環(huán)境審計(jì)問(wèn)題研究

環(huán)境審計(jì)的基本目標(biāo)是促進(jìn)“與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”符合可持續(xù)發(fā)展要求，具體目標(biāo)是對(duì)環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效進(jìn)行審查，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出有力保證。

環(huán)境審計(jì)的定義應(yīng)表述為：環(huán)境審計(jì)是一種監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)活動(dòng)，其目的是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，主體是政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，依據(jù)是國(guó)家制定的環(huán)境法律法規(guī)，對(duì)象是政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，目的是對(duì)被審計(jì)對(duì)象與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證與評(píng)價(jià)，并將審核結(jié)果報(bào)告給委托人或是授權(quán)人。

一、環(huán)境審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

現(xiàn)在，中國(guó)已進(jìn)入了第12個(gè)五年計(jì)劃階段，保護(hù)環(huán)境和生態(tài)平衡的責(zé)任重大，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的關(guān)鍵任務(wù)就是要全面開(kāi)展可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向循環(huán)型經(jīng)濟(jì)?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》對(duì)建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的社會(huì)給予了高度重視，把環(huán)境與生態(tài)保護(hù)放在非常重要的位置。在將來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)，中國(guó)政府一方面要加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)力度，另一方面又要借助審計(jì)部門(mén)的力量加大對(duì)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的監(jiān)督，以真正實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的雙贏戰(zhàn)略。在哥本哈根大會(huì)上，中國(guó)向世界負(fù)責(zé)任的承諾到2020年GDP的能源消耗減排量比2005年再減少40%～45%，“讓低碳經(jīng)濟(jì)更低碳”。這一減排目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)、科技以及生產(chǎn)方式、生活方式和消費(fèi)模式都向低碳轉(zhuǎn)型的一場(chǎng)深刻革命。

雖然政府對(duì)環(huán)境保護(hù)十分重視并采取了許多措施，但實(shí)際情況仍然不樂(lè)觀，筆者對(duì)廣東惠州市環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了調(diào)研，下表是2009年惠州市能源消耗指標(biāo)與全廣東省平均水平的比較：

表一 2009年惠州市與全廣東省能源消耗比較表

從上表可以看出，惠州市單位GDP能耗、單位GDP電耗和單位工業(yè)增加值能耗都高于全廣東省的平均水平，各單位能源消耗下降幅度也明顯小于全廣東省的平均水平。

下表是惠州市2009年主要污染物排放量的變化情況：

表二 惠州市2009年主要污染物排放量統(tǒng)計(jì)表

從上表可以看出雖然惠州市環(huán)境主要污染物中的工業(yè)廢水和工業(yè)廢氣的排放量有所減少，但生活污水、工業(yè)二氧化硫和工業(yè)粉塵的排放量都有所增加，而且工業(yè)二氧化硫和工業(yè)粉塵的排放量增加幅度較大，總體環(huán)境有惡化的趨勢(shì)。這將遏制惠州經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的良性發(fā)展。針對(duì)這一現(xiàn)狀，筆者進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象是政府審計(jì)人員、企業(yè)審計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員和高校的審計(jì)老師，發(fā)放100份問(wèn)卷，收回98份，有效率98%。

總的來(lái)說(shuō)，環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，表現(xiàn)在：①審計(jì)意識(shí)淡薄。人們對(duì)環(huán)境審計(jì)了解不多，很多企業(yè)審計(jì)人員對(duì)環(huán)境審計(jì)知之甚少；②審計(jì)主體單一。在筆者問(wèn)卷調(diào)查中只有6人參與了政府項(xiàng)目的環(huán)境審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)組織參與程度低；③審計(jì)內(nèi)容狹窄。比如惠州市目前只有水污染防治方面的審計(jì)，集中在環(huán)保資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)上；④審計(jì)方法落后。主要運(yùn)用財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法，比如環(huán)境效益審計(jì)、問(wèn)責(zé)審計(jì)方法幾乎沒(méi)有。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，各地方在環(huán)境審計(jì)方面還普遍存在基礎(chǔ)不牢、執(zhí)法不嚴(yán)、能力不強(qiáng)、監(jiān)管薄弱的問(wèn)題，沒(méi)有充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，環(huán)境審計(jì)工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、環(huán)境審計(jì)存在問(wèn)題的原因分析

