淺談內(nèi)部控制制度評(píng)審

　　 摘 要：文章從內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，內(nèi)部控制制度的評(píng)審程序，內(nèi)部控制制度的評(píng)審辦法等方面談了自己的看法，以期推動(dòng)審計(jì)技術(shù)的提高和審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
　　 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 評(píng)審 現(xiàn)代企業(yè)管理
　　 中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　 文章編號(hào)：1004-4914（2011）12-197-02
　　
　　 內(nèi)部控制制度是關(guān)于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、規(guī)劃的規(guī)章制度和組織經(jīng)營(yíng)管理手段、程序和方法的總稱，是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重心，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方針的有效工具和手段，認(rèn)真做好內(nèi)部控制制度的評(píng)審是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要基礎(chǔ)。
　　 隨著“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”審計(jì)方針的進(jìn)一步落實(shí)，在審計(jì)工作中，進(jìn)一步做好內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，已成為提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的迫切要求。鑒于目前對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審，從理論到實(shí)踐方法上的研究還不能滿足當(dāng)前審計(jì)工作發(fā)展的需要，因此，建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審的程序和方法，并據(jù)此對(duì)被審計(jì)單位評(píng)審，具有十分重要的作用。筆者擬對(duì)此談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)，以求共同提高。
　　 一、內(nèi)部控制制度的目標(biāo)
　　 1.確保信息的真實(shí)性和完整性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成包括供管理人員使用的預(yù)算報(bào)告和成本報(bào)告在內(nèi)的一系列財(cái)務(wù)報(bào)告，好的內(nèi)部控制制度能夠提交會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、正確性和可靠性，保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，為決策者提供有用的信息。經(jīng)營(yíng)信息系統(tǒng)則收集經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的信息，并生成各層次的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)告、責(zé)任報(bào)告等。企業(yè)管理當(dāng)局、投資者和債權(quán)人等利害關(guān)系人，其決策所需信息主要來(lái)源于信息系統(tǒng)，完善的內(nèi)部制度能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的各項(xiàng)活動(dòng)都在嚴(yán)格的互相監(jiān)督和制約下進(jìn)行，以有效避免差錯(cuò)和各種舞弊行為的產(chǎn)生。
　　 2.確保遵循政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)。政策、計(jì)劃和程序是管理層制定的，法律和法規(guī)則是來(lái)源于企業(yè)的外部。企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，遵循這一系列的規(guī)章制度，是為了保證組織有計(jì)劃地、系統(tǒng)地、有序地開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，否則，就達(dá)不到制定這些規(guī)章制度的目的。完善的內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)所制定的各項(xiàng)規(guī)章制度得以遵守。
　　 3.保護(hù)資產(chǎn)安全。完善內(nèi)控措施，可以對(duì)財(cái)產(chǎn)物資及其各流通環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制，以便事前防止差錯(cuò)和弊端的產(chǎn)生，事后查明案情和過(guò)失，提高資產(chǎn)的使用效率，制止損失浪費(fèi)，防止不法行為。
　　 4.提高經(jīng)營(yíng)的效率。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中盡可能減少企業(yè)有限資源的耗費(fèi)，來(lái)實(shí)現(xiàn)理想的成本水平和效益水平。如果存在設(shè)備未能充分利用，非生產(chǎn)性開支大，工作人員過(guò)多或不足的情況，都是對(duì)企業(yè)的危害。完善的內(nèi)控制度要求企業(yè)內(nèi)部各職能部門各司其職，各司其責(zé)。當(dāng)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出不正常的跡象時(shí)，根據(jù)控制的要求及時(shí)處理，能大大提高經(jīng)營(yíng)管理效率。
