資源整合礦井要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

　　摘 要：通過(guò)審計(jì)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高；審查和鑒證有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，揭露經(jīng)濟(jì)資料中的錯(cuò)誤和舞弊行為。審計(jì)通過(guò)揭露和制止、處罰等手段，來(lái)制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種消極因素，有助于各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
　　關(guān)鍵詞：整合礦井 加強(qiáng) 審計(jì)監(jiān)督 降低 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
　　中圖分類號(hào)：F239.62 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）11-191-02
　　
　　近年來(lái)，山西省各級(jí)政府為了體現(xiàn)國(guó)家利益，最大限度地實(shí)現(xiàn)資源價(jià)值，努力做到國(guó)家資源不浪費(fèi)，資源性資產(chǎn)不流失，堅(jiān)持資源有效保護(hù)與合理開(kāi)發(fā)并重的原則，促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展，堅(jiān)持培育大型煤礦企業(yè)集團(tuán)和與建設(shè)大型煤炭基地相結(jié)合，堅(jiān)持發(fā)展先進(jìn)和淘汰落后相結(jié)合，依托大型煤礦企業(yè)兼并重組中小煤礦，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)，形成大型煤礦企業(yè)為主的辦礦體制，通過(guò)科學(xué)整合，合理布局，關(guān)小建大，擴(kuò)大單井規(guī)模，提高煤礦安全保障程度，提升煤礦整體開(kāi)發(fā)水平，開(kāi)始進(jìn)行煤炭資源整合。
　　股份制是煤礦企業(yè)兼并重組的主要形式，一般采用的方式有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或采用資源、資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)入股的方式，其實(shí)就是從個(gè)體煤老板手里或地方性煤礦主手里買資源、資產(chǎn)的方式，這種方式就是由個(gè)體煤老板或地方性煤礦主參股股份制企業(yè)。在資源整合的過(guò)程中，整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)本身就不像經(jīng)營(yíng)多年的老企業(yè)那樣有健全的內(nèi)控制度及各種管理辦法，存在著這樣那樣的問(wèn)題。何況有些個(gè)體老板或地方性煤礦主參與經(jīng)營(yíng)，他們本身就不太懂企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，還可能進(jìn)行亂指揮，這樣一來(lái)就給企業(yè)增加了不確定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
　　在進(jìn)行資源整合過(guò)程中，個(gè)體老板或地方性煤礦主很可能為了自身利益要求大型的國(guó)有企業(yè)同他們一起進(jìn)行違法行為。例如：按國(guó)家相關(guān)規(guī)定資源整合礦井在整合期間是不能進(jìn)行生產(chǎn)的，個(gè)體老板或地方性煤礦主要求國(guó)有企業(yè)進(jìn)行邊整合邊私自生產(chǎn)。這樣一來(lái)個(gè)體老板沒(méi)什么后顧之憂，能賣煤分錢(qián)就行，但對(duì)國(guó)有企業(yè)就存在很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
　　而審計(jì)的作用就在于審核檢查會(huì)計(jì)和有關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、完整性和公允性;審查財(cái)務(wù)計(jì)算以及經(jīng)營(yíng)決策方案制定和執(zhí)行情況;審核檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性及其有效性，揭露打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的犯罪活動(dòng)，充分披露損失浪費(fèi)和低效(或無(wú)效)行為；審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高；審查和鑒證有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；審計(jì)通過(guò)揭露和制止、處罰等手段，來(lái)制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種消極因素，有助于各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
　　下面筆者就從具體的情況出發(fā)闡述審計(jì)監(jiān)督的重要性，以期通過(guò)審計(jì)監(jiān)督從而達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
　　1.由于私自生產(chǎn)帶來(lái)的問(wèn)題。（1）生產(chǎn)安全問(wèn)題。出了生產(chǎn)事故個(gè)人老板不管了，而國(guó)有企業(yè)是整合的主體，要承擔(dān)主要責(zé)任，甚至法律責(zé)任。（2）財(cái)務(wù)、工商、稅務(wù)問(wèn)題。私自生產(chǎn)根本逃脫不過(guò)當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門(mén)的眼睛，證照不全私自生產(chǎn)違法，面臨各種各樣的處罰。另外，生產(chǎn)就有收入就需要繳納各種稅費(fèi)，偷稅、漏稅也面臨處罰，甚至面臨刑事責(zé)任。（3）小金庫(kù)問(wèn)題。個(gè)人老板自己說(shuō)了算，賣了錢(qián)直接裝口袋就行了，而國(guó)有企業(yè)是需要真實(shí)地做賬，如果沒(méi)有真實(shí)地做賬反映，私自存儲(chǔ)的話，就形成了小金庫(kù)，領(lǐng)導(dǎo)要承擔(dān)違法違紀(jì)甚至是刑事責(zé)任。
