試論如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能

　　 摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效方法，日益受到企業(yè)的重視。文章剖析了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能與發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了分析，并對(duì)如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能提出了建議。
　　 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì) 內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮
　　 中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　 文章編號(hào)：1004-4914（2011）12-206-01
　　
　　 內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員依照國(guó)家法律法規(guī)和本單位的有關(guān)規(guī)定對(duì)本單位及其下屬單位所實(shí)施的審計(jì)。達(dá)到一定規(guī)模的單位可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，特別是內(nèi)部控制的需要，建立和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度。它主要服務(wù)于單位的經(jīng)營(yíng)管理，也可以服務(wù)于單位的所有權(quán)監(jiān)督，本質(zhì)上屬于監(jiān)督執(zhí)行機(jī)構(gòu)，可以隸屬于最高管理者，也可以隸屬于監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)，不得隸屬于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)審核檢查實(shí)際執(zhí)行監(jiān)督職能。
　　 內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn)是：能夠比外部審計(jì)更經(jīng)常、更及時(shí)、更有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)工作，能從本單位的根本利益出發(fā)主動(dòng)實(shí)施審計(jì)活動(dòng)，作出審計(jì)判斷，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，從而能更有效地幫助本單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，增加價(jià)值。
　　 一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
　　 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇以及經(jīng)濟(jì)危機(jī)的出現(xiàn)，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)對(duì)管理的認(rèn)識(shí)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)管理、成本管理等方面的理解更加深刻。各企業(yè)都開(kāi)始積極實(shí)施管理體系的建設(shè)與完善，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作仍然沒(méi)有足夠的重視。雖然一些企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)建設(shè)過(guò)程中也建立了審計(jì)部門(mén)，但往往是由財(cái)務(wù)部門(mén)兼任內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位不明確，獨(dú)立性和權(quán)威性不高，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，幾乎形同虛設(shè)。由于重視程度不夠，再加上內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)也不夠，對(duì)相關(guān)知識(shí)了解甚少，在實(shí)際審計(jì)工作中，它的雙重角色和自身的局限性都在很大程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。
　　 審計(jì)范圍狹窄，只是在年終對(duì)企業(yè)整體資金使用、經(jīng)營(yíng)效果等情況進(jìn)行了解，僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)賬表的差錯(cuò)防弊以及業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性的審計(jì)查證上，忽視了經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不便于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。
　　 二、內(nèi)部審計(jì)的職能
　　 1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，是依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和本單位的制度規(guī)定，對(duì)被審部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。監(jiān)督各部門(mén)按既定的目標(biāo)計(jì)劃，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的要求，為企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展服務(wù)。
　　 2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過(guò)內(nèi)審檢查，評(píng)定被審部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照目標(biāo)和決策執(zhí)行，內(nèi)部控制制度是否有效，將運(yùn)行好的部門(mén)的管理方法和經(jīng)驗(yàn)向其他部門(mén)推薦，供大家參考學(xué)習(xí)，有利于各部門(mén)之間取長(zhǎng)補(bǔ)短，進(jìn)而提高企業(yè)的整體管理水平；對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　 三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)
　　 1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)逐漸與財(cái)務(wù)分離轉(zhuǎn)為由企業(yè)最高管理層領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的地位越來(lái)越高，職能范圍也越來(lái)越廣，由監(jiān)督發(fā)展到服務(wù)、咨詢等多個(gè)方面。
　　 2.內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的發(fā)展。由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，要想立于不敗之地，就要在不斷的完善管理中謀求發(fā)展，經(jīng)營(yíng)者面臨的最大問(wèn)題是由于企業(yè)內(nèi)部管理失控導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)加大和效益下降。企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)自我約束，建立自我約束機(jī)制。在這種背景下，內(nèi)部審計(jì)被賦予了新的職責(zé)和使命。
　　 四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的對(duì)策
　　 1.轉(zhuǎn)變觀念，走出對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，要靠企業(yè)自身來(lái)解決。發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)，關(guān)鍵是要轉(zhuǎn)變企業(yè)最高決策層領(lǐng)導(dǎo)的觀念，使其改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展形成巨大的推動(dòng)力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須認(rèn)識(shí)到在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，是完善企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要措施。唯有如此，才能將內(nèi)部審計(jì)工作真正落到實(shí)處，避免審計(jì)走過(guò)場(chǎng)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
　　 2.建立內(nèi)部審計(jì)模式，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須從財(cái)務(wù)中獨(dú)立出來(lái)，并由企業(yè)最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必須的權(quán)限；在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳和教育，使大家認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)旨在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并不是挑某個(gè)部門(mén)、某個(gè)人的毛病，使各部門(mén)都能積極配合內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。
　　 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)管理的一個(gè)部門(mén)，不能參與日常的具體管理活動(dòng)，只有這樣才能使內(nèi)審人員保持獨(dú)立，避免陷入日常的系統(tǒng)設(shè)置和運(yùn)行，偏離專業(yè)檢查的方向，便于對(duì)系統(tǒng)作出客觀的觀察和建議。如果偶爾分配內(nèi)部審計(jì)人員從事非審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)明確他們不是在起內(nèi)部審計(jì)的作用。
　　 3.轉(zhuǎn)變工作重心及方法。內(nèi)部審計(jì)是為內(nèi)部管理服務(wù)的，目的是為本企業(yè)增加價(jià)值，所以內(nèi)部審計(jì)的工作重心必須由單純財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來(lái)，即由過(guò)去的財(cái)務(wù)檢查系統(tǒng)向管理控制系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變，從查錯(cuò)防弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變。
　　 企業(yè)內(nèi)的所有職能部門(mén)都必須加以管理，而且都將得益于獨(dú)立客觀的檢查。
　　 4.建立良好的企業(yè)內(nèi)部關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)和各部門(mén)存在著正式和非正式的關(guān)系。這些關(guān)系的好壞，直接關(guān)系到溝通的有效性，也是內(nèi)部審計(jì)取得成功的先決條件。要注意各職能部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)在管理控制檢查方面的權(quán)威性和內(nèi)部審計(jì)工作的形象。
　　 5.建立后續(xù)審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)必須進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以確保對(duì)報(bào)告中提出的審計(jì)結(jié)果采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，報(bào)告中的某些審計(jì)發(fā)現(xiàn)可能很重要，需要管理部門(mén)采取行動(dòng)，在它們被糾正后應(yīng)由內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，并確認(rèn)已經(jīng)采取糾正行動(dòng)，達(dá)到要求的結(jié)果；或者確認(rèn)高級(jí)管理層或董事會(huì)，已經(jīng)承擔(dān)了對(duì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果不采取糾正措施而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
　　 6.擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)范圍，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。原有的內(nèi)部審計(jì)人員基本上都是從事財(cái)務(wù)專業(yè)的，隨著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展，單憑原內(nèi)部審計(jì)人員已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要，必須盡快充實(shí)工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律、金融等方面的專業(yè)技術(shù)人員。
　　 內(nèi)部審計(jì)人員的聘用應(yīng)優(yōu)先選用具有內(nèi)審員資格的從業(yè)人員，以保證內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷層次和知識(shí)結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)教育來(lái)不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，企業(yè)應(yīng)為內(nèi)審人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)、進(jìn)修及深造的機(jī)會(huì)，力求培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，使之充分發(fā)揮審計(jì)職能，為企業(yè)的發(fā)展起到應(yīng)有的作用。
　　
　　 參考文獻(xiàn)：
　　 1.吳秋生.審計(jì)學(xué).中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009
　　 2.嚴(yán)志芳.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的思考[J].北