　　 5.確保完成制定的經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)。企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和一切控制措施都是為了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，完善的內(nèi)控制度是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)和目標(biāo)的具體保證。
　　 二、內(nèi)部控制制度評(píng)審的程序
　　 審計(jì)程序是指審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中必須遵守的法定順序，其現(xiàn)行使的制度，一般規(guī)定為三個(gè)法定環(huán)節(jié)，即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段。而對(duì)內(nèi)控制度評(píng)審在哪個(gè)階段進(jìn)行，要根據(jù)不同情況而定，內(nèi)控制度的評(píng)審目的就是確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及抽樣審計(jì)的比例。因此，搞好內(nèi)控的評(píng)審是審計(jì)工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
　　 在審計(jì)過(guò)程的哪個(gè)階段進(jìn)行內(nèi)控制度的評(píng)審，要根據(jù)實(shí)際情況在以下兩個(gè)階段都可以進(jìn)行，一是審計(jì)準(zhǔn)備階段，二是審計(jì)實(shí)施階段。至于把內(nèi)控制度評(píng)審放在哪個(gè)階段進(jìn)行，要根據(jù)實(shí)際進(jìn)行選擇，如果在審計(jì)準(zhǔn)備階段評(píng)審，就要在編制方案之前，審計(jì)人員事先到被審計(jì)單位調(diào)查了解，確定抽樣審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，安排審計(jì)時(shí)間，掌握審計(jì)前的第一手資料，編制審計(jì)方案，據(jù)此對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)。在審計(jì)準(zhǔn)備階段進(jìn)行評(píng)審，不僅能有效地節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，而且能在審計(jì)實(shí)施階段直接抓住審計(jì)重點(diǎn)，達(dá)到事半功倍的效果。把評(píng)審程序放在審計(jì)準(zhǔn)備階段，主要適用于對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況比較熟悉的單位，否則不宜使用這種評(píng)審程序。在審計(jì)實(shí)際工作中，我們對(duì)學(xué)校直屬二級(jí)學(xué)院、后勤集團(tuán)等部門的審計(jì)，由于對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況比較熟悉，基本上都采用了這種評(píng)審程序。如果在審計(jì)實(shí)施階段進(jìn)行評(píng)審，就要先編制審計(jì)方案，在編制審計(jì)方案之后，審計(jì)人員到被審計(jì)單位對(duì)其內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)審，然后修改審計(jì)方案，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。比如，筆者所在的內(nèi)蒙古醫(yī)學(xué)院審計(jì)處在對(duì)附屬人民醫(yī)院的審計(jì)，該醫(yī)院原來(lái)是鐵路醫(yī)院，按照政府有關(guān)文件，整體劃歸內(nèi)蒙古醫(yī)學(xué)院。由于該醫(yī)院屬于鐵路系統(tǒng)，經(jīng)營(yíng)模式與地方不同，對(duì)該醫(yī)院的內(nèi)部情況不熟悉，我們采取了在實(shí)施階段進(jìn)行評(píng)審，按已編制的審計(jì)方案，通過(guò)審計(jì)人員在被審計(jì)單位閱讀資料、調(diào)查了解等，確定了藥劑科、基建部為審計(jì)重點(diǎn)，修改了審計(jì)方案，依此審計(jì)出藥劑科、基建部存在的問(wèn)題，個(gè)別問(wèn)題比較嚴(yán)重。這樣既節(jié)省了時(shí)間，又抓住了重點(diǎn)。這種方式在企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用比較少，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作中運(yùn)用比較多。
　　 在審計(jì)工作實(shí)踐中不難看出，內(nèi)控制度的評(píng)審是審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，如何正確運(yùn)用評(píng)審程序，需要不斷探索和研究。
　　 三、內(nèi)部控制制度評(píng)審的方法
　　 1.建立以內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法體系。內(nèi)部控制制度是企業(yè)自我調(diào)節(jié)，自我制約，自我監(jiān)督的一種有效的管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)建立在企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試，主要是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否健全、合理、有效，并在其內(nèi)部控制制度健全、合理、有效的前提下，對(duì)其執(zhí)行情況運(yùn)用科學(xué)的方法進(jìn)行符合性測(cè)試，以發(fā)現(xiàn)其執(zhí)行過(guò)程的缺陷，從而有針對(duì)性地確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量，有針對(duì)性地提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行。
