試論審計(jì)監(jiān)督權(quán)限規(guī)范化的意義

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）施行一年多來(lái)，對(duì)完善我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督制度，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展發(fā)揮了十分重要的作用。其中的新變化、新規(guī)定適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和財(cái)政管理體制改革的需要，特別是審計(jì)監(jiān)督權(quán)限的規(guī)范化，對(duì)于保障被審計(jì)對(duì)象的合法權(quán)益、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)結(jié)果公開力度、推動(dòng)審計(jì)查出問(wèn)題的整改，完善審計(jì)程序和加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督意義重大。

一、審計(jì)監(jiān)督權(quán)限規(guī)范化既有利于保障被審計(jì)對(duì)象的合法權(quán)益，又進(jìn)一步規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！稐l例》第三十條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法第三十三條規(guī)定查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶的，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢單位賬戶通知書；查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款的，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢個(gè)人存款通知書。有關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助，并提供證明材料，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員負(fù)有保密義務(wù)?！痹撘?guī)定進(jìn)一步規(guī)范了審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)限。一是增加規(guī)定了查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶以及被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)存款的具體程序，二是強(qiáng)調(diào)了保密的義務(wù)。在審計(jì)實(shí)踐中，相關(guān)審計(jì)單位就進(jìn)一步嚴(yán)格了查詢函等相關(guān)文書的使用約束。特別強(qiáng)調(diào)：開具查詢函要報(bào)告負(fù)責(zé)人并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字，針對(duì)個(gè)人的查詢函需要一把手領(lǐng)導(dǎo)簽字。這就從源頭上避免了濫用查詢函和隨意開具空白查詢函可能給被審計(jì)單位帶來(lái)的權(quán)益侵害，而保密義務(wù)則是遵循了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的要求。從另一個(gè)角度講，上述規(guī)定也有利于避免或降低由此給審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同樣，《條例》第三十二條關(guān)于封存被審計(jì)單位資料資產(chǎn)的程序、期限也是在強(qiáng)調(diào)程序化的前提下明確了雙方的義務(wù)，保障了各自的權(quán)益。當(dāng)然，權(quán)利和義務(wù)往往是對(duì)等的，《條例》也賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反審計(jì)法或者違反國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)收支規(guī)定的被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員的處罰權(quán)、對(duì)逾期仍不執(zhí)行審計(jì)決定的有關(guān)責(zé)任人員的處分建議權(quán)。上述規(guī)定，規(guī)范了審計(jì)職權(quán)的行使，維護(hù)了被審計(jì)單位的合法權(quán)益，同時(shí)也保障了審計(jì)監(jiān)督的依法實(shí)施，促進(jìn)了審計(jì)決定的有效落實(shí)。

二、審計(jì)監(jiān)督權(quán)限規(guī)范化有利于適應(yīng)社會(huì)公眾的要求，加大審計(jì)結(jié)果公開力度，推動(dòng)審計(jì)所查出問(wèn)題的整改。正如審計(jì)署總審計(jì)師孫寶厚所言“公開審計(jì)結(jié)果的威懾力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于審計(jì)本身”，而《條例》進(jìn)一步擴(kuò)大了可以公布的審計(jì)結(jié)果的范圍。原條例將審計(jì)結(jié)果的公布范圍限于以下三種：本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求公布的、社會(huì)公眾關(guān)注的、法律法規(guī)要求公布的。而新《條例》取消了這一限制性規(guī)定，即原則上都要公開，從而加大了審計(jì)結(jié)果的公開力度，進(jìn)而增強(qiáng)了審計(jì)的威懾力。當(dāng)然《條例》也規(guī)定了兩種特殊情況：第一種是審計(jì)機(jī)關(guān)公布對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告核查的結(jié)果時(shí)，需要與有關(guān)主管機(jī)關(guān)協(xié)商。這里的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部。第二種是審計(jì)機(jī)關(guān)擬向社會(huì)公布對(duì)上市公司的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司。這是因?yàn)樯婕暗焦墒械姆€(wěn)定，事先告知可以使上市公司做一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的調(diào)整來(lái)避免對(duì)股市產(chǎn)生影響。

當(dāng)然，加大審計(jì)結(jié)果公開力度在增強(qiáng)審計(jì)威懾力的同時(shí)，也對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)人員的水平提出了更高要求。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員出具的報(bào)告須有相應(yīng)的問(wèn)題才能不負(fù)政府和社會(huì)公眾的期望；而公告的問(wèn)題須有足夠的證據(jù)支撐才具有說(shuō)服力。

三、審計(jì)監(jiān)督權(quán)限規(guī)范化有利于進(jìn)一步完善審計(jì)程序?！稐l例》專設(shè)第五章“審計(jì)程序”，對(duì)審計(jì)取證、審計(jì)記錄等現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的處理程序以及審計(jì)文書的送達(dá)方式等，提出了明確要求，并將審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)方案和實(shí)行審計(jì)審理制度作為規(guī)定在《條例》中提出，為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理、提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率、規(guī)范審計(jì)行為和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了法律保障。

四、審計(jì)監(jiān)督權(quán)限規(guī)范化進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作的監(jiān)督?！皩徲?jì)署審計(jì)別人，誰(shuí)來(lái)審計(jì)審計(jì)署”是近來(lái)在媒體常聽到的聲音。這個(gè)問(wèn)題在《條例》中有了明確規(guī)定?！稐l例》從內(nèi)部和外部?jī)煞矫婕訌?qiáng)了對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作的監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政。內(nèi)部監(jiān)督就是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如《條例》第七條規(guī)定“地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在本級(jí)人民政府行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的審計(jì)工作，履行法律、法規(guī)和本級(jí)人民政府規(guī)定的職責(zé)?！边@完善了審計(jì)機(jī)關(guān)的層級(jí)監(jiān)督機(jī)制，分情況明確了上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督職責(zé)和監(jiān)督程序。另一方面，在第六章“法律責(zé)任”中規(guī)定了審計(jì)聽證程序，明確了提請(qǐng)政府裁決和審計(jì)復(fù)議、訴訟的事項(xiàng)范圍和相關(guān)程序。同時(shí)，進(jìn)一步明確了審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容和程序，使審計(jì)工作更加公開透明，有利于充分保障公民的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（作者單位：南京市保障房建設(shè)發(fā)展有限公司）