內(nèi)部審計在公司治理中的作用

　　 摘 要：內(nèi)部審計是公司治理的四大基石之一。內(nèi)部審計通過其系統(tǒng)、規(guī)范的特有方式，對公司內(nèi)部風(fēng)險預(yù)測和管理、內(nèi)部控制的實(shí)施和監(jiān)控、企業(yè)道德文化的建設(shè)和影響作用的發(fā)揮以及對公司內(nèi)外部業(yè)務(wù)監(jiān)管的再監(jiān)督和公司整體運(yùn)營業(yè)績的考評參與等活動內(nèi)容，在公司業(yè)務(wù)的流程和運(yùn)作中進(jìn)行實(shí)時確認(rèn)和及時的咨詢服務(wù)發(fā)揮作用，以提升公司的經(jīng)營效益。
　　 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 公司治理
　　 中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）12-203-02
　　
　　 一、內(nèi)部審計在公司治理中的職責(zé)與定位
　　 內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的是為公司增加價值并提高公司的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。
　　 內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)利、職責(zé)是在內(nèi)部審計章程里予以確定的。內(nèi)部審計章程的內(nèi)容包括：規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司的地位；授權(quán)可以接觸與執(zhí)行審計工作有關(guān)的資料、人員和實(shí)物資產(chǎn)；確定內(nèi)部審計活動的范圍。內(nèi)部審計章程須經(jīng)董事會、審計委員會、相關(guān)治理機(jī)構(gòu)和高級管理層批準(zhǔn)通過，以最大限度地保證內(nèi)部審計活動的獨(dú)立性。
　　 獨(dú)立性是內(nèi)部審計開展工作的內(nèi)在要求，它包括機(jī)構(gòu)和人員的雙重獨(dú)立性。人員的獨(dú)立性是指在審計活動中內(nèi)部審計師不受任何來自外界的干擾，以客觀公正的態(tài)度獨(dú)立自主地開展審計工作；在內(nèi)部審計活動中，更加重視機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司享有經(jīng)費(fèi)、人事、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)開展等方面的相對獨(dú)立性，不受來自管理層和其他方面的干擾和阻撓。只有具備了獨(dú)立性，才能順利開展審計工作，保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作水平。
　　 二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用
　　 1.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用。在公司治理活動中，先有管理、管理控制，后有內(nèi)部審計。風(fēng)險管理是一項(xiàng)重要的管理責(zé)任。公司要實(shí)現(xiàn)既定的業(yè)務(wù)目標(biāo)，管理層應(yīng)當(dāng)確保公司存在良好的風(fēng)險管理過程并使其發(fā)揮作用。董事會和審計委員會應(yīng)該在公司是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程以及這些程序適當(dāng)有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用。內(nèi)部審計師應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性和有效性并提出改進(jìn)建議來幫助管理層和審計委員會的工作。對于尚未建立風(fēng)險管理流程的單位，如果有關(guān)方面提出要求，內(nèi)部審計師可以積極協(xié)助該單位進(jìn)行風(fēng)險管理過程的初步建立工作，但更為積極的作用是通過改善公司基本程序的咨詢工作對傳統(tǒng)保證業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充。但這些協(xié)助工作不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性。也就是說，內(nèi)部審計師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險管理過程的建立，但不負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任。
