綠色稅收制度研究

　　 摘 要：我國(guó)現(xiàn)行稅收制度僅僅停留在對(duì)環(huán)境資源的無(wú)意識(shí)保護(hù)階段，影響范圍不廣，保護(hù)力度不深，無(wú)法有效發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)資源合理利用中的作用。文章在分析和總結(jié)國(guó)內(nèi)外實(shí)施綠色稅制經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了完善我國(guó)綠色稅制的基本設(shè)想。
　　 關(guān)鍵詞：綠色稅收體系 環(huán)境保護(hù) 可持續(xù)發(fā)展 現(xiàn)代企業(yè)管理
　　 中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　 文章編號(hào)：1004-4914（2011）12-213-02
　　
　　 一、綠色稅收理論概述
　　 綠色稅收也即環(huán)境稅收，最早是由英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古于1920年在他的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中提出。他認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)污染造成的危害對(duì)排污者征稅，用稅收來(lái)平衡私人成本與社會(huì)成本之間的關(guān)系，調(diào)節(jié)二者的差距。
　　 對(duì)綠色稅收內(nèi)涵的理解暫時(shí)還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)研究的視角和廣度的不同，綠色稅收大致可以分為狹義、中義和廣義三種。狹義綠色稅收就是環(huán)境保護(hù)稅，是指國(guó)家為了限制環(huán)境污染的范圍和程度，向?qū)е颅h(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的一種特別稅。中義綠色稅收是國(guó)家對(duì)一切開發(fā)和利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其環(huán)境資源的開發(fā)利用強(qiáng)度和對(duì)環(huán)境的污染破壞程度進(jìn)行征收或減免的一種稅收，主要包括自然資源稅和環(huán)境保護(hù)稅。廣義的綠色稅是稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)相關(guān)的各種稅種和稅目的總稱，不僅包括環(huán)境污染稅、自然資源稅、消費(fèi)稅等稅種，還包括為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段。
　　 二、我國(guó)綠色稅收制度存在的問(wèn)題
　　 我國(guó)目前還沒(méi)有體系化的綠色稅收制度，僅有零星的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的條文散見于各類法律法規(guī)。1994年稅制改革后共設(shè)立了23個(gè)稅種，其中僅有消費(fèi)稅、資源稅、土地使用稅、城市建設(shè)與維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等的設(shè)置與生態(tài)環(huán)境有關(guān)，不僅如此，其中大多數(shù)稅種當(dāng)初設(shè)立的初衷或者開征的目的與生態(tài)環(huán)境的保護(hù)無(wú)關(guān)，所以其在抑制環(huán)境污染、引導(dǎo)自然資源的合理利用等方面的作用幾乎是附屬性的，從而難以實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。具體而言，我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收制度存在以下問(wèn)題：
　　 1.稅種少，覆蓋面小。以資源稅為例，其僅限于對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種自然資源征稅，而對(duì)一些在全世界范圍內(nèi)公認(rèn)的必須采取措施加以保護(hù)的資源則未列入征稅范圍。
　　 2.激勵(lì)措施過(guò)少?，F(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，而且顯得力度不足，影響了實(shí)施效果。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國(guó)這方面的內(nèi)容還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
　　 3.費(fèi)稅設(shè)置不合理。我國(guó)目前對(duì)環(huán)境污染的治理主要還是通過(guò)征收排污費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)。例如，對(duì)企業(yè)排放的廢水、廢氣、廢渣征收排污費(fèi)時(shí)，只是對(duì)排放物超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的才征收排污費(fèi)，而對(duì)已經(jīng)達(dá)標(biāo)的不再征收排污費(fèi)。同一排污口含有兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)，按含量最高的一種計(jì)算排污量，這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的作用，反而會(huì)給企業(yè)規(guī)避高收費(fèi)留下缺口。
　　 三、完善我國(guó)綠色稅收體系的路徑選擇
　　 1.完善資源稅。我國(guó)現(xiàn)行資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征收范圍過(guò)窄，不利于全面保護(hù)我國(guó)資源和發(fā)揮資源稅的稅收調(diào)節(jié)作用，應(yīng)在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上擴(kuò)大征稅范圍。
　　 目前，我國(guó)資源收費(fèi)制度繁而雜，收入規(guī)模較小，亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，而且很多都是國(guó)家憑借對(duì)資源的所有權(quán)強(qiáng)制、無(wú)償、固定地收取，因此，可以考慮將水資源費(fèi)、土地補(bǔ)償費(fèi)、育林費(fèi)等體現(xiàn)資源國(guó)家所有性質(zhì)的收費(fèi)并入資源稅。這樣做不但可以體現(xiàn)合理開發(fā)和節(jié)約使用資源的立法精神，而且可以以稅法為依據(jù)，避免各收費(fèi)單位隨意立項(xiàng)收費(fèi)，有利于合理清費(fèi)立稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，并逐步使資源稅形成規(guī)模，稅收專款專用于恢復(fù)遭破壞資源和培植后續(xù)資源。
　　 2.開征環(huán)境保護(hù)稅。面對(duì)日益惡化的環(huán)境問(wèn)題，開征環(huán)境保護(hù)稅不僅可行而且非常必要，這也是國(guó)際稅制改革的趨勢(shì)。
