煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用探討

　　 摘 要：稅收優(yōu)惠是指為了配合國家在一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面采取相應(yīng)的激勵和照顧措施。煤炭業(yè)是我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，文章以山西某煤炭企業(yè)為例，舉列了企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策，并提出了應(yīng)用過程中所需注意的問題。
　　 關(guān)鍵詞:企業(yè) 稅收優(yōu)惠 應(yīng)用
　　 中圖分類號:F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
　　 文章編號:1004-4914（2011）12-214-02
　　
　　 稅收優(yōu)惠是指為了配合國家在一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面采取相應(yīng)的激勵和照顧措施。目前我國稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)涉及經(jīng)濟(jì)、社會和其他領(lǐng)域發(fā)展等多個方面，其形式主要有：退稅、減免稅、延期納稅、虧損抵補(bǔ)等。煤炭業(yè)是我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，多年來煤炭業(yè)的稅收趨勢總體表現(xiàn)為增長快、負(fù)擔(dān)重。煤炭企業(yè)唯有加強(qiáng)財務(wù)管理，合理使用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，才能在激烈的市場競爭中謀求更加廣闊的空間。
　　 山西某煤炭企業(yè)主要生產(chǎn)銷售焦煤、瘦煤、貧瘦煤等?！笆晃濉逼陂g，該企業(yè)依照自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，強(qiáng)化管理，制定了稅收優(yōu)惠管理辦法和政策匯編。依據(jù)有關(guān)優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請減免各項(xiàng)稅金近20000萬元。
　　 由此看來，煤炭企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，從全局出發(fā)，合理使用稅收優(yōu)惠政策，具有重要的意義。
　　 一、煤炭企業(yè)的稅收特征
　　 煤炭是我國重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。稅收政策是政府對煤炭行業(yè)進(jìn)行干預(yù)的一種重要手段，一個穩(wěn)定的、有吸引力的稅制是煤炭業(yè)得以健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。但現(xiàn)行稅制還不完善，尚未體現(xiàn)公平稅負(fù)，對煤炭企業(yè)來說主要體現(xiàn)在以下兩方面。
　　 1.煤炭企業(yè)整體稅賦過高。從新中國成立到1993年新稅制改革前，煤炭行業(yè)一直實(shí)行“少稅種，低稅率”的稅收政策，只征收3%的產(chǎn)品稅，加上其他流轉(zhuǎn)稅，綜合稅負(fù)率僅為5.58%。2009年增值稅轉(zhuǎn)型，將煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)至17%，進(jìn)一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅負(fù)差距。2010年度，該煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)高達(dá)22.57％，是稅制改革前的3.54倍，而且呈逐年增長趨勢。
　　 2.其他稅費(fèi)存在的問題。主要表現(xiàn)在資源類稅費(fèi)項(xiàng)目多，稅、費(fèi)重復(fù)征收。以山西省為例，煤炭企業(yè)除按稅法規(guī)定繳納國家各項(xiàng)稅金外，還需要繳納山西省收取的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、地方教育附加、河道管理費(fèi)等地方規(guī)費(fèi)。其次由于煤炭企業(yè)其特殊性，企業(yè)所得稅扣除范圍爭議多，對國有煤炭企業(yè)改制、資源枯竭、可持續(xù)發(fā)展等方面優(yōu)惠政策較少。
　　 二、煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠主要涉稅項(xiàng)目
　　 1.資源綜合利用增值稅即征即退。增值稅是煤炭企業(yè)的第一大稅種，由于增值稅抵扣范圍較少，很多煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)高達(dá)10%以上，合理使用增值稅優(yōu)惠政策直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。很多煤炭企業(yè)搞多種經(jīng)營，產(chǎn)業(yè)鏈接延伸至電力、焦化、化工等范圍，應(yīng)用煤矸石發(fā)電可以推動資源綜合利用，促進(jìn)節(jié)能減排，并為企業(yè)創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)效益。
　　 財政部與國家稅務(wù)總局于2008年聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）文件，文件規(guī)定利用煤矸石為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，煤矸石用量占發(fā)電燃料的60%以上，并且取得《資源綜合利用認(rèn)定證書》，即可享受增值稅即征即退50%的政策。2010年該企業(yè)共計退稅537萬元，其中：供電退稅342萬元，供熱退稅195萬元。
　　 煤炭企業(yè)具有得天獨(dú)厚的資源優(yōu)勢，企業(yè)為職工家屬提供的自供熱服務(wù)而收取的采暖費(fèi)收入，在2009年至2010年供暖期期間，可以繼續(xù)免征增值稅（財稅[2009]11號文件規(guī)定）。2010年，該企業(yè)享受免征增值稅381萬元。此外，為居民供熱所使用的廠房及土地還可以免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　 2.研發(fā)費(fèi)用加計扣除抵免所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。《實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。開發(fā)中未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
　　 該企業(yè)在歷年來的生產(chǎn)經(jīng)營中，始終把握“科技是第一生產(chǎn)力”這一理念，各級領(lǐng)導(dǎo)始終要求企業(yè)加大技術(shù)力量，加大技