從財務(wù)管理角度看內(nèi)部控制

　　 摘 要：文章對財務(wù)管理工作重視內(nèi)部管理的必要性、可能性進(jìn)行了探討，并對目前財務(wù)管理水平對于內(nèi)部控制實施的局限性作了分析，指出要切實提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，減少差錯或舞弊的發(fā)生。
　　 關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 內(nèi)部控制 財務(wù)人員素質(zhì)
　　 中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）11-156-02
　　
　　 2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，之后在2010年4月26日發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這些內(nèi)部控制的要求在不久的將來在上市公司范圍內(nèi)率先施行。這說明，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)交易的復(fù)雜化，外部監(jiān)管層和企業(yè)內(nèi)部管理層都越來越認(rèn)識到內(nèi)部控制在風(fēng)險控制中的重要地位。筆者試從財務(wù)管理的角度來分析內(nèi)部控制，并提出運(yùn)用內(nèi)部控制來降低財務(wù)風(fēng)險的措施。
　　一、財務(wù)管理工作重視內(nèi)部控制的必要性
　　會計的基本職能包括反映和監(jiān)督。反映的職能可以理解為將真實、準(zhǔn)確的企業(yè)經(jīng)營信息用會計的語言加以記錄，從而反映出企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而內(nèi)部控制是財務(wù)反映的基礎(chǔ)，只有在內(nèi)部控制完善的情況下，才可能保證企業(yè)經(jīng)營信息的真實、準(zhǔn)確。監(jiān)督的職能是對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，具體包括對企業(yè)各環(huán)節(jié)是否按照內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制流程的要求運(yùn)作的監(jiān)督，對企業(yè)資產(chǎn)的安全、質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，這些監(jiān)督職能的執(zhí)行，都離不開良好的內(nèi)部控制。為保證會計信息的質(zhì)量，減少財務(wù)人員的工作風(fēng)險，都需要我們財務(wù)人員充分關(guān)注內(nèi)部控制。
　　二、財務(wù)管理工作重視內(nèi)部控制的可能性
　　1.財務(wù)部門數(shù)據(jù)的相對全面性。財務(wù)部門在日常的財務(wù)核算過程中，匯總了各個環(huán)節(jié)、各個時段與經(jīng)營活動相關(guān)的數(shù)據(jù)，既包括以金額量化的數(shù)據(jù)，也包括其他計量單位量化的數(shù)據(jù)，通過對數(shù)據(jù)來龍去脈的觀察，通過對匯總數(shù)據(jù)的層層細(xì)化分解、分析，都可以對內(nèi)部控制有全面的了解，同時也有可能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題。
　　2.財務(wù)核算方法的獨(dú)特性。財務(wù)核算最根本的方法就是復(fù)式記賬法，就是有流入必有流出的一種平衡的思想。財務(wù)人員通過財務(wù)核算方法，在將這些經(jīng)營數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成財務(wù)報表、財務(wù)分析數(shù)據(jù)的過程中，會對數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行核對，對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性的檢查。通過這些核查，財務(wù)人員就有可能發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制失效或需要加強(qiáng)的環(huán)節(jié)。
　　3.財務(wù)部門地位的獨(dú)立性。一般大規(guī)模的企業(yè)，為了加強(qiáng)對財務(wù)的監(jiān)控，即便下屬有很多個獨(dú)立核算的公司或事業(yè)部，但財務(wù)部都統(tǒng)歸集團(tuán)公司總部統(tǒng)一管理，或者對于下屬單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人采用委派制。這樣的管理方式，保證了財務(wù)人員與下屬單位相對的地位獨(dú)立性；另一方面，財務(wù)人員在財務(wù)工作中，作為一個服務(wù)職能的部門，能夠保持與提供數(shù)據(jù)各部門的獨(dú)立性。只有具有這種相對獨(dú)立的地位，財務(wù)部門才有可能站在相對旁觀的角度發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，并提出內(nèi)部控制管理的建議。
　　三、目前財務(wù)管理水平對于內(nèi)部控制實施的局限性
　　 1.目前財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)較低。會計的發(fā)展是伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的，改革開放30多年來，在經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)了高速的發(fā)展的同時，也對會計人員的素質(zhì)提出了很高的要求。但由于很多財務(wù)人員未經(jīng)過系統(tǒng)的理論學(xué)習(xí)，而僅憑在工作實踐中摸索慢慢地進(jìn)步是跟不上企業(yè)經(jīng)營的需要的。具體表現(xiàn)包括不能適應(yīng)計算機(jī)使用、ERP軟件的要求，使財務(wù)核算的速度跟不上經(jīng)營的需要。同時由于財務(wù)人員沒有理論知識指導(dǎo)，不知如何做好財務(wù)管理和內(nèi)部控制工作，這在一定程度上制約了財務(wù)人員在監(jiān)督方面職能的發(fā)揮。