　　解決方法：為了防止整合過(guò)程中私自生產(chǎn)的問(wèn)題，就需要上級(jí)主管部門(mén)經(jīng)常性地進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督，從某些細(xì)節(jié)發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。如發(fā)現(xiàn)真的存在私自生產(chǎn)等違法的經(jīng)營(yíng)行為時(shí)，要及時(shí)地和本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，并言明利害關(guān)系，在適當(dāng)?shù)那闆r下及時(shí)和上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行說(shuō)明。要堅(jiān)決杜絕違法生產(chǎn)的問(wèn)題。如果存在涉及財(cái)務(wù)、工商、稅務(wù)問(wèn)題，由上級(jí)部門(mén)督促本企業(yè)改正錯(cuò)誤，本企業(yè)要積極地采取適當(dāng)?shù)姆椒◤浹a(bǔ)因錯(cuò)誤可能造成的損失。如果在進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)本企業(yè)存在“小金庫(kù)”問(wèn)題時(shí)，上級(jí)主管部門(mén)要堅(jiān)決糾這樣的不法之風(fēng)，查收“小金庫(kù)”所得，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，如果涉及犯罪的，并通過(guò)相關(guān)程序追究其刑事責(zé)任。
　　2.加強(qiáng)對(duì)資金的審計(jì)監(jiān)督。資源整合其實(shí)就是拿錢(qián)從個(gè)人煤老板或地方性煤礦主手里買51%以上的資產(chǎn)或資源，從而達(dá)到絕對(duì)控股，而進(jìn)行控制性生產(chǎn)的目的。在進(jìn)行資源整合的過(guò)程中可能支付了不能拿出依據(jù)的錢(qián)，例如：涉及到的鄉(xiāng)村利益問(wèn)題；原來(lái)個(gè)體煤老板辦理各種證件的時(shí)候支付的一些費(fèi)用等。甚至可能存在簽訂假協(xié)議從中套錢(qián)的現(xiàn)象。這就要求上級(jí)主管部門(mén)要經(jīng)常性地對(duì)資源整合礦井進(jìn)行專項(xiàng)的審計(jì)，查看相關(guān)的協(xié)議，和相關(guān)協(xié)議進(jìn)行認(rèn)真比對(duì)，看有無(wú)相互矛盾之處。認(rèn)真核實(shí)對(duì)方提供的要求支付款項(xiàng)的材料依據(jù)，國(guó)有企業(yè)支付的證明依據(jù)，銀行轉(zhuǎn)款明細(xì)。對(duì)相關(guān)的人員進(jìn)行詢問(wèn)，支付款項(xiàng)時(shí)要注明用途、金額、支付方式等內(nèi)容并附有有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明材料。對(duì)收款方進(jìn)行函證并通過(guò)相關(guān)證據(jù)確認(rèn)款項(xiàng)支付的真實(shí)性、合法性等。檢查財(cái)務(wù)支付手續(xù)的審批是否符合相關(guān)的內(nèi)部控制制度，堵塞資金的支付漏洞，保證資金的支付合法性，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。同時(shí)，也確保財(cái)務(wù)手續(xù)的辦理符合規(guī)定。
　　3.進(jìn)行采購(gòu)與付款審計(jì)。資源整合礦井前期的投入大，為了以后的復(fù)工復(fù)產(chǎn)做準(zhǔn)備，需要采購(gòu)大量的礦用材料、設(shè)備、配件、支護(hù)器材、工程物資以及其他用于煤炭生產(chǎn)的物資，審計(jì)人員需要對(duì)以下的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)：（1）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)的業(yè)務(wù)，檢查企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)的所需物資的購(gòu)買做出授權(quán)。如：供應(yīng)部門(mén)根據(jù)倉(cāng)庫(kù)的庫(kù)存做出的采購(gòu)申請(qǐng)單及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批示。檢查企業(yè)編制訂購(gòu)單，檢查與采購(gòu)相關(guān)訂購(gòu)單所指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)等書(shū)面憑證。驗(yàn)收商品，從供應(yīng)商處收到商品、資產(chǎn)的種類、數(shù)量、質(zhì)量性能指標(biāo)是否和訂購(gòu)單所列一致等。檢查企業(yè)編制的付款憑證，確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容和相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性及供應(yīng)商發(fā)票金額計(jì)算的正確性。付款檢查，檢查開(kāi)出的支票、電匯或承兌匯票總額與所處理的付款憑單總額是否一致，支票、電匯或承兌匯票總額是否由財(cái)務(wù)部門(mén)簽署支出，并確定收款人和金額與憑單內(nèi)容一致。（2）加強(qiáng)采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，檢查是否存在采購(gòu)與付款交易不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象，檢查大宗采購(gòu)與付款交易的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批和交易的行為等。
