淺談公司財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈

　　 摘 要：文章在對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈進(jìn)行文獻(xiàn)梳理的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)及其參與主體和承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任進(jìn)行了分析。最后，就如何提高財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的價(jià)值提出相應(yīng)的對(duì)策。
　　 關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 供應(yīng)鏈 責(zé)任主體 價(jià)值
　　 中圖分類(lèi)號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
　　 文章編號(hào):1004-4914（2011）12-186-02
　　
　　 財(cái)務(wù)報(bào)告的生成和報(bào)出的過(guò)程，與產(chǎn)品和服務(wù)的供應(yīng)過(guò)程十分相似。于是人們根據(jù)供應(yīng)鏈的定義并結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)，形象地將財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的過(guò)程稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈。這條供應(yīng)鏈最初的投入品是公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終產(chǎn)品是對(duì)信息使用者有用的會(huì)計(jì)信息，這其中要經(jīng)過(guò)許多環(huán)節(jié)，涉及一定的主體。公司要提供真實(shí)公允的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈的價(jià)值最大化，不但要確保財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的真實(shí)、可靠，還要保證供應(yīng)鏈的各環(huán)節(jié)有效地銜接起來(lái)。
　　 一、財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的內(nèi)涵
　　 目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界還沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的概念做出權(quán)威、確切的界定。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）為研究財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈專(zhuān)門(mén)設(shè)立了財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈項(xiàng)目組，該項(xiàng)目組認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈包含財(cái)務(wù)報(bào)告編制、審批、審計(jì)、分析及使用各階段涉及到的人員。SamuelA. DiPiazza（2002）也持有基本相同的觀點(diǎn)，即公司報(bào)告供應(yīng)鏈?zhǔn)秦?cái)務(wù)報(bào)告信息的生產(chǎn)、編制、溝通和使用中所涉及到的各個(gè)集團(tuán)。2008年3月發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈報(bào)告》則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的內(nèi)涵有了更深入的界定，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈?zhǔn)菂⑴c財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)備、編制、批準(zhǔn)、審計(jì)、分析和使用的參與者及一系列過(guò)程，即不僅僅包含參與者，還要強(qiáng)調(diào)過(guò)程。
　　 我國(guó)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的研究起步較晚，其研究建立在國(guó)外研究的基礎(chǔ)上。方紅星（2006）在分析“參與者”型和“參與者+過(guò)程”型的缺點(diǎn)后，提出了“參與者+功能定位”型的財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈，即在一定的環(huán)境約束下，涵蓋公司財(cái)務(wù)報(bào)告生成和提供的全過(guò)程、這個(gè)過(guò)程的參與者及其功能定位、所經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)及其承啟關(guān)系，以及財(cái)務(wù)報(bào)告信息流動(dòng)和形式轉(zhuǎn)化的系統(tǒng)。筆者認(rèn)為方紅星對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的界定最為確切。財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，每個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行不同程序并與其他環(huán)節(jié)緊密相連，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都將使供應(yīng)鏈的整體價(jià)值降低，因此要提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，必須從財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的各參與主體入手并協(xié)調(diào)各主體的厲害關(guān)系（曾月明，2010）。結(jié)合上述文獻(xiàn)回顧和筆者的見(jiàn)解，將公司財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈用圖形表示如下：
