的材料費(fèi)，不應(yīng)重復(fù)計(jì)算主材費(fèi)。

3.工程量計(jì)算錯(cuò)誤：主要表現(xiàn)為工程量計(jì)算未按定額要求的計(jì)算規(guī)則，有的工程量沒有依據(jù)，既沒有圖紙，也沒有任何變更簽證，造成工程量虛高。并且工程量的虛高不是很容易被發(fā)現(xiàn)，這就要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)，做到與實(shí)際相符。

4.安裝主材料品種繁多，并且大部分是造價(jià)信息中沒有的材料，找不到指導(dǎo)價(jià)，市場價(jià)格又三六九等，施工方在報(bào)價(jià)時(shí)就有很大的空間，這就要求審計(jì)人員依據(jù)主材料品牌、質(zhì)量到市場上去了解實(shí)情，給出一個(gè)合理的價(jià)格。

5.取費(fèi)的正確與否。

（作者單位：高安市審計(jì)局）