　　 2.內(nèi)部審計在公司行為規(guī)范和社會道德規(guī)范方面的作用。公司行為規(guī)范是規(guī)范員工行為、防止過失和違法違紀(jì)的內(nèi)部規(guī)章制度。社會道德規(guī)范是在社會活動中形成的被廣泛接受的通用做法，包括公共道德規(guī)范、社會行為規(guī)則和潛規(guī)則等。兩者都對公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有影響，一旦違反，會給公司帶來不利影響。內(nèi)部審計師有責(zé)任評價公司行為規(guī)范和社會道德規(guī)范的遵守執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，以改進(jìn)公司的控制系統(tǒng)。具體應(yīng)確定以下內(nèi)容：（1）公司是否建立了這些行為規(guī)范和道德規(guī)范。機(jī)構(gòu)不同層次的人的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所不同；公司內(nèi)所有員工都應(yīng)有機(jī)會了解和接觸這些行為規(guī)范，如參加培訓(xùn)、發(fā)放手冊、張貼公告等。（2）公司應(yīng)在多種場合將這些規(guī)范向各層次的員工進(jìn)行宣傳講解，并針對不同部門的員工強(qiáng)調(diào)不同的重點(diǎn)，并保證員工已經(jīng)閱讀、理解并遵守了公司的行為規(guī)范和道德規(guī)范。（3）公司應(yīng)采取合理措施促進(jìn)行為規(guī)范和道德規(guī)范的遵守，如應(yīng)用監(jiān)督和審計機(jī)制發(fā)現(xiàn)不遵守情況，建立舉報熱線，設(shè)立相關(guān)獎懲制度等。（4）公司高層管理人員應(yīng)總體負(fù)責(zé)對行為規(guī)范和道德規(guī)范遵守情況的監(jiān)督。（5）公司行為規(guī)范和道德規(guī)范是否得到確實(shí)遵守。
　　 3.內(nèi)部審計在內(nèi)部控制管理中的作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該在風(fēng)險評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，評價覆蓋公司治理、運(yùn)營及信息系統(tǒng)等內(nèi)容的控制程序的充分性和有效性，并將評價結(jié)果向相關(guān)人員進(jìn)QS3W7XxBaM78lf77DKm30A==行報告。（1）評價內(nèi)容和范圍：控制系統(tǒng)的充分性，即控制系統(tǒng)能否在考慮成本效益的基礎(chǔ)上適當(dāng)保證機(jī)構(gòu)的任務(wù)和目標(biāo)有效完成；控制系統(tǒng)的有效性，即是否能取得預(yù)期效果并達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)。（2）評價標(biāo)準(zhǔn)：如果公司有標(biāo)準(zhǔn)并適用，應(yīng)予采用；如果公司沒有制定標(biāo)準(zhǔn)或不適用，應(yīng)向管理層報告并建議采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)、協(xié)會標(biāo)準(zhǔn)或政府標(biāo)準(zhǔn)；如果管理目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)模糊，審計師應(yīng)尋求權(quán)威性解釋。（3）評價程序：根據(jù)審計計劃實(shí)施審計工作，收集充分證據(jù)，作出控制過程評價報告和評價結(jié)論。審計將對控制過程進(jìn)行檢查和評價，在對運(yùn)營管理者的單項(xiàng)評價基礎(chǔ)上進(jìn)行匯總，作出對戰(zhàn)略性管理者的總體評價，進(jìn)而形成全公司整體控制框架的總體效果評價?？傮w評價應(yīng)當(dāng)考慮三個關(guān)鍵問題：是否發(fā)現(xiàn)了漏洞或薄弱環(huán)節(jié)；發(fā)現(xiàn)之后是否有了改進(jìn)；公司是否存在無法接受的普遍風(fēng)險。（4）報告的報送對象：高級管理層和審計委員會。