　　2.財務(wù)人員觀念的轉(zhuǎn)變。在沒有計算機(jī)的年代，財務(wù)人員的工作主要是記賬、算賬和報賬，財務(wù)人員被稱為“賬房先生”。在計算機(jī)迅猛發(fā)展的今天，日常核算的很多工作都將被計算機(jī)所代替，財務(wù)人員應(yīng)該有更多的時間去從事財務(wù)管理工作。但很多財務(wù)人員還沒有意識到這個問題，還是將很大的精力放在記賬和出報表上。面對管理需要的變化時，財務(wù)人員常常是處于無所適從的狀態(tài)，這也是制約財務(wù)人員加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要因素。
　　四、在財務(wù)管理工作中加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施
　　1.通過企業(yè)財務(wù)失敗案例的學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變財務(wù)人員的固有觀念，引起財務(wù)人員對內(nèi)部控制的重視?？v觀各種報道中由于內(nèi)部控制失效從而導(dǎo)致資產(chǎn)損失的情況，筆者認(rèn)為，如果內(nèi)部控制到位，這種損失是完全可以避免的。更為重要的是，所有的內(nèi)部控制失效導(dǎo)致的資產(chǎn)損失，管理層除了要產(chǎn)生損失的直接部門承擔(dān)責(zé)任外，同時也會給財務(wù)部門冠以監(jiān)督不力的責(zé)任。通過這些案例的學(xué)習(xí)，通過他人失敗的教訓(xùn)，考慮我們應(yīng)該設(shè)計怎樣的內(nèi)部控制來保證它的有效性，我們在內(nèi)部控制實施的監(jiān)督中應(yīng)如何扮演好角色，通過學(xué)習(xí)，可以使財務(wù)人員深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。
　　2.通過組織財務(wù)管理知識的學(xué)習(xí)和考試，提高財務(wù)人員的素質(zhì)。通過組織外部的專項內(nèi)部控制的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，互相交流，學(xué)習(xí)新的財務(wù)管理知識，不斷滿足財務(wù)管理知識的更新要求；根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際經(jīng)營情況，組織內(nèi)部的學(xué)習(xí)或?qū)嶋H問題的探討，增加財務(wù)管理的經(jīng)驗，為加強(qiáng)內(nèi)部控制打好基礎(chǔ)。
　　3.要求財務(wù)人員增強(qiáng)與部門間的溝通，在了解實際情況的基礎(chǔ)上加強(qiáng)內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制總是發(fā)生在業(yè)務(wù)實際中，財務(wù)人員可能會由于對業(yè)務(wù)實踐的不了解，而導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督的失敗。因此，財務(wù)人員除了在辦公室做好賬外，還應(yīng)經(jīng)常走出去，到生產(chǎn)一線，如車間、倉庫等處多方面、多層次地了解實際經(jīng)營情況。只有本著務(wù)實的原則和在充分了解的情況下，才能夠做好內(nèi)部控制的管理工作。
　　4.學(xué)會用懷疑的態(tài)度去加強(qiáng)內(nèi)部控制。凡是沒有設(shè)置內(nèi)部控制的地方，都有可能出現(xiàn)差錯，或雖有了內(nèi)部控制，但控制未執(zhí)行到位，也有可能出現(xiàn)差錯或舞弊，這是財務(wù)人員去加強(qiáng)內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制所要遵循的重要原則。因此，對于提供給財務(wù)用于記賬、分析的數(shù)據(jù)或資料，要經(jīng)常抱著懷疑的態(tài)度，通過數(shù)據(jù)的核算和內(nèi)部流程的控制去證明它的有效性，才算監(jiān)督到位。凡是不能通過有效手段證明有效的數(shù)據(jù)或資料，都要特別予以關(guān)注，從而從思想根源上降低財務(wù)風(fēng)險。
　　5.運(yùn)用ERP系統(tǒng)的自動控制功能。ERP系統(tǒng)的設(shè)置原理能夠保證很多流程的閉環(huán)設(shè)計，而且在ERP設(shè)置時通過層層權(quán)限控制的設(shè)計、每一層操作在ERP系統(tǒng)中均有記錄、每一層的操作均有上一層的審核和復(fù)核等程序。我們要充分利用這些功能，為財務(wù)人員所服務(wù)。這樣可能大大減少財務(wù)人員監(jiān)督的工作量，提高內(nèi)部控制的效率。
　　6.關(guān)注內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查和后續(xù)完善。企業(yè)往往在不斷地制定各種內(nèi)部控制制度，在制度實施的初期，也會下很多功夫檢查執(zhí)行情況，但一段時間后的檢查力度會減少，從而造成后期沒有完全按照內(nèi)部控制的要求去做；再就是內(nèi)部控制總是隨著企業(yè)經(jīng)營情況而變化的，因此，根據(jù)實際情況經(jīng)常檢查內(nèi)部控制的有效性，把內(nèi)部控制工作作為財務(wù)部門的常態(tài)工作，不斷地進(jìn)行修改完善，也是非常重要的。
　　7.重要性和經(jīng)濟(jì)效益原則。內(nèi)部控制的實施是有成本的，因此財務(wù)人員在考慮一項內(nèi)部控制是否需要實施時，要考慮它能為企業(yè)產(chǎn)生多少效益或減少多少損失，并與實施的成本進(jìn)行對比權(quán)衡，從而針對不同風(fēng)險的內(nèi)部控制實施采用不同的方法。
　　綜上所述，大家可以看出內(nèi)部控制對于財務(wù)管理的重要性，從而提高財務(wù)人員對加強(qiáng)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。這些提高財務(wù)人員加強(qiáng)內(nèi)部控制管理和監(jiān)督水平的手段與方法，對于財務(wù)管理水平更上一個層次、減少財務(wù)風(fēng)險有著非常重要的意義。
　　
　　 參考文獻(xiàn)：
　　1.財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2008.5.22
　　2.梁錫文，韋秀長，文革.聯(lián)通內(nèi)部控制的技與道.財務(wù)與會計綜合版，2008（5）
　　3.李若山.我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的若干思考.財務(wù)與會計理財版，2010（3）
　　 （作者單位：寧波韻升股份有限公司財務(wù)部 浙江寧波 315000）
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