　　4.進(jìn)行銷售與收款審計(jì)。煤炭行業(yè)的銷售要重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)簽訂的銷售合同與實(shí)際的開(kāi)票銷售量，看之間是否存在差額，看其差額原因，檢查其是否存在已銷售未開(kāi)票的非正常交易行為。煤炭在運(yùn)輸過(guò)程中一般約定了合理?yè)p耗，看登記的損耗是否在合理?yè)p耗之內(nèi)，有無(wú)超損耗入賬，如存在超損耗入賬就要仔細(xì)檢查其業(yè)務(wù)往來(lái)，看是否存在少開(kāi)票多賣煤的不做賬私自交易?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行檢查：（1）看其簽訂的銷售合同合法性，是否存在虛假合同現(xiàn)象，詢問(wèn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)該合同金額是否經(jīng)過(guò)的集體決策。（2）檢查企業(yè)的發(fā)運(yùn)單據(jù)看其發(fā)出的數(shù)量、價(jià)格、銷售金額、開(kāi)票日期等內(nèi)容是否和該合同的約定一致。（3）存在賒銷情況的要檢查該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否有經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)賒銷的書(shū)面材料。（4）看企業(yè)是否依據(jù)銷售合同上規(guī)定的銷量、金額開(kāi)出的發(fā)票，檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性，是否存在遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)。（5）檢查銷售賬務(wù)處理，是否區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，是否按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證或銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或銀行存款日記賬，檢查已處理的銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額是否一致。（6）檢查企業(yè)的應(yīng)收賬款是否按規(guī)定計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。（7）檢查銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否及時(shí)進(jìn)行，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定等。
　　
　　5.進(jìn)行工程項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)。由于原礦井?dāng)嗝嫘?，生產(chǎn)工藝落后，安全設(shè)施不健全等造成生產(chǎn)能力不足，資源整合礦井為了擴(kuò)大生產(chǎn)能力，對(duì)資源進(jìn)行深加工，增加產(chǎn)品附加值等，需要進(jìn)行大規(guī)模的礦建、基建改造工程，并且投資金額非常巨大，動(dòng)則上億甚至幾億、幾十億的投資比比皆是，所以工程項(xiàng)目審計(jì)就顯得尤為重要。
　　審計(jì)要從項(xiàng)目可行性研究報(bào)告開(kāi)始，看其是否經(jīng)過(guò)上級(jí)主管部門(mén)的審核批準(zhǔn)，聘請(qǐng)專業(yè)人員審核其工程是否與工程圖紙相符，是否存在超計(jì)劃、項(xiàng)目概算超投資估算，預(yù)算超概算，決算超預(yù)算等現(xiàn)象的發(fā)生。是否存在為了某種利益，采取種種方式規(guī)避招標(biāo)，虛假的招投標(biāo)，甚至違法搞邀請(qǐng)招標(biāo)，或相互串通，掩人耳目，搞“明招暗定”。檢查其工程月報(bào)進(jìn)度和預(yù)算金額是否一致，是否存在超預(yù)算金額支付情況。檢查工程月報(bào)或工程結(jié)算書(shū)是否經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門(mén)、相關(guān)人員及中介機(jī)構(gòu)的審批。財(cái)務(wù)做賬是依據(jù)月報(bào)或結(jié)算書(shū)金額所開(kāi)的發(fā)票，要檢查開(kāi)票金額與月報(bào)或結(jié)算書(shū)金額的一致性。檢查財(cái)務(wù)付款手續(xù)是否按照本企業(yè)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，有無(wú)越權(quán)審批支付的情況。
　　重點(diǎn)檢查一些小的成本工程，此類工程金額不算太大可能也就是幾十萬(wàn)元，但是項(xiàng)目多，漏洞大，檢查看該項(xiàng)目的真實(shí)性，是否存在根本就沒(méi)有施工，建設(shè)單位為了套取資金，而找一些施工單位做的虛假工程月報(bào)或結(jié)算書(shū)。
　　總之，通過(guò)審計(jì)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高；審查和鑒證有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，揭露經(jīng)濟(jì)資料中的錯(cuò)誤和舞弊行為。會(huì)計(jì)資料及其他各種經(jīng)濟(jì)資料，應(yīng)該真實(shí)、正確、合理、合法地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)，通過(guò)審計(jì)的檢查監(jiān)督，不僅可以揭露出經(jīng)濟(jì)資料的錯(cuò)誤和舞弊，而且還可以揭發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的錯(cuò)誤和舞弊行為，從而進(jìn)一步追究有關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任和考查有關(guān)管理人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。揭露經(jīng)濟(jì)生活中的各種不正之風(fēng)，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)和完善，促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確處理。審計(jì)通過(guò)揭露和制止、處罰等手段，來(lái)制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種消極因素，有助于各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計(jì).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
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