　　 4.內(nèi)部審計在公司道德文化方面的作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)評價并幫助改進(jìn)公司的治理過程。治理過程是否有效很大程度上取決于公司道德文化，例如治理層的道德氛圍。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一方面由于其地位獨(dú)立，客觀公正，有良好的道德操守和技能，有能力提請領(lǐng)導(dǎo)層、管理人員和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任，在公司的道德文化建設(shè)中發(fā)揮積極作用。另一方面也有責(zé)任定期評估整個組織，包括治理層的道德氛圍。良好的道德文化具有以下特征：有清楚易懂的道德規(guī)范以供全體員工遵守；由有影響力的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常宣傳鼓勵良好的道德文化；在保密前提下有通暢舉報不正當(dāng)行為的渠道；有具體的支持并加強(qiáng)道德文化的措施；組織員工定期學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使員工成為良好道德文化的倡導(dǎo)者；對合理舉報行為進(jìn)行鼓勵，對被舉報情況進(jìn)行調(diào)查和處理；正式或非正式地定期檢查公司道德文化可能受到的損害；把背景調(diào)查和誠信測試作為招聘員工的一個內(nèi)容。
　　 5.內(nèi)部審計在公司報告機(jī)制中的作用。公司內(nèi)部向董事會報告的機(jī)制是保障公司的有效和高效運(yùn)行的政策、方針、程序、技術(shù)手段的總稱。比如，報告機(jī)制應(yīng)該明確規(guī)定需要報告的事項(xiàng)、負(fù)責(zé)報告的人員、報告的形式和時間、問題的解決和逐級上報、各個管理層級承當(dāng)?shù)呢?zé)任等等。董事會的一大任務(wù)是建立并維護(hù)組織的治理程序，并獲取有關(guān)風(fēng)險管理和控制過程的有效性的保證。而高級管理層的作用是監(jiān)督風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)的建立、管理和評價。這種多元控制的目的都是為了實(shí)現(xiàn)公司的整體目標(biāo)。管理層是受董事會的委托開展管理活動，有必要和有責(zé)任向董事會報告工作，報告可以是定期的也可以是非定期的，可以是書面的也可以是口頭的。報告機(jī)制是否完善和有效影響到公司治理和管理的效果。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的責(zé)任是對相關(guān)的報告機(jī)制進(jìn)行檢查和評估。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對報告機(jī)制進(jìn)行評估的主要內(nèi)容：公司是否建立了相關(guān)報告機(jī)制，良好的報告機(jī)制應(yīng)該是清晰而明確的書面報告；報告機(jī)制是否充分而有效，能否滿足公司內(nèi)部與董事會進(jìn)行及時、暢通而充分溝通的需要；機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況和效果如何，實(shí)際上的報告工作是否如機(jī)制確定的政策進(jìn)行。
　　 6.內(nèi)部審計在公司內(nèi)外部監(jiān)管檢查后的再監(jiān)管作用。在公司內(nèi)部監(jiān)管檢查、社會中介機(jī)構(gòu)檢查及法規(guī)監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查后，內(nèi)部審計師應(yīng)對報告給管理層的結(jié)果的處理情況進(jìn)行跟蹤檢查，以監(jiān)測、監(jiān)督、保證管理行為能夠得到有效落實(shí)，或高級管理層已接受了不采取行動所帶來的風(fēng)險。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)特別注意對公司外部法規(guī)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查結(jié)果進(jìn)行跟蹤檢查，以監(jiān)測檢查結(jié)果的后續(xù)處理情況。因?yàn)閳蟾嬷械挠行徲嫲l(fā)現(xiàn)和審計建議非常重要，可能對組織產(chǎn)生影響，需要管理層馬上采取措施。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該對這些情況進(jìn)行跟蹤檢查，直到被糾正為止。
　　
　　 內(nèi)部審計師在評價相關(guān)的報告機(jī)制后，應(yīng)將評價的結(jié)果報告提交董事會，報告應(yīng)包括現(xiàn)行機(jī)制的運(yùn)行效果、改進(jìn)意見以及后續(xù)跟蹤監(jiān)管和糾正情況。