全國(guó)各地已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局的重要性、必要性，但地方上在環(huán)境審計(jì)方面的工作開(kāi)始得比較遲，環(huán)境審計(jì)工作的開(kāi)展也并不令人滿意，原因很多，主要有以下幾個(gè)方面：

1.環(huán)境審計(jì)缺乏理論基礎(chǔ)和輿論基礎(chǔ)。

到目前為止，我國(guó)環(huán)境審計(jì)也就發(fā)展了三、四十年，它對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員來(lái)說(shuō)都是一個(gè)新鮮事物。在環(huán)境審計(jì)理論研究方面，我們還只是剛剛開(kāi)始，很多審計(jì)人員對(duì)環(huán)境審計(jì)的含義、內(nèi)容以及方法并不了解，這就造成了環(huán)境審計(jì)在實(shí)務(wù)操作時(shí)缺少理論指導(dǎo)。除此之外，政府有關(guān)部門(mén)、企業(yè)高層和其他社會(huì)各界更加缺乏對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)。由此可見(jiàn)，環(huán)境審計(jì)在具有必要的輿論基礎(chǔ)，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)工作很難落實(shí)。

2.沒(méi)有建立相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。

環(huán)境審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容是環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)可以為環(huán)境審計(jì)提供和環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)資料。環(huán)境審計(jì)要求被審計(jì)單位應(yīng)如實(shí)地將企業(yè)環(huán)境成本、環(huán)境效益以及受托環(huán)境責(zé)任的履行情況等用財(cái)務(wù)報(bào)告的形式加以反映和披露，并且獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證。但是，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在仍在討論，環(huán)境審計(jì)也尚未形成規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，這就使得對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露沒(méi)有一致的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息的披露有很大的隨意性，造成不便施行環(huán)境審計(jì)。從企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容來(lái)看，描述性信息居多，定量信息很少，這就使得審計(jì)人員很難根據(jù)企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確、客觀地評(píng)估企業(yè)環(huán)境管理的績(jī)效以及企業(yè)環(huán)境管理活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響。

3.環(huán)境審計(jì)立法缺失。

目前我國(guó)陸陸續(xù)續(xù)制定了不少環(huán)保方面的法律法規(guī)，不過(guò)環(huán)境審計(jì)仍然缺乏開(kāi)展工作的直接依據(jù)，這又導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)就算加入到制定環(huán)境法規(guī)的工作當(dāng)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員也很難開(kāi)展對(duì)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)?！稇椃ā分袥](méi)有明確對(duì)環(huán)境的審計(jì)；《審計(jì)法》第三章中“審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)”規(guī)定的審計(jì)責(zé)任中，也沒(méi)有針對(duì)環(huán)境審計(jì)的明確規(guī)定。被審計(jì)單位有可能對(duì)環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)提出質(zhì)疑，認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有權(quán)限獲取需要的環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以至于經(jīng)常出現(xiàn)被審計(jì)單位提供資料不及時(shí)、不完整的情況，審計(jì)取證難以進(jìn)行。沒(méi)有足夠的審計(jì)手段和審計(jì)方法，會(huì)導(dǎo)致潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，這在一定程度上制約了環(huán)境審計(jì)的實(shí)施。