　　 從圖中可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的起點(diǎn)是公司的規(guī)章制度和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，終點(diǎn)是對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。簡(jiǎn)單來(lái)講，財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈?zhǔn)侵冈谧袷貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律監(jiān)管的前提下，利用相關(guān)的技術(shù)手段，依次經(jīng)歷財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、審計(jì)、批準(zhǔn)和發(fā)布環(huán)節(jié)，最后經(jīng)有關(guān)分析師的分析和解釋?zhuān)纬蓪?duì)利益相關(guān)者有用的財(cái)務(wù)信息。這個(gè)鏈條上的責(zé)任主體包括會(huì)計(jì)人員、經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、董事、媒體和分析師，他們?cè)诟髯缘沫h(huán)節(jié)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，并且在整個(gè)鏈條中起著承上啟下的作用，無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都將不利于生成真實(shí)公允的財(cái)務(wù)信息，從而影響利益相關(guān)者作出正確的決策。
　　 二、財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)及參與主體
　　 財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同的程序，與其他環(huán)節(jié)相互作用與影響。除兩端外，供應(yīng)鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)都起著承上啟下的作用，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的中斷，都將使其后的環(huán)節(jié)受到影響。供應(yīng)鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的參與主體，每個(gè)環(huán)節(jié)的主要活動(dòng)基本由其來(lái)完成，所以其對(duì)相應(yīng)環(huán)節(jié)的活動(dòng)結(jié)果承擔(dān)主要的責(zé)任。
　　 在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合公司具體的規(guī)章制度對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。這個(gè)環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的起始環(huán)節(jié)，以后各環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行都要依賴(lài)此環(huán)節(jié)的活動(dòng)。所以，要保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，首先應(yīng)當(dāng)確保此環(huán)節(jié)的真實(shí)公允，要落實(shí)此環(huán)節(jié)相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。因此，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章，可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)告編制環(huán)節(jié)，企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人必然應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任。但是對(duì)于編制財(cái)務(wù)報(bào)告的普通會(huì)計(jì)人員，由于其僅僅是執(zhí)行者，其所擁有的權(quán)限沒(méi)有超越管理者的意思決定，容易受管理當(dāng)局的授意或強(qiáng)令，所以我國(guó)現(xiàn)有法律只規(guī)定了其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，并沒(méi)有規(guī)定民事責(zé)任。
　　 公司財(cái)務(wù)報(bào)告在對(duì)外報(bào)出之前，必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此環(huán)節(jié)承擔(dān)主要責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)屬于外部審計(jì)，其一般是由董事會(huì)推薦股東任命，就財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與客觀性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)董事會(huì)意見(jiàn)與審計(jì)意見(jiàn)不一致時(shí)，以審計(jì)意見(jiàn)為準(zhǔn)。然而，實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自身利益最大化的考慮可能存在被管理層收買(mǎi)的風(fēng)險(xiǎn)，與管理層一起作弊。所以，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵循職業(yè)規(guī)范，與企業(yè)管理當(dāng)局共謀或由于重大疏忽出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包含行政責(zé)任、民事責(zé)任及刑事責(zé)任三種，這三種責(zé)任并行不悖，不得相互替代。
　　 公司已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告需要經(jīng)董事會(huì)的審核批準(zhǔn)后，由董事會(huì)交給股東大會(huì)，因此在財(cái)務(wù)報(bào)告審核環(huán)節(jié)，董事及董事會(huì)要承擔(dān)主要的責(zé)任。我國(guó)的《公司法》和《證券法》在董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任方面都做出了較具體的規(guī)定，要求董事在審核財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，必須嚴(yán)謹(jǐn)行事，保證財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的信息真實(shí)、公允。董事會(huì)在公司中具有廣泛的權(quán)力，但同時(shí)也具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，董事們會(huì)事先利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析監(jiān)督管理當(dāng)局和評(píng)價(jià)公司的盈利性、成長(zhǎng)性和財(cái)務(wù)狀況。由于對(duì)股東負(fù)有一定的責(zé)任，具有誠(chéng)信責(zé)任和勤勉義務(wù)，他們會(huì)謹(jǐn)慎監(jiān)督公司的商業(yè)行為，合理地評(píng)價(jià)公司的融資、投資及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但由于迫于壓力或自身素質(zhì)偏低等原因，無(wú)法為公司活動(dòng)做出正確的判斷，并不能盡到自己的義務(wù)，使某些董事或董事會(huì)流于形式。