　　 7.內(nèi)部審計在公司業(yè)績考評中的作用。內(nèi)部審計的目的是為公司增加價值并提高公司的運(yùn)作效率，通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，幫助實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否，公司必須制定有一套完整的業(yè)績測評系統(tǒng)，包括衡量的標(biāo)準(zhǔn)和測評的程序。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一方面要對測評系統(tǒng)本身進(jìn)行評估，另一方面要通過檢查和評估工作，得出公司整體目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的結(jié)論。業(yè)績測評系統(tǒng)的評估內(nèi)容為：（1）是否建立了業(yè)績測評系統(tǒng)，如果沒有，內(nèi)部審計師應(yīng)該建議建立，或與被審計單位協(xié)商尋求雙方都可接受的測評標(biāo)準(zhǔn)。（2）業(yè)績測評系統(tǒng)是否充分和可以接受，內(nèi)部審計師應(yīng)測評系統(tǒng)的科學(xué)性、合理性和可操作性，如果測評的標(biāo)準(zhǔn)模糊，內(nèi)部審計師應(yīng)尋求權(quán)威性解釋。（3）業(yè)績測評系統(tǒng)是否有效運(yùn)行。根據(jù)對業(yè)績測評系統(tǒng)的評估，內(nèi)部審計師可以得出業(yè)績測評系統(tǒng)是否可以接受的結(jié)論。
　　 內(nèi)部審計師通過對審計獲得的事實(shí)情況與公司整體目標(biāo)相比較，來評估目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，若存在差異，還應(yīng)分析存在差異的原因及其效果。對業(yè)績測評系統(tǒng)的充分性和整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況的評估結(jié)果應(yīng)形成審計結(jié)論，通過審計報告發(fā)布給合適的對象。
　　 8.內(nèi)部審計在識別和報告不正當(dāng)行為方面的作用。防范不正當(dāng)行為的首要機(jī)制是控制，是管理人員的責(zé)任。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用是通過評估相關(guān)控制的充分性和有效性來識別和協(xié)助防止不正當(dāng)行為，因此，在勝任能力上要求內(nèi)部審計師有足夠的識別舞弊的知識來確認(rèn)可能存在不正當(dāng)行為的線索，警惕可能引起不正當(dāng)行為的機(jī)會，在審計工作過程中要保持足夠的職業(yè)審慎，樹立防范舞弊的意識。此外，培養(yǎng)良好的企業(yè)文化，對防范不正當(dāng)行為也有積極的效果。內(nèi)部審計師可以利用自身優(yōu)勢在倡導(dǎo)良好的道德文化方面發(fā)揮更大的作用。
　　 三、內(nèi)部審計在公司治理中的角色
　　 在良好的公司治理系統(tǒng)中，高級管理層、董事會、內(nèi)部審計師和外部審計師被視為構(gòu)建有效治理的四大基石。其中高級管理層的作用是監(jiān)督風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)的建立、管理和評價；董事會的任務(wù)是建立并維護(hù)公司的治理程序，并獲取關(guān)于風(fēng)險管理和控制過程有效性的保證；內(nèi)外部審計師則為整個公司風(fēng)險管理和控制過程的有效性提供各種程度的確認(rèn)。
　　 在與內(nèi)部審計相關(guān)的公司治理實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計是向董事會負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)，并按其職業(yè)準(zhǔn)則獨(dú)立履行職責(zé)。
　　 在公司治理活動中，內(nèi)部審計活動都采取系統(tǒng)的、規(guī)范的評估方法。這些服務(wù)總體上分為兩類：確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計的首要存在價值是給高級管理層和審計委員會提供確認(rèn)服務(wù)，咨詢服務(wù)是確認(rèn)服務(wù)與調(diào)查服務(wù)的自然延伸。咨詢服務(wù)豐富了內(nèi)部審計的增值服務(wù)內(nèi)容，同時可以提高審計師對與確認(rèn)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序或問題的了解，有助于內(nèi)部審計師與管理層溝通意見，解決一些具體的管理問題。但是，在涉及連續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該格外小心，以免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意識中承擔(dān)管理責(zé)任。
　　
　　 參考文獻(xiàn)：
　　 1.索耶內(nèi)部審計.上、下
　　 2.內(nèi)部審計“黃皮書”和內(nèi)部審計“紅皮書”
　　 3.國際注冊內(nèi)部審計考試用書
　　 （作者單位：山西省第二建筑工程公司 山西太原 030013）
　?。ㄘ?zé)編：李雪）