4.環(huán)境審計(jì)方面的審計(jì)資源整合力度仍顯不足。

一方面，由于環(huán)境審計(jì)牽涉方方面面，單獨(dú)立項(xiàng)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)可能存在操作方面的難題。另一方面，不同的審計(jì)類型可能都會(huì)涉及環(huán)境保護(hù)方面的內(nèi)容，如企業(yè)審計(jì)會(huì)涉及企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的工作情況，重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)會(huì)涉及環(huán)境保護(hù)等環(huán)境效益實(shí)現(xiàn)情況，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)涉及相關(guān)環(huán)境保護(hù)政策落實(shí)和環(huán)境管理職責(zé)履行情況等。而相當(dāng)多的審計(jì)機(jī)關(guān)按業(yè)務(wù)對(duì)口安排審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)同一企業(yè)或單位開(kāi)展不同類型的審計(jì)，就有可能出現(xiàn)審計(jì)成本加大、浪費(fèi)審計(jì)資源的情況，甚至出現(xiàn)被審計(jì)單位設(shè)置障礙阻撓審計(jì)的尷尬局面。

5.缺乏具備綜合知識(shí)的環(huán)境審計(jì)人員。

從當(dāng)前的情況可以知道，環(huán)境審計(jì)是一門(mén)涉范圍廣，專業(yè)性、技術(shù)性、綜合性強(qiáng)的學(xué)科，它涉及到法律、環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的內(nèi)容，所以這就要求環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)人員必須具備專業(yè)綜合的素質(zhì)，環(huán)境審計(jì)工作要有專業(yè)的隊(duì)伍作為保障。但是現(xiàn)階段惠州市的狀況是，審計(jì)人員大多來(lái)自于財(cái)會(huì)部門(mén)，他們固有的是過(guò)去傳統(tǒng)的審計(jì)思想，缺乏相應(yīng)的環(huán)境知識(shí)和綜合素質(zhì)，要滿足環(huán)境審計(jì)的要求很難。此外，環(huán)保部門(mén)往往從其專業(yè)角度對(duì)一些環(huán)境指標(biāo)完成情況進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)人員受技術(shù)手段的限制，無(wú)法對(duì)有關(guān)排污數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，難以得出審計(jì)結(jié)論。

6.政府和審計(jì)界不夠重視。

政府及審計(jì)界對(duì)于開(kāi)展企業(yè)環(huán)境審計(jì)的突破口問(wèn)題不夠重視。主要原因是惠州市現(xiàn)在著重在宏觀方面對(duì)環(huán)保資金進(jìn)行審計(jì)，而很少思考企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在實(shí)踐當(dāng)中的普及問(wèn)題；另外，審計(jì)還未完全介入環(huán)境審計(jì)范疇，目前實(shí)施的環(huán)境審計(jì)主要是內(nèi)部審計(jì)以及環(huán)境監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督檢查，審計(jì)深度不夠，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題企業(yè)習(xí)以為常、政府也不重視。實(shí)際上，將企業(yè)環(huán)境審計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將審計(jì)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)聯(lián)合起來(lái)，可能是促使企業(yè)環(huán)境審計(jì)向縱深發(fā)展的突破點(diǎn)。

7.環(huán)境審計(jì)的基期數(shù)據(jù)難以確定。

衡量環(huán)境效果的一個(gè)重要指標(biāo)是基期數(shù)據(jù)，基期數(shù)據(jù)是歷史數(shù)據(jù)，與當(dāng)期的數(shù)據(jù)存在連續(xù)性。如發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)虛報(bào)“十一五”期間污水排放處理任務(wù)完成情況，在制定“十一五”污水排放處理目標(biāo)時(shí)，為了不讓企業(yè)背上永久的目標(biāo)包袱，企業(yè)自己暴露出上報(bào)的上期數(shù)據(jù)含有水分。但因污水排放處理數(shù)據(jù)專業(yè)性太強(qiáng)，審計(jì)部門(mén)目前還沒(méi)有有效的手段去核準(zhǔn)其真實(shí)性，從而難以對(duì)基期數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定。遇到環(huán)境保護(hù)管理基礎(chǔ)薄弱、相關(guān)基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)資料遺失或不完整的被審計(jì)單位，基期數(shù)據(jù)更難以確定。基期數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，必然影響當(dāng)期目標(biāo)任務(wù)完成情況的審計(jì)評(píng)價(jià)。

