公司治理、內(nèi)部審計與盈余質(zhì)量

　　 摘 要：隨著我國資本市場的快速發(fā)展，盈余質(zhì)量受到各方的廣泛關(guān)注。會計透明度是衡量會計信息質(zhì)量的核心指標，而一家企業(yè)的會計透明度又取決于該企業(yè)的公司治理水平。文章結(jié)合案例和前人的研究成果，認為在我國特殊的制度背景下，內(nèi)部審計作為公司治理的有機組成部分對盈余質(zhì)量起到?jīng)Q定性作用。在這一結(jié)論的基礎(chǔ)上，對如何提高內(nèi)審工作質(zhì)量提出了建議。
　　 關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部審計 盈余質(zhì)量
　　 中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）12-202-02
　　
　　 隨著我國資本市場的發(fā)展以及價值投資理念的興起，盈余質(zhì)量受到各方的廣泛關(guān)注。按照美國會計學(xué)會（AAA）2002年的定義，盈余質(zhì)量是指“隨著時間流逝，由應(yīng)計制所確認的收益與公司流入的現(xiàn)金數(shù)額的彌合程度”，即盈余質(zhì)量是指會計收益轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入能力的高低程度；在實務(wù)中，企業(yè)的盈余質(zhì)量取決于資本市場上會計信息的供給方和需求方之間的博弈。會計信息的需求方如投資者、債權(quán)人可以通過法律保護、外部審計等來為盈余質(zhì)量提供保證。我國于2006年頒布了新會計準則，并從2007年開始在上市公司執(zhí)行，新準則的制定及實施旨在為盈余質(zhì)量提供保障。譚洪濤等（2009）的研究表明：以公允價值和資產(chǎn)負債表觀為重要特征的新準則使得財務(wù)報告的價值相關(guān)性得以顯著提升，但同時新準則的實施在一定程度上也為管理層的盈余管理行為留下了更大的空間。事實上，自上世紀80年代以來，會計造假事件不斷，以相關(guān)性和可靠性為核心的兩大會計信息質(zhì)量特征無法滿足資本市場對會計信息質(zhì)量的要求，客觀上需要一個涵蓋面更廣、更綜合的概念來描述會計信息質(zhì)量。在這種背景下，美國SEC在對會計信息質(zhì)量特征的描述中引入了透明度，透明度是對相關(guān)性和可靠性的延伸，是一個更全面的會計信息質(zhì)量特征的概念。而新準則的實施只能為盈余質(zhì)量提供技術(shù)上的支持，它自身無法實現(xiàn)透明度這一要求，單個企業(yè)的會計信息透明度更多地要依賴于企業(yè)自身的治理水平。
　　 公司治理是通過包括正式的或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度和機制來協(xié)調(diào)公司和所有利益