淺析資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的特點(diǎn)及其影響

　　 摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，使得資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)規(guī)范的熱點(diǎn)問題。文章通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的特點(diǎn)的概述，依據(jù)其特點(diǎn)分析了實(shí)施新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。
　　關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值 影響
　　 中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　 文章編號(hào)：1004-4914（2011）11-157-01
　　
　　2000年12月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露，2006年2月財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系備受各方關(guān)注的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為第8號(hào)納入其中。為了更好地理解新準(zhǔn)則，筆者針對(duì)資產(chǎn)減值的特點(diǎn)及其對(duì)企業(yè)的影響作一簡(jiǎn)要分析，以便更加準(zhǔn)確地對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行處理。
　　 一、資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的特點(diǎn)
　　 （一）新準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的適用范圍
　　2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出了8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但在適用范圍上有所局限，新準(zhǔn)則打破了適用范圍的局限，具有詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)內(nèi)容。
　　 （二）新準(zhǔn)則規(guī)定了進(jìn)行減值測(cè)試的前提
　　新準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備的前提是資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)其減值損失。
　　 （三）新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念
　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中許多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難。新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，規(guī)定企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。對(duì)于以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)如何確定資產(chǎn)減值損失，新準(zhǔn)則作出了具體的規(guī)定。
　　 （四）新準(zhǔn)則更加具有實(shí)務(wù)操作性
　　新準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理作出了詳盡的規(guī)定，更加具有實(shí)務(wù)操作性。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的銷售價(jià)格較難獲得，因此，將銷售價(jià)格更改為公允價(jià)值，從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。新準(zhǔn)則還就如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值及其預(yù)計(jì)處置費(fèi)用，如何預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等提供了較為詳細(xì)的操作指南。
　　 （五）規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理
　　新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值測(cè)試及其處理作了明確的規(guī)定，要求總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。商譽(yù)也應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。
　　 （六）對(duì)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定
　　原準(zhǔn)則規(guī)定，前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失如果在以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)的，按照恢復(fù)的金額，在不超過已確認(rèn)減值損失金額的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則對(duì)此作了禁止性規(guī)定，對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況下除外。這里的不得轉(zhuǎn)回是針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值而言，流動(dòng)資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問題由其他的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。
　　 二、資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響
　　（一）縮小了企業(yè)通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的空間
　　按原準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的八項(xiàng)減值直接計(jì)入管理費(fèi)用，繼而沖減企業(yè)利潤(rùn)，使部分企業(yè)由盈變虧；而新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的出臺(tái)并規(guī)定，對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間（除資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況）不得轉(zhuǎn)回。大大縮小了企業(yè)通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的空間。
　　 （二）提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
　　我國(guó)以前實(shí)際運(yùn)行情況是，資產(chǎn)減值已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；新準(zhǔn)則實(shí)施以后，將大大降低了利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會(huì)，有利于企業(yè)在對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度，有利于投資者了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)，新準(zhǔn)則對(duì)上市公司資產(chǎn)減值信息披露提出了更高的要求，這將有助于投資者作出更為準(zhǔn)確的決策，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。
　　 （三）對(duì)計(jì)提商譽(yù)減值的影響
　　 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)商譽(yù)每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，而且按照資產(chǎn)減值的沖減順序，首先沖減商譽(yù)，沖減至零以后才能沖減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的其他資產(chǎn)項(xiàng)目。首次采用新準(zhǔn)則時(shí)，往年隱含的商譽(yù)減值將一次體現(xiàn)，因此計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額可能較高，會(huì)對(duì)當(dāng)年損益產(chǎn)生較大影響，但在以后年度這種影響將趨于平緩。
　　 三、對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)分析
　　 （一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度較大
　　雖然新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)作了明確規(guī)定，但其規(guī)定均為原則性規(guī)定，由于資產(chǎn)在入賬后會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，往往需要多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至于需要有更專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)認(rèn)定。
　　 （二）新準(zhǔn)則不能完全堵住企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間
　　在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用中，對(duì)資產(chǎn)減值跡象的判斷、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法準(zhǔn)確的理解和掌握，運(yùn)用其職業(yè)判斷能力。不同的人所作出的估計(jì)是不同的，即使有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，由于審計(jì)人員也是依據(jù)自己的職業(yè)判斷來(lái)確定企業(yè)減值準(zhǔn)備處理的是否合理，因此，只要不是顯著的不合理，企業(yè)的處理就應(yīng)該被視為合理，計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定，企業(yè)可以利用職業(yè)判斷的差異達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，因而新準(zhǔn)則不能完全堵住企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。要想企業(yè)真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面需要健全資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，提高技術(shù)；另一方面更重要的是企業(yè)管理者等人員的誠(chéng)信。
　　
　　 參考文獻(xiàn)：
　　 1.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育讀本[M].山西經(jīng)濟(jì)出版社
　　 2.華世舉.淺析新準(zhǔn)則之資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的特點(diǎn)及其影響[J].黑龍江科技信息，2008（5）
　　 3.肖練，梁貴森.新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)的影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008（9）
　　 （作者單位：太原市市政工程總公司 山西太原 030002）
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