8.環(huán)境審計(jì)的學(xué)術(shù)交流不夠。

環(huán)境審計(jì)缺乏對(duì)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)成果的借鑒和吸收。近年來(lái)，世界上許多先進(jìn)國(guó)家在環(huán)境保護(hù)和治理工作中，重視發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，已經(jīng)制定了環(huán)境審計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，設(shè)立了相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)部門(mén)，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計(jì)人員，取得了豐碩的環(huán)境審計(jì)成果。國(guó)內(nèi)的大城市也在環(huán)境審計(jì)方面取得了很多成果，形成了一批專業(yè)人才?；葜菔虚_(kāi)展環(huán)境審計(jì)的時(shí)間較晚，盡管近年來(lái)隨著對(duì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的加強(qiáng)，惠州市在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)交流進(jìn)一步增多，但總體來(lái)說(shuō)，交流的成果還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

三、完善環(huán)境審計(jì)工作的對(duì)策

開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，首先要從環(huán)境審計(jì)實(shí)際存在的具體難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)始進(jìn)行，結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w情況，討論出相應(yīng)的解決辦法，從而進(jìn)一步提出開(kāi)展地方特色環(huán)境審計(jì)的初步構(gòu)想。

1.建立有效的惠州環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

啟動(dòng)環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，盡快制定環(huán)境審計(jì)指南，并不斷地使其完備，逐步建立、健全環(huán)境審計(jì)的作業(yè)基本準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，使環(huán)境審計(jì)工作逐步規(guī)范化、制度化。通過(guò)建立系統(tǒng)可操作的審計(jì)作業(yè)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系、明確環(huán)境審計(jì)的規(guī)程、方法和標(biāo)尺。規(guī)范環(huán)境審計(jì)行為和過(guò)程，同時(shí)這一標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具有開(kāi)放性?；谀壳白鳛榄h(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)的環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)體系等制度都沒(méi)有真正建立起來(lái)，在理性設(shè)計(jì)的目標(biāo)下采取漸進(jìn)的方式。隨著實(shí)踐和理論研究的廣泛深入對(duì)其持續(xù)完善，最終使其演變?yōu)閲?yán)謹(jǐn)?shù)南到y(tǒng)。

我們以城市作為例子看其環(huán)境污染審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。污染、資源、生態(tài)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境指標(biāo)體系所必須具備的三項(xiàng)系統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。環(huán)境污染是大城市最主要的環(huán)境問(wèn)題。所以，在對(duì)大城市實(shí)行環(huán)境審計(jì)時(shí)，建立的環(huán)境指標(biāo)體系，首先必須注意的是污染的現(xiàn)狀和怎樣防治污染，與此同時(shí)，以城市實(shí)際環(huán)境狀況為依據(jù)，將那些會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展并且具有很強(qiáng)代表意義的污染因素以及防治污染的措施，指定對(duì)應(yīng)的指標(biāo)。我們建立的大城市環(huán)境污染評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包含了四個(gè)指標(biāo)（見(jiàn)圖一）：

圖一 大城市環(huán)境污染評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2.加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)，增強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)的法規(guī)支持。