　　 2.健全性測(cè)試和評(píng)價(jià)。健全性測(cè)試與評(píng)價(jià)是針對(duì)被審計(jì)單位所實(shí)行的內(nèi)部控制制度本身的正確程度、完整程度所進(jìn)行的測(cè)試和評(píng)價(jià)。健全性測(cè)試評(píng)價(jià)一般根據(jù)被審計(jì)單位的各種業(yè)務(wù)程序，測(cè)試評(píng)價(jià)其業(yè)務(wù)程序上的控制點(diǎn)及關(guān)鍵控制點(diǎn)是否完整、嚴(yán)密、正確。
　　 （1）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行記錄，即采取各種比較簡(jiǎn)潔的形式，把被審計(jì)單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制記錄下來(lái)，通常用調(diào)查表法、記述法和流程圖法三種方法。這三種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，應(yīng)互相結(jié)合使用，才能揚(yáng)長(zhǎng)避短，取得較好的效果。
　　 （2）根據(jù)記錄，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，把通過(guò)各種形式記錄反映的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制匯總整理好后，就可對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性從以下5個(gè)方面作出評(píng)價(jià)：第一，完整性，即控制體系是否完整；第二，嚴(yán)密性，即各項(xiàng)內(nèi)控制度之間的銜接是否緊密、協(xié)調(diào)，有無(wú)矛盾現(xiàn)象；第三，合法性，即是否符合黨和國(guó)家的有關(guān)方針、政策以及財(cái)經(jīng)紀(jì)律；第四，合理性，即各種控制方法、措施和程序是否符合本企業(yè)的實(shí)際情況，符合內(nèi)部控制的原理；第五，經(jīng)濟(jì)性，即內(nèi)控制度是否符合成本效益的原則。
　　 3.功能性測(cè)試及其評(píng)價(jià)。所謂功能性測(cè)試就是針對(duì)控制的有效性進(jìn)行測(cè)試。功能性測(cè)試的主要方法：第一，觀察性，即審計(jì)人員到被審計(jì)單位實(shí)地觀察、檢查內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行情況，看其是否與內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定相符，能否達(dá)到控制的目的和要求的一種方法。第二，穿行試驗(yàn)法，即審計(jì)人員選擇一項(xiàng)業(yè)務(wù)，把它放到被審計(jì)單位規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序里。從頭到尾做一遍，用以驗(yàn)證此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否按規(guī)定的程序處理，以及控制程序的功能是否得到充分的發(fā)揮。第三，審閱法，它是通過(guò)對(duì)各種憑證、賬冊(cè)、報(bào)表及有關(guān)文件資料的審閱，來(lái)檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種方法。
　　 由于內(nèi)部控制涉及面廣，因此，功能性測(cè)試對(duì)象一般進(jìn)行重點(diǎn)抽樣測(cè)試，通常集中在內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，或在每個(gè)程序中選擇幾個(gè)主要控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，然后對(duì)內(nèi)部控制制度的功能性測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。
　　 4.內(nèi)部控制制度的綜合評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制制度的綜合評(píng)價(jià)是指在上述初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上所作的綜合評(píng)價(jià)，按其可信賴程度分為高信賴程度、中信賴程度和低信賴程度三種評(píng)價(jià)結(jié)果。
　　 審計(jì)實(shí)踐證明，內(nèi)控制度的評(píng)審在審計(jì)實(shí)踐中具有重要的地位和作用，它既是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約和考核的工具，也是審計(jì)人員用來(lái)確定審計(jì)程序的主要依據(jù)，其評(píng)審結(jié)果可以彌補(bǔ)抽樣方法的不足。但內(nèi)控制度的評(píng)審在實(shí)踐中應(yīng)用并不十分廣泛，加強(qiáng)對(duì)這一方法的研究，將會(huì)推動(dòng)審計(jì)技術(shù)的重大突破，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)更好更快的發(fā)展。
　　
　　 參考文獻(xiàn)：
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　　 （作者簡(jiǎn)介：劉富強(qiáng)，研究生學(xué)歷，高級(jí)審計(jì)師，內(nèi)蒙古醫(yī)學(xué)院紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)處副處長(zhǎng) 內(nèi)蒙古呼和浩特 010059）（責(zé)編：若佳）