　　 第一，開征水污染稅。水污染稅以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的廢水為課稅對(duì)象，以排放廢水的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。對(duì)企業(yè)與居民個(gè)人應(yīng)分別采用不同的征收方法：對(duì)企業(yè)排放的廢水，應(yīng)以實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，以重量或體積為計(jì)稅單位，實(shí)行從量定額課征。對(duì)于排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算其排放量。
　　 第二，開征大氣污染稅。大氣污染稅以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象，以排放煙塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。目前我國(guó)己對(duì)二氧化硫征收排污費(fèi)，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)可以先結(jié)合“費(fèi)改稅”開征二氧化硫稅。在計(jì)稅方法上，應(yīng)以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)排放煙塵及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)性定額稅率，實(shí)行從量課征。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)不同種類的有害氣體亦應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)符合排放標(biāo)準(zhǔn)者則應(yīng)免稅。
　　 第三，開征固體廢物稅。固體廢棄物稅以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和居民排放的各種固體廢棄物為課稅對(duì)象，以排放固體廢棄物的單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和居民為納稅義務(wù)人。以排放量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量課征。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)同一種類的垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆存地點(diǎn)和不同處理方式加以區(qū)別對(duì)待。對(duì)含有毒害物質(zhì)的廢渣與不含毒害物質(zhì)的固體廢棄物應(yīng)分別設(shè)置稅目和有差別的定額稅率。目前，可以對(duì)工業(yè)生產(chǎn)排放的廢渣以及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾征稅，然后逐步擴(kuò)展到對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅。
　　 3.完善消費(fèi)稅。取消消費(fèi)稅關(guān)于汽車和摩托車的稅目，增加對(duì)環(huán)境有害的電池、塑料包裝袋、高檔家具以及其他一次性物品等，同時(shí)適當(dāng)提高消費(fèi)稅稅率。
　　 4.完善其他稅種。改革城市維護(hù)建設(shè)稅，征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，稅名改為生態(tài)補(bǔ)償稅。生態(tài)補(bǔ)償稅以“受益者付費(fèi)”為原則，以財(cái)產(chǎn)或所得為稅基，成為獨(dú)立穩(wěn)定的稅種，并且資金用于環(huán)境保護(hù)建設(shè)；綠化關(guān)稅，對(duì)造成環(huán)境嚴(yán)重污染的進(jìn)口原料產(chǎn)品等征收高額稅，對(duì)消耗國(guó)內(nèi)大量材料的出口產(chǎn)品征稅，如木材等，對(duì)進(jìn)出口環(huán)保設(shè)施和材料采用低稅率。
　　 5.加大節(jié)耗技術(shù)和環(huán)保技術(shù)稅收優(yōu)惠力度。技術(shù)落后是造成我國(guó)環(huán)境資源問(wèn)題的主要原因之一，而污染凈化、廢物回收、資源替代、提高資源的使用效率都有賴于技術(shù)的發(fā)展。因此，稅收應(yīng)該鼓勵(lì)節(jié)耗和環(huán)保技術(shù)的發(fā)展。
　　 第一，將目前主要對(duì)技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)化為加強(qiáng)對(duì)科研技術(shù)開發(fā)補(bǔ)償與中間試驗(yàn)階段給予稅收優(yōu)惠，以增強(qiáng)科技稅收政策的一體化效應(yīng)。具體而言，可考慮擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠范圍，取消研究開發(fā)費(fèi)用150%扣除的各項(xiàng)優(yōu)惠限制，即取消“盈利企業(yè)”和“超額扣除應(yīng)稅所得額為限”的限制，規(guī)定只要符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用超過(guò)上年10%的企業(yè)都可以享受150%的稅前扣除優(yōu)惠。與之相關(guān)，企業(yè)當(dāng)年虧損或盈利不足以抵扣的，可往后結(jié)轉(zhuǎn)5年。
　　 第二，強(qiáng)化加速折舊政策。企業(yè)節(jié)耗或者環(huán)保設(shè)備等可采取加速折舊辦法，即在折舊資產(chǎn)使用的第一年允許按一定比例特別折舊扣除。為鼓勵(lì)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可加大相應(yīng)的加速折舊政策的優(yōu)惠力度。
　　 第三，對(duì)于科技成果轉(zhuǎn)讓可以采取減免稅等形式，如對(duì)清潔生產(chǎn)、降低資源消耗、提高資源循環(huán)利用的技術(shù)和設(shè)備的轉(zhuǎn)讓等免征營(yíng)業(yè)稅、印花稅、所得稅等。
　　 綜上所述，我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源再生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?jié)摿薮?，相關(guān)部門應(yīng)在2005年起實(shí)施的對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實(shí)行免征消費(fèi)稅政策等的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善各項(xiàng)后續(xù)政策，繼續(xù)著眼于鼓勵(lì)和促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源再生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)開發(fā)，減輕環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源再生產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
　　
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　　 （作者單位：山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山西太原 030000）
　?。ㄘ?zé)編：李雪）