環(huán)境規(guī)劃在制定和實(shí)施方面有不同的側(cè)重點(diǎn)。對(duì)于環(huán)境規(guī)劃的制定，環(huán)保局在起著關(guān)鍵作用，不過(guò)在環(huán)境規(guī)劃的實(shí)施方面，大部分的責(zé)任落在了各有關(guān)部門(mén)身上。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)會(huì)遇到下述兩種情況：第一，政府沒(méi)有建立健全的環(huán)境保護(hù)法律體系；第二，各級(jí)審計(jì)部門(mén)沒(méi)有明確各自的環(huán)境責(zé)任。上述情況對(duì)于審計(jì)監(jiān)督權(quán)都有所減弱。政府可以根據(jù)自身的實(shí)際情況盡快制定和頒布環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)來(lái)解決對(duì)于地方政府環(huán)境法規(guī)不健全的情況。對(duì)于跨區(qū)域的缺乏治理的環(huán)境污染，則大多數(shù)是因?yàn)楦鞑块T(mén)環(huán)境責(zé)任沒(méi)有清楚的界定，以導(dǎo)致審計(jì)人員辦事時(shí)不能做到有法可依。責(zé)任不明確的問(wèn)題是政府環(huán)境審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題。一些諸如水運(yùn)污染等不受行政機(jī)構(gòu)制約的情況，假如要將環(huán)境責(zé)任分配給各級(jí)地方部門(mén)來(lái)承擔(dān)，必須明確的一點(diǎn)是哪一個(gè)部門(mén)應(yīng)該負(fù)責(zé)哪些相關(guān)的事項(xiàng)。如果角色界定不清楚、分工不明確，此時(shí)，惠州市政府審計(jì)機(jī)關(guān)必須界定各級(jí)地方政府在環(huán)境保護(hù)工作中如何進(jìn)行分工，說(shuō)明清楚他們相應(yīng)的工作范圍內(nèi)可以依據(jù)的內(nèi)容，使各部門(mén)實(shí)施審計(jì)工作時(shí)有法可依，而且能夠在工作中協(xié)調(diào)合作。

3.發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，增強(qiáng)對(duì)環(huán)境信息的披露。

環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)利用的資源和環(huán)境的成本價(jià)格，如果要正確的進(jìn)行計(jì)量、披露和報(bào)告，就必須要求企業(yè)在主觀上先樹(shù)立環(huán)保意識(shí)，把環(huán)境保護(hù)融入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略當(dāng)中去，并且設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系，用來(lái)記錄、計(jì)量和報(bào)告環(huán)境責(zé)任信息，這樣才能給環(huán)境審計(jì)提供真實(shí)、完整、可靠的相關(guān)資料，把環(huán)境的影響計(jì)入成本核算體系，最大限度地發(fā)揮環(huán)境審計(jì)對(duì)象在環(huán)境審計(jì)過(guò)程中的主觀能動(dòng)性。

對(duì)于報(bào)告環(huán)境責(zé)任的內(nèi)容，我們可以采取修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的方式進(jìn)行。在操作的時(shí)候可以從兩個(gè)方面入手：第一，對(duì)于那些在會(huì)計(jì)記錄中進(jìn)行確認(rèn)過(guò)的環(huán)境事項(xiàng)，也必須在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)其進(jìn)行披露；第二，那些沒(méi)有在會(huì)計(jì)記錄中確認(rèn)的環(huán)境事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)在環(huán)境報(bào)告中對(duì)其加以披露，以確保信息的真實(shí)可靠性。通過(guò)這種修訂的方式，可以樹(shù)立企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，界定企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面各自的責(zé)任，能夠?qū)⒏鞣N形式的審計(jì)組織(國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì))融入環(huán)境審計(jì)當(dāng)中，有益于環(huán)境審計(jì)工作的進(jìn)一步向前推進(jìn)。

4.開(kāi)展對(duì)環(huán)保機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效審計(jì)。

在環(huán)境保護(hù)工作中環(huán)保局占據(jù)了重要的位置，在環(huán)境保護(hù)法中也規(guī)定了環(huán)保局是負(fù)責(zé)環(huán)境保護(hù)的政府機(jī)構(gòu)。要保證環(huán)保機(jī)構(gòu)的工作效率，就必須建立有效的監(jiān)督體制。盡管審計(jì)機(jī)關(guān)并非專門(mén)的環(huán)境保護(hù)行政機(jī)構(gòu)，但是他們能夠通過(guò)監(jiān)督環(huán)保部門(mén)的工作狀況，披露相關(guān)信息，促使環(huán)保部門(mén)履行相關(guān)職責(zé)，完成環(huán)境保護(hù)本職工作?？紤]到各地區(qū)的具體情況，現(xiàn)在對(duì)環(huán)保機(jī)構(gòu)的環(huán)境管理是否有效實(shí)施全方位的環(huán)境績(jī)效審計(jì)不是很可能。但是各個(gè)環(huán)保項(xiàng)目都是歸屬環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)，對(duì)環(huán)保項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)也可以達(dá)到對(duì)環(huán)保機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效進(jìn)行檢查的目的。因此現(xiàn)在和以后的一段時(shí)期里，受到人員和技術(shù)等資源因素的制約，環(huán)境績(jī)效審計(jì)大概依然會(huì)把項(xiàng)目審計(jì)作為主要方向。

