對(duì)于資產(chǎn)減值——固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的探討

　　 摘 要：隨著美國(guó)的“次貸危機(jī)”不斷蔓延，直至歐債危機(jī)的爆發(fā)，引發(fā)出越來(lái)越多的會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)不能適應(yīng)重大危機(jī)。為了使得市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表得以客觀、真實(shí)反映，文章從固定資產(chǎn)減值作為切入點(diǎn)做了論述。
　　 關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)原則
　　 中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
　　 文章編號(hào):1004-4914（2011）12-182-01
　　
　　 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。依據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。本文就資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的減值作出分析，如果固定資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)固定資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　 固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷：
　　 從企業(yè)外部信息來(lái)看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。如果市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。
　　 從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源來(lái)看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，比如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額，資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額，資產(chǎn)在建造或者收購(gòu)時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算，資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等。
　　 企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
　　 固定資產(chǎn)減值損失的確定。企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)作了減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，可以區(qū)分不同情況分別處理：對(duì)于非本企業(yè)主營(yíng)生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但以前減記固定資產(chǎn)價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，要在報(bào)表附注中披露。對(duì)于本企業(yè)主營(yíng)生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)，以前減記固定資產(chǎn)價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，在以后會(huì)計(jì)期間可以不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。
　　 隨著近年通脹的不斷上漲，宏觀政策也在不斷的調(diào)控。如2010年央行曾分別于１月、2月和5月、11月10日、11月19日和12月20日六次上調(diào)存款類金融機(jī)構(gòu)人民幣存款準(zhǔn)備金率。如果不考慮此前針對(duì)部分銀行的差別上調(diào)，第六次上調(diào)之后，金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率已高達(dá)18.5％的歷史高位。粗略估算，第六次上調(diào)后，央行可一次性凍結(jié)銀行體系流動(dòng)性3000多億元；還有就是央行的不斷加息等調(diào)控方式。致使我國(guó)很多中小企業(yè)資金鏈斷裂進(jìn)而使企業(yè)資產(chǎn)減值、破產(chǎn)或倒閉。例如今年溫州樂(lè)清老牌企業(yè)三旗集團(tuán)瀕臨破產(chǎn)的消息余音未了，本月又傳出溫州知名餐飲連鎖企業(yè)波特曼資金鏈斷裂而倒閉的消息；幾乎同一時(shí)間，溫州另外一家知名企業(yè)江南皮革也因?yàn)榫揞~欠款而倒閉。如果依照現(xiàn)行準(zhǔn)則，企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但隨著國(guó)家對(duì)通貨膨脹的不斷宏觀調(diào)控，李稻葵表示“明年CPI漲幅將降至4.8%，這將預(yù)示著調(diào)控政策不會(huì)再加碼?！蹦敲矗S著宏觀調(diào)控的不斷減弱，市場(chǎng)將走入正常。就企業(yè)資產(chǎn)而言，以前減記固定資產(chǎn)價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，如果還按照減值后的固定資產(chǎn)來(lái)攤銷折舊，就會(huì)使得該資產(chǎn)攤銷進(jìn)入以后各期的成本就會(huì)相應(yīng)減少，致使以后期間利潤(rùn)虛增。而這種利潤(rùn)的虛增是由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)造成的，不是由于企業(yè)管理等因素，如此反映就會(huì)致使報(bào)表數(shù)據(jù)的不真實(shí)、客觀。但如果讓這部分減少的資產(chǎn)，能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，會(huì)給某些企業(yè)操縱利潤(rùn)帶來(lái)準(zhǔn)則依據(jù)。因此，以前減記固定資產(chǎn)價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，在以后會(huì)計(jì)期間不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回這種處理方式：首先可以真實(shí)、客觀反映報(bào)表數(shù)據(jù)，因其轉(zhuǎn)回時(shí)可在資產(chǎn)負(fù)債表上得到真實(shí)數(shù)字，符合會(huì)計(jì)客觀性原則；其次，沒(méi)有給亂用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則者帶來(lái)合法依據(jù)。
　　 對(duì)于非本企業(yè)主營(yíng)生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但以前減記固定資產(chǎn)價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，要在報(bào)表附注中披露這種處理的原因，主要是考慮會(huì)計(jì)重要性原則。
　　 綜上所述，固定資產(chǎn)減值損失是基于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則考慮。但是，會(huì)計(jì)在完成核算和監(jiān)督職能的同時(shí)，要考慮報(bào)表數(shù)據(jù)的客觀性、真實(shí)性。從而給報(bào)表使用者帶來(lái)更為詳實(shí)的一手資料，便于其作出正確決策，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
　　
　　 參考文獻(xiàn)：
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　　 2.財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.財(cái)務(wù)管理.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
　　 3.中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局編.中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒——2010.中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社
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