煙產(chǎn)品消費稅政策調(diào)整影響面面觀

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅［2009］84號）。對煙產(chǎn)品消費稅政策做出了調(diào)整。新文件規(guī)定，甲類香煙的消費稅從價稅稅率由原來的45%調(diào)整為56%，乙類香煙的消費稅從價稅稅率由原來的45%調(diào)整為36%，雪茄煙由原來的25%調(diào)整為36%，另外在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5%。即在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，凡是批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。此項政策調(diào)整將對財稅收入、卷煙生產(chǎn)企業(yè)、卷煙批發(fā)部門和消費者產(chǎn)生哪些影響？

一、對財稅收入的影響

按此項政策規(guī)定，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙為甲類卷煙，稅率調(diào)整為56%。每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙為乙類卷煙，稅率調(diào)整為36%。目前，我國卷煙銷售收入甲類卷煙大于乙類卷煙，因此，近期看，此項政策必然提高卷煙消費稅的收入，同時也將提高城建稅和教育費附加收入。消費稅、城建稅和教育費附加作為卷煙生產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，它的增長，必然減少企業(yè)的利潤，而造成企業(yè)所得稅的減少。由于消費稅收入歸屬中央財政，企業(yè)所得稅收入60%歸中央財政，40%歸地方財政，城建稅和教育費附加歸地方財政收入。消費稅收入增加帶給中央財政收入的增量大于企業(yè)所得稅減少帶給中央財政收入的減量，總的影響是增加中央財政收入；而企業(yè)所得稅減少帶給地方財政收入的減量大于城建稅和教育費附加增加帶給地方財政收入的增量，總的影響是減少地方財政收入。因此，此次卷煙消費稅稅率調(diào)整，對卷煙生產(chǎn)企業(yè)而言具有“利改稅”性質(zhì)，即把原先作為企業(yè)所得稅征稅對象的利潤，部分轉(zhuǎn)化為消費稅、城建稅和教育費附加，實質(zhì)為中央財政收入與地方財政收入分配比例的調(diào)整。相對今年一季度中央財政收入受金融危機影響而銳減的大背景，此項消費稅政策調(diào)整對于提高中央財政收入具有積極意義。

二、對卷煙生產(chǎn)企業(yè)的影響

目前，按照追求最大凈利潤的經(jīng)營目標(biāo)，此次卷煙消費稅政策的調(diào)整將給卷煙生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對象調(diào)整帶來影響。由于甲類卷煙和雪茄煙稅率的提高，將導(dǎo)致企業(yè)消費稅、城建稅和教育費附加的提高，最終導(dǎo)致稅后凈利潤的減少；相反，由于乙類卷煙稅率的降低，將導(dǎo)致企業(yè)消費稅、城建稅和教育費附加的減少，最終導(dǎo)致稅后凈利潤的增加。因此，卷煙生產(chǎn)企業(yè)為維持或提高企業(yè)的凈利潤，將會減少每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上的甲類卷煙以及雪茄煙的生產(chǎn)，而增加每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的乙類卷煙的生產(chǎn)，由此高檔香煙的生產(chǎn)會受到抑制，中低檔香煙的生產(chǎn)會受到激勵。當(dāng)然，我國卷煙生產(chǎn)企業(yè)均是國有企業(yè)，受政府行政影響色彩較重，生產(chǎn)企業(yè)最后的經(jīng)營行為變化還難以確定。

三、對卷煙批發(fā)單位和個人的影響

這次卷煙消費稅政策調(diào)整，規(guī)定卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5%。原先在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)并不征消費稅，僅在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征繳，現(xiàn)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)也要征繳消費稅，而且由于不能調(diào)高零售價格，使得消費稅無法前轉(zhuǎn)至消費者，卷煙批發(fā)單位和個人的稅負(fù)必然增加，經(jīng)營利潤率將面臨減少，收入效應(yīng)的發(fā)揮使得其通過增加批發(fā)銷售額維持原有利潤水平，或替代效應(yīng)的發(fā)揮使得其將資本退出卷煙批發(fā)領(lǐng)域，而轉(zhuǎn)移到其他利潤更高的領(lǐng)域。

四、對卷煙消費者的影響

目前，政府對卷煙零售價格采取了價格管制，限定了各類卷煙零售價格的浮動范圍，因此這次卷煙消費稅調(diào)整對消費者影響不大。如果政府處于控?zé)熆紤]，取消卷煙零售價格的管制，導(dǎo)致卷煙零售價格的提高和稅負(fù)向消費者的轉(zhuǎn)移，或許會有少量煙民加入戒煙者的行列，但煙民數(shù)量減少未必能達(dá)到預(yù)期的效果。因為，卷煙消費受零售價格影響的彈性較小，對于高收入煙民根本不在乎這點新增的卷煙消費支出；對于中低收入者，或許考慮將原先的卷煙檔次下調(diào)，以維持吸煙以外的生活支出；對于處于溫飽線左右的煙民，如果在乙類低檔卷煙消費支出都難以負(fù)擔(dān)的情況下，將會退出吸煙者的行列。因此，筆者認(rèn)為，單純靠提高稅率，難以達(dá)到控?zé)煹男Ч?/p>

（作者單位：江西天然氣有限公司）