5.有效組織審計(jì)力量，整合審計(jì)資源。

由于企業(yè)數(shù)量眾多，僅依靠審計(jì)局的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足環(huán)境審計(jì)的發(fā)展需要。審計(jì)局可以適當(dāng)授權(quán)下級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，這么做不僅因?yàn)榈胤綄徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的情況比較了解，可以取得理想的審計(jì)效果，而且可以密切各審計(jì)機(jī)關(guān)的合作關(guān)系。對(duì)于同一個(gè)被審計(jì)單位不應(yīng)將環(huán)境審計(jì)局限于由環(huán)境與農(nóng)村審計(jì)部門(mén)人員實(shí)施，可以根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，抽調(diào)其它部門(mén)的人員參與審計(jì)。每年底對(duì)所有審計(jì)成果進(jìn)行歸納匯總，并對(duì)具有普遍性與典型性的問(wèn)題進(jìn)行深入分析有針對(duì)性地提出建議，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的有效開(kāi)展。同時(shí)，由于環(huán)境審計(jì)的復(fù)雜性與特殊性，審計(jì)中離不開(kāi)相關(guān)環(huán)保方面專家的協(xié)助。

6.優(yōu)化環(huán)境審計(jì)人才結(jié)構(gòu)。

對(duì)于環(huán)境審計(jì)的人才方面，我們應(yīng)當(dāng)注重調(diào)整審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。要進(jìn)一步解決缺少環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才的問(wèn)題，就必須培養(yǎng)擁有環(huán)境審計(jì)專業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人員，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又艱巨的任務(wù)。環(huán)境審計(jì)本身的特性比較特殊，對(duì)于技術(shù)和專業(yè)的要求很高，但是很多的審計(jì)工作者卻是從財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)到審計(jì)部門(mén)的，這就導(dǎo)致他們對(duì)環(huán)境審計(jì)方面的知識(shí)并不是很清楚。所以我們要吸取國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的環(huán)境審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，在惠州市現(xiàn)階段審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上對(duì)他們的專業(yè)培訓(xùn)可以分兩個(gè)步驟進(jìn)行。第一步，我們要以惠州市所面臨的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員環(huán)境專業(yè)相關(guān)知識(shí)的再教育和培訓(xùn)，豐富審計(jì)人員環(huán)境學(xué)的專業(yè)知識(shí)，把他們培訓(xùn)成兼具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境科學(xué)專業(yè)知識(shí)的雙重人才。另一方面在開(kāi)展環(huán)境審計(jì)時(shí)，可以聘請(qǐng)環(huán)境專家和法律專家加入審計(jì)工作小組，充分利用他們的專業(yè)知識(shí)以及專業(yè)技能，協(xié)助審計(jì)人員更好的完成環(huán)境審計(jì)的工作任務(wù)。第二步，就環(huán)境審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，環(huán)境審計(jì)將來(lái)必然在企業(yè)中大范圍的開(kāi)展，這將導(dǎo)致對(duì)于具備專業(yè)系統(tǒng)知識(shí)的審計(jì)人的需求進(jìn)一步加大。所以，有條不紊地訓(xùn)練出充足的環(huán)境審計(jì)后備力量也是非常有必要的。教育是根本，現(xiàn)在可以在大專院校等教育機(jī)構(gòu)設(shè)置一些和環(huán)境審計(jì)有關(guān)專業(yè)及課程，這樣能夠培養(yǎng)具有環(huán)境審計(jì)專業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀人才，他們能夠適應(yīng)環(huán)境審計(jì)工作的需要。

