“低風(fēng)險”存單質(zhì)押貸款隱藏的“高風(fēng)險”行為

筆者在對某信用社（以下簡稱A信用社）新增貸款的現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)，“低風(fēng)險”屬性的存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)卻存在“高風(fēng)險”行為，需引起審計人員的重視。在此，筆者以存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題作為案例，揭開存單質(zhì)押貸款神秘面紗，揭示其背后隱藏的秘密，希望能給監(jiān)管及審計人員以新的視角和啟示。

一、審計實例

2010年6月4日，A信用社向肖某發(fā)放了一筆金額為200萬元的存單質(zhì)押貸款，貸款用途為：周轉(zhuǎn)，期限為7天，于2010年6月10日收回。審計人員在查閱該筆貸款檔案時發(fā)現(xiàn)，此筆貸款的質(zhì)押存單日期與貸款日期相同，這引起審計人員的注意。通過審計人員對該筆貸款發(fā)放情況和會計操作流程的重新梳理，這筆看似簡單的貸款業(yè)務(wù)背后卻存在鮮為人知的“秘密”。事情的真相是：肖某因注冊成立一家公司需要200萬元的注冊資本金。在此情況下，A信用社為規(guī)避授信權(quán)限，先向肖某發(fā)放一筆200萬元的信用貸款，再通過派生存款辦理一筆200萬元的定期存單，并將此存單補充為信用貸款的質(zhì)押物。至此，A信用社200萬元的信用貸款也就“轉(zhuǎn)變”成了存單質(zhì)押貸款，借款人在A信用社也就有了200萬元“自有資金”，滿足了肖某注冊登記公司驗資需求。

A信用社的行為，屬于逆程序業(yè)務(wù)操作和越權(quán)發(fā)放貸款行為；違反了不得發(fā)放貸款用于注冊驗資的規(guī)定；同時也因貸款用于肖某公司注冊驗資問題埋下了法律風(fēng)險的隱患。

二、審計方法

首先圈定目標(biāo)。在調(diào)閱審計資料之前，我們要求A信用社提供了今年1～6月份新發(fā)放的金額在30萬元以上的貸款明細表，包括存單質(zhì)押貸款和新發(fā)放已收回的貸款。明細表要求提供借款人名稱、金額、期限、用途、種類等基礎(chǔ)信息。這樣，A信用社存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)也就納入了審計人員的審計范圍。

然后鎖定目標(biāo)。我們針對A信用社提供的貸款明細表進行了認真分析，出于對“個人生產(chǎn)經(jīng)營者為何會辦理大額定期存款？借款期限實際僅為7天，借款人的借款用途又是什么？”等問題的思考，這筆已經(jīng)歸還的存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)依然引起了審計人員的注意，被審計人員確定為抽查對象。由此，違規(guī)目標(biāo)已被審計人員了鎖定。

最后查實目標(biāo)。審計人員查閱了該筆存單質(zhì)押貸款檔案，僅從檔案來看，資料齊全：定期存單復(fù)印件、止付申請及相關(guān)審批資料完整，似乎是正常的存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)。但審計人員仔細查看了相關(guān)檔案內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)了問題的“破綻”：用于質(zhì)押的定期存單日期與貸款日期相同，試想：借款人賬上有錢又是短期資金需求為何還要辦理銀行貸款呢？這不符合常理。因此，審計人員采取了以下檢查手段：一是對該筆存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)操作流程按會計核算流水號進行重新梳理，在相關(guān)會計憑證上發(fā)現(xiàn)，貸款憑證的流水號在前，現(xiàn)金和定期存單的會計憑證的流水號在后，說明此筆業(yè)務(wù)是先放貸后再開存單，屬于逆程序發(fā)放貸款；二是進行延伸審計，審計人員與當(dāng)?shù)毓ど滩块T取得聯(lián)系，對該筆貸款的具體用途進行了核查，證實了此筆貸款是用于肖某設(shè)立公司注冊驗資之需。

