淺議內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的應(yīng)用

　　 摘 要：文章從內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面應(yīng)用的背景分析入手，以固定資產(chǎn)為例簡述內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面的應(yīng)用，提出內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面應(yīng)用的具體建議。
　　 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 行政事業(yè)單位 資產(chǎn)管理 應(yīng)用
　　 中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
　　 文章編號:1004-4914（2011）12-179-01
　　
　　 一、內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面應(yīng)用的背景
　　 1.行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)改革綜述。改革開放以來，隨著政府逐步退出競爭性、經(jīng)營性領(lǐng)域，轉(zhuǎn)為加大對公共產(chǎn)品、公共服務(wù)和公益性事業(yè)的投入，行政事業(yè)性資產(chǎn)增加較快，數(shù)量和規(guī)模不斷上升，質(zhì)量不斷改善。從行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查情況和財政、審計(jì)部門開展的檢查情況看，目前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理弱化的現(xiàn)象十分普遍，主要存在著管理意識不強(qiáng)、制度執(zhí)行與系統(tǒng)更新不及時、資產(chǎn)使用效率不高、閑置浪費(fèi)比較嚴(yán)重、賬務(wù)體系及會計(jì)監(jiān)督失效等問題。如何進(jìn)一步改革和完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制，加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理正成為各界關(guān)注的問題。
　　 按照建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和公共財政需要的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制的要求，財政部明顯加快了行政事業(yè)資產(chǎn)管理建章立制的步伐；逐步理順了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制；行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的配置、使用、處置等環(huán)節(jié)得到了進(jìn)一步的規(guī)范；國有資產(chǎn)收益管理也得到了有效加強(qiáng)；行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理改革形成了“重點(diǎn)有突破、難點(diǎn)有進(jìn)展”的發(fā)展局面。2006年5月30日，財政部公布了《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第35號）、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號），自2006年7月1日起施行。兩個《辦法》在管理原則、管理體制、管理內(nèi)容等多方面進(jìn)行了創(chuàng)新，購建起了從資產(chǎn)配置、使用到處置全過程的有效監(jiān)管體系，使我國的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理開始步入規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的軌道。
　　 2.內(nèi)控制度執(zhí)行現(xiàn)狀。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是全面提升上市公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力的重大舉措，對切實(shí)維護(hù)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要的意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，有助于避免或降低各種風(fēng)險，提高服務(wù)和管理效率，保障財務(wù)報告和相關(guān)信息真實(shí)完整。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行中主要存在控制環(huán)境失效、風(fēng)險意識不強(qiáng)、信息溝通不順暢等問題。
　　 二、以固定資產(chǎn)為例簡述內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面的應(yīng)用
　　 1.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)：保證配置合理、計(jì)價正確、使用安全完整、處置合法。
　　 2.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容：取得與驗(yàn)收控制、使用與維護(hù)控制，盤點(diǎn)與清查控制、處置和轉(zhuǎn)移x18TSS/HN0A4rX0HnViAnNo5eurq9Gu64TjZ+ia3Lwk=控制。
　　 3.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本方法。（1）授權(quán)批準(zhǔn)控制。凡涉及行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)辦理，必須明確授權(quán)審批人、審批范圍、審批權(quán)限、審批程序、審批責(zé)任等內(nèi)容。單位內(nèi)部各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，會計(jì)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理會計(jì)業(yè)務(wù)。（2）預(yù)算控制。單位通過預(yù)算編制、審定、執(zhí)行、分析、考核和獎懲，明確權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，建立事前編制、事中控制、事后評價的預(yù)算控制機(jī)制，為編制以后年度預(yù)算、加強(qiáng)資產(chǎn)收益管理、規(guī)范收入分配秩序創(chuàng)造條件。（3）財產(chǎn)清查控制。通過基本情況清理、賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查、損益認(rèn)定、資產(chǎn)核實(shí)等清理工作，真實(shí)、完整地反映單位的資產(chǎn)和財務(wù)狀況，全面摸清家底，為加強(qiáng)監(jiān)督管理奠定基礎(chǔ)。（4）信息反饋控制。信息反饋既要反映事業(yè)單位經(jīng)營活動的全過程，又要適應(yīng)各級管理的需要。
　　 三、內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面應(yīng)用的啟示
　　 1.行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)刻不容緩。目前，我國經(jīng)濟(jì)取得了巨大成就，但行政事業(yè)單位的發(fā)展卻面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。單位要想得到好的發(fā)展，就必須建立健全內(nèi)部控制，提高組織透明度和管理效率，只有這樣才能夠回到良性發(fā)展的軌道上來。
　　 2.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素體系的建設(shè)。針對當(dāng)前各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素體系相對落后的現(xiàn)狀，應(yīng)積極構(gòu)建并優(yōu)化包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部控制五要素。（1）內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。營造良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境，就要不斷提高全員的內(nèi)控水平，提高內(nèi)控隊(duì)伍整體素質(zhì)，加大內(nèi)控監(jiān)督工作的考核力度。（2）風(fēng)險評估是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。通過內(nèi)部控制體系的建設(shè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險防控，使基于風(fēng)險控制的內(nèi)部控制作為日常管理的一部分，并貫穿于單位各項(xiàng)管理好業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，從而覆蓋全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、工作崗位，能促進(jìn)單位完善風(fēng)險預(yù)警，提升整體的化解風(fēng)險能力，建立有效的風(fēng)險管理機(jī)制，實(shí)行民主科學(xué)決策，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效管理。（3）控制活動是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。構(gòu)建完整有效的會計(jì)控制系統(tǒng)，就要規(guī)范和發(fā)揮會計(jì)職能作用，加強(qiáng)對貨幣資金的控制力度；確定內(nèi)部會計(jì)控制點(diǎn)；依據(jù)政策，監(jiān)督和約束單位的經(jīng)濟(jì)行為，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和一系列規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。（4）信息與溝通是建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制的重要條件。按計(jì)劃按要求編制各種統(tǒng)計(jì)報告。（5）內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效地內(nèi)部控制的重要保證。一是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。通過對容易發(fā)生問題的內(nèi)控環(huán)節(jié)和內(nèi)控崗位進(jìn)行常規(guī)稽核和重點(diǎn)檢查，建立以查為主，防、堵、查相結(jié)合的內(nèi)控監(jiān)督體系，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出相應(yīng)的解決措施，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用；二是按照不相容職務(wù)相分離的原則，確立關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、完善相互監(jiān)督與相互制約的權(quán)力運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制，從源頭上預(yù)防貪污腐敗行為，逐步建成符合內(nèi)控要求的監(jiān)督隊(duì)伍。
　　 3.內(nèi)部控制應(yīng)注重創(chuàng)新。保持行政事業(yè)單位發(fā)展不僅要實(shí)施內(nèi)部控制，更重要的是促進(jìn)單位創(chuàng)新，有活力的內(nèi)控制度應(yīng)是推動單位創(chuàng)新的制度，對單位的創(chuàng)新工作給予足夠的支持，在支持中給予創(chuàng)新給予實(shí)施的控制，防止在單位創(chuàng)新中給予舞弊行為，或者打著創(chuàng)新的旗號行舞弊之實(shí)，只有把控制和創(chuàng)新兩種手段都運(yùn)用好，單位才會發(fā)展壯大。
　　
　　 參考文獻(xiàn)：
　　 1.《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第35號）
　　 2.《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號）
　　 3.常葉青.信托公司內(nèi)部控制特點(diǎn)及完善措施的探討.財務(wù)