7.加強(qiáng)和國(guó)內(nèi)外環(huán)境審計(jì)的學(xué)術(shù)交流和協(xié)調(diào)。

隨著人類活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的深度和廣度的增強(qiáng)，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)不單單只是一個(gè)城市自己的問(wèn)題，甚至已超越國(guó)界，形成和發(fā)展為國(guó)際環(huán)境問(wèn)題，并且隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的潛伏性影響不斷顯露。越來(lái)越多的環(huán)境問(wèn)題不再是僅依靠地方政府的力量就可以解決的，應(yīng)對(duì)城際之間的環(huán)境污染問(wèn)題，需要城市之間的合作和交流；應(yīng)對(duì)國(guó)際環(huán)境問(wèn)題，則需要國(guó)際之間的合作和交流。即各地方政府、各國(guó)政府、國(guó)際社會(huì)、各國(guó)民眾共同對(duì)環(huán)境問(wèn)題采取措施或行動(dòng)，并且進(jìn)行積極地經(jīng)驗(yàn)交流。因此，惠州市審計(jì)機(jī)關(guān)在關(guān)注環(huán)境問(wèn)題的同時(shí)也應(yīng)該注意環(huán)境保護(hù)城際化、國(guó)際化的特點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)外環(huán)境審計(jì)的學(xué)術(shù)交流和協(xié)調(diào)，減少在環(huán)境審計(jì)理論和方法研究方面的重復(fù)勞動(dòng)，減少環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中的盲目性，從而有助于環(huán)境審計(jì)實(shí)踐走上良性高效的發(fā)展軌道。

8.全民參與環(huán)境審計(jì)。

首先，建立有效的環(huán)境保護(hù)宣傳教育機(jī)制，有針對(duì)性地開(kāi)展環(huán)境保護(hù)教育，提高全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，為環(huán)境審計(jì)的全面展開(kāi)奠定良好的基礎(chǔ)。其次，要帶動(dòng)公眾參與環(huán)境審計(jì)，必須明確環(huán)境權(quán)利的主體是公眾。審計(jì)局、各地方審計(jì)機(jī)關(guān)均可在各自管轄范圍內(nèi)廣泛開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作，并有責(zé)任向公眾公開(kāi)環(huán)境信息（國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章明確規(guī)定為不予公開(kāi)的環(huán)境信息、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私除外），讓更多的人認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)工作的重要性和緊迫性，并積極參與到環(huán)境保護(hù)的行動(dòng)中來(lái)。最后，必須有相關(guān)的制度保證公眾的參與制度，保護(hù)社會(huì)公眾的環(huán)境保護(hù)知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的廣泛開(kāi)展。

結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)分析和總結(jié)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題，結(jié)合惠州市實(shí)際情況，找出其原因并提出解決問(wèn)題的對(duì)策，借鑒國(guó)內(nèi)外環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出開(kāi)展環(huán)境審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局的影響，希望能有利于地方環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐工作更好地開(kāi)展，能探索出一條地方特色的經(jīng)濟(jì)與環(huán)境和諧發(fā)展路子。

作為一個(gè)發(fā)展中的國(guó)家，要解決的是對(duì)于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的矛盾。此外，因?yàn)殚L(zhǎng)時(shí)間生態(tài)環(huán)境保護(hù)的滯后，導(dǎo)致生態(tài)破壞嚴(yán)重、環(huán)境污染惡劣，我們?cè)诃h(huán)保方面的欠賬太多，這是現(xiàn)在實(shí)際情況同時(shí)也是政府開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的客觀條件。

隨著審計(jì)學(xué)界和社會(huì)各方的共同努力，相信在不久以后，為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)大局的發(fā)展，環(huán)境審計(jì)工作將會(huì)受到更多的重視，對(duì)于環(huán)境審計(jì)的理論和實(shí)踐研究也必然會(huì)取得更為突出的成效。（作者單位：惠州學(xué)院經(jīng)管系）