三、審計技巧

通過對此筆貸款業(yè)務(wù)的審計，我們認為，現(xiàn)場審計工作要注意做到以下幾點：

確定審計范圍時要做到求“真”、求“全”。對一家機構(gòu)開展現(xiàn)場審計，審計人員需要了解和掌握被審計機構(gòu)和被審計業(yè)務(wù)的基本情況，據(jù)此圈定審計范圍。這一過程要把握兩點：一是求“真”，即掌握真實的情況，不能僅聽被審機構(gòu)的情況匯報，而應(yīng)多調(diào)閱一些反映基本面的原始資料，比如：貸審會記錄、各種業(yè)務(wù)的明細表，通過原始數(shù)據(jù)材料確定檢查重點；二是求“全”，在圈定檢查范圍之前，不能單憑業(yè)務(wù)性質(zhì)和個人主觀判斷，而要根據(jù)銀行內(nèi)控和業(yè)務(wù)系統(tǒng)控制的有效情況，決定業(yè)務(wù)審計的范圍，要求被審機構(gòu)提供的信息一定要完整，防止被審單位有意截留或有選擇性地向?qū)徲嬋藛T提供審計資料。以本案為例，審計人員如果將“低風(fēng)險的存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)和新發(fā)放的已歸還的貸款”排除在關(guān)注的范圍之外，相關(guān)問題也就得不到發(fā)現(xiàn)。

選定審計對象時要做到多“問”、多“想”。對于被審單位提供的數(shù)據(jù)資料，審計人員需要由面到點確定抽審對象，這一過程需要審計人員多“問”、多“想”，以此鎖定需要抽審的重點業(yè)務(wù)或相對異常的業(yè)務(wù)。重點業(yè)務(wù)較好把握，主要指被審單位業(yè)務(wù)種類中金額占比較大的。異常業(yè)務(wù)，包括貸款金額相同、審批時間集中的；貸款提前歸還的；新發(fā)放貸款就出現(xiàn)催收的；以及不符合處事原則的，等等。異常業(yè)務(wù)的確定，需要審計人員：一是多“問”，即問是否合理，不合理的背后往往是不合規(guī)；二是多“想”，想是否可能存在風(fēng)險或違規(guī)行為。以本案為例，正是審計人員對于存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的思考，這一容易被檢查人員忽視的業(yè)務(wù)才被確定為抽審對象。

實施審計行為時要做到審“細”、審“深”。審計現(xiàn)場調(diào)閱資料一定要“細”，檔案資料中的一些細節(jié)往往能發(fā)現(xiàn)問題“破綻”，如本案中，存單質(zhì)押貸款日期與貸款日期相同，這就是問題“破綻”；再如，在執(zhí)行兩套房貸款新政的檢查中，有的借款人戶口簿記錄：借款人因購商品房而進行遷戶，這一細節(jié)記錄可以說明借款人有過購房行為。發(fā)現(xiàn)問題后，一定要審“深”，理清問題的來龍去脈，如本案中，通過逆程序發(fā)放存單質(zhì)押貸款，其目的就是借款人出于“空頭”注冊相關(guān)公司而為。

四、審計啟示

一是審計人員復(fù)合型人才是提高審計工作效率的能力保障。現(xiàn)場審計人員審計能力的高低最終取決于審計人員綜合素質(zhì)的高低?，F(xiàn)場審計工作的性質(zhì)，需要審計人員具備法律、金融、會計等多方面的知識，具有現(xiàn)場審計工作經(jīng)驗，知曉銀行業(yè)金融機構(gòu)業(yè)務(wù)操作流程，以及分析和發(fā)現(xiàn)問題的能力，這些都需要審計人員注重對相關(guān)知識和技能的儲備，只有這樣，審計工作能力才能逐步得到提升。

二是要帶著疑問去審計是提高審計工作效能的有效方法。帶著問題去審，有助于發(fā)現(xiàn)問題?，F(xiàn)場審計工作就是一個不斷“提出問題”和“解決問題”的過程。審計人員在現(xiàn)場審計的不同階段，針對遇到的不同情況，只有多問、多想，始終帶著問題開展工作，保持一定的警惕性，才能增強審計工作的主動性和能動性，提高現(xiàn)場審計工作成效。

三是發(fā)揮集體審計智慧是提高審計工作效果的有力保證?，F(xiàn)場審計組是一個工作集體，現(xiàn)場審計工作也就是屬于集體行為。因此，現(xiàn)場審計工作要合理安排成員分工，應(yīng)做到群策群力，并堅持邊審計、邊交流、邊小結(jié)，充分發(fā)揮每位成員的作用和智慧，確?，F(xiàn)場審計工作整體推進，從整體上提高審計工作效果。（作者單位：峽江縣審計局）