　　 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)一定的媒體對(duì)外公開(kāi)發(fā)布，媒體對(duì)于公司財(cái)務(wù)信息的披露提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度，也有助于加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可獲得性。然而，網(wǎng)絡(luò)傳播途徑的便捷以及個(gè)人言論的自由也使得一些個(gè)人觀點(diǎn)具有誤導(dǎo)作用。所以，各種傳播媒介在財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布環(huán)節(jié)要對(duì)其行為承擔(dān)一定的責(zé)任。他們?cè)趥鞑ヘ?cái)務(wù)報(bào)告信息時(shí)必須真實(shí)、客觀，不得不經(jīng)求證隨意發(fā)布虛假信息。如果披露有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述的信息，給投資者造成損失，應(yīng)當(dāng)依法追究其民事責(zé)任，包括對(duì)直接受害人遭受的經(jīng)濟(jì)損失依法給予合理賠償。這樣做，可以提高發(fā)布虛假信息責(zé)任人的“違法成本”，有利于預(yù)防與遏止違法違規(guī)行為的發(fā)生。
　　 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在得到上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告后，由于其中的多數(shù)人并不具有豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)和分析能力，所以，要從中獲取對(duì)自身決策有用的財(cái)務(wù)信息，就要借助證券分析師的分析和預(yù)測(cè)。證券分析師作為投資者的參謀，扮演著非常重要的角色。他們利用專(zhuān)業(yè)技能對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行償債能力、獲利能力和發(fā)展能力等各方面的分析，有利于幫助管理當(dāng)局和投資大眾預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的各項(xiàng)能力，評(píng)估股票的內(nèi)在價(jià)值，從而更好地幫助公司規(guī)劃未來(lái)，幫助投資者進(jìn)行投資決策，其預(yù)測(cè)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性直接關(guān)系到公司和投資者的切身利益。但因其不是圣賢，常表現(xiàn)出逐利的欲望，往往會(huì)在利益的驅(qū)使下產(chǎn)生欺詐行為。我國(guó)的《證券法》和《證券、期貨投資咨詢管理暫行辦法》對(duì)證券分析師承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任做出了規(guī)定，但并未對(duì)民事責(zé)任作出規(guī)定，作為補(bǔ)救，之后發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范證券投資咨詢業(yè)務(wù)行為若干問(wèn)題的通知》，規(guī)定投資者對(duì)因證券分析師的過(guò)錯(cuò)而造成的損失，可依法提起民事訴訟，請(qǐng)求損害賠償。
　　
　　 三、提高財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈價(jià)值的對(duì)策
　　 要提高財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的價(jià)值，必須從財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈各參與主體入手。一方面，各環(huán)節(jié)的參與者要能各自努力于自身專(zhuān)長(zhǎng)的領(lǐng)域，緊密配合所屬供應(yīng)鏈體系的運(yùn)作；另一方面，要加強(qiáng)各環(huán)節(jié)參與者的相互合作和牽制，以減少各環(huán)節(jié)信息成本。具體而言，要做到以下三點(diǎn)：
　　 第一，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈參與者之間的溝通，協(xié)調(diào)好各主體間的利益沖突。財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈隨時(shí)間和財(cái)務(wù)報(bào)告使用者需求的不同而不斷地變化，當(dāng)供應(yīng)鏈中的某一部分發(fā)生變化時(shí)，需要供應(yīng)鏈其他環(huán)節(jié)做出相應(yīng)的反應(yīng)。某一個(gè)參與者的活動(dòng)如果不能有效地完成價(jià)值創(chuàng)造，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，就會(huì)喪失其存在的意義，從而會(huì)在追求價(jià)值最大化的過(guò)程中被舍棄或者被替代。供應(yīng)鏈中的不同參與主體之間由于工作職責(zé)不同，存在著不同甚至相互沖突的工作目標(biāo)。這就要將公司管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、董事會(huì)、信息發(fā)布者、證券分析師和投資者及其他利益相關(guān)者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，能動(dòng)的發(fā)揮其自身的優(yōu)勢(shì)，相互監(jiān)督、相互促進(jìn)。
　　 第二，完善相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的完整鏈條生成可靠的財(cái)務(wù)信息，僅僅依靠各環(huán)節(jié)責(zé)任主體的職業(yè)道德約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要有相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行約束。我國(guó)的法律法規(guī)盡管在某些方面有約束，但是并不完善，而且在實(shí)際操作層面也存在著執(zhí)行力度不夠、專(zhuān)業(yè)舉證不足等問(wèn)題。如經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，本來(lái)應(yīng)由董事個(gè)人支付的賠償費(fèi)或訴訟費(fèi)其實(shí)大部分都由公司來(lái)負(fù)擔(dān)，可見(jiàn)，法律并沒(méi)有真正的起到威懾作用。所以，如何真正落實(shí)責(zé)任人個(gè)人的責(zé)任而不是讓其尋求公司的庇護(hù)是亟待解決的問(wèn)題。
　　 第三，充分利用信息科技。隨著信息技術(shù)