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    企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建立與完善的探討

    2011-12-31 00:00:00閆春秀
    經(jīng)濟(jì)師 2011年12期


       摘 要:文章論述了建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的必要性,分析了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度目前存在的弊端及原因,針對存在的問題提出了完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建議措施。
       關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部會計控制制度 必要性 問題 原因 建議
       中圖分類號:F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
       文章編號:1004-4914(2011)12-165-02
      
       隨著我國加入WTO后,內(nèi)部會計控制對企業(yè)而言變得越來越重要,企業(yè)要生存、發(fā)展已離不開內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制已成為企業(yè)很重要的工作。當(dāng)前,企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重,其結(jié)果使得企業(yè)的經(jīng)營決策失去了科學(xué)的依據(jù),更滋生了腐敗和犯罪活動;使得國家政策的制定失去了良好的市場信號,造成了很大的資源浪費。究其原因,其中很重要的一個方面是我國企業(yè)內(nèi)部會計控制尚不健全、不完善。有鑒于此,本文從內(nèi)部會計控制制度的目標(biāo)和作用出發(fā),說明建立和完善內(nèi)部控制的必要性,并針對目前內(nèi)部會計控制存在的問題與危害,提出了建立與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的一些具體措施。
       一、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的必要性
       內(nèi)部會計控制制度是一項行之有效的內(nèi)部管理制度,是內(nèi)部控制制度的重要組成部分,對維護(hù)會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。
       1.什么是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。包括內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)分析制度等。例如,由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表,就是一種內(nèi)部會計控制,通過這種控制,可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。
       2.企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的作用。當(dāng)前一些單位由于管理松弛,導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作削弱,賬目混亂、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真、會計資料嚴(yán)重散失,費用支出失控、潛在虧損增加,違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生,如攜巨款外逃,挪用公款賭博、炒股,利用改組、改制的機(jī)會中飽私囊,還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)過程中損公肥私,撈取巨額回扣等等,給單位和國家?guī)砹司薮髶p失。內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制,處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置,因此,其健全與否,關(guān)系到一個單位的經(jīng)營成敗。具體講,企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用主要有以下幾方面:一是保證會計信息真實、完整。健全的內(nèi)部會計控制,要求規(guī)范會計行為,保證會計信息采集、記錄、匯總的過程能真實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況,發(fā)現(xiàn)問題及時糾正,從而確保會計信息的真實性和完整性。二是保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整,防止資產(chǎn)流失。完善的內(nèi)部會計控制制度要求對資產(chǎn)的接觸、處理均按授權(quán)要求進(jìn)行,它能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié),從而有效地糾正各種浪費現(xiàn)象,減少損失,確保財產(chǎn)物資的安全、完整。三是有效防范經(jīng)營風(fēng)險,提高經(jīng)營治理效率,實現(xiàn)治理層的經(jīng)營目標(biāo)。有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中,風(fēng)險意識薄弱,不能對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制,從而不能很好地實現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展的目標(biāo),甚至于遭受巨大損失。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)治理的中樞環(huán)節(jié),是防范經(jīng)營風(fēng)險的最行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估,不斷加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制,把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中,是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。健全有效的內(nèi)部會計控制,能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門密切配合,充分發(fā)揮整體的作用,以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時,由于嚴(yán)密的監(jiān)督和考核,能真實地反映工作實績,再配合合理的獎勵制度,便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能,從而促進(jìn)整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。
       二、當(dāng)前內(nèi)部會計控制制度存在的弊端
       1.領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制重視不足,觀念落后。我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來的,許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制階段,還有許多人認(rèn)為內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部監(jiān)督,就是“印在紙上、掛在墻上”的手冊、文件和制度,遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性,大事小事廠長經(jīng)理說了算,無視會計法律法規(guī)的存在,有章不循、執(zhí)法不嚴(yán),造成內(nèi)部會計控制嚴(yán)重失效。使內(nèi)部會計控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
       2.信息系統(tǒng)失真,信息不流暢。在我國部分企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象:企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢,許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制,而企業(yè)的員工對此一無所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個部門各自為政,部門與部門的信息溝通缺失,員工對企業(yè)信息了解微乎其微,往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個人都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任,以及自己在企業(yè)中所扮演的角色。而目前我國部分企業(yè)的員工對此并不清楚,一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn),管理當(dāng)局要求做什么就做什么,不問其行為是否合理合法。會計核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象也較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤;資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等。
       3.制度不完善,執(zhí)行不得力,控制環(huán)境薄弱。一是內(nèi)部監(jiān)督缺乏。企業(yè)內(nèi)部會計控制是一個過程,這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部會計控制制度切實執(zhí)行、執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部會計控制能夠隨時適應(yīng)新情況等,內(nèi)部會計控制必須被監(jiān)督,同時單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前,我國有些企業(yè)雖然有內(nèi)部會計控制,但只是形式,沒有人認(rèn)真地去考核檢查執(zhí)行的效果,無論制度多么先進(jìn)、多么完備,在沒有有效控制、考核的情況下,都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且,整個內(nèi)部會計控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題,我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督很薄弱,管理控制的方法不夠先進(jìn),內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。二是內(nèi)部控制虛設(shè),組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不完善。公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會,聘任了總經(jīng)理班子,但是,在實際工作中,董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化,經(jīng)常只有一個“虛職”,且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。股份有限公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置,或者沒有起到應(yīng)有的作用。股份有限公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼,但沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu),沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限和責(zé)任。進(jìn)行了股份制改造以后的國有企業(yè),公司總經(jīng)理往往兼任董事會董事或董事長,權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。三是企業(yè)制度不健全。(1)企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機(jī)制。(2)人事政策和實務(wù)不完善。(3)企業(yè)制度不全面,沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度,顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。四是人員素質(zhì)較低、誠信度不足。有些企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視,致使財務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯誤的概率大增,如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系、會計確認(rèn)及計量工作混亂等。尤其是近幾年會計制度中增加的新內(nèi)容較多,給會計核算增加了不少難度,這在一定程度上影響了會計信息的質(zhì)量。會計人員誠信不足并非其心甘情愿造假,而往往是由于利益驅(qū)使或其身份地位和權(quán)力的限制,依賴于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心地制造、提供虛假的會計信息。五是企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及,但還存在漏洞。企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及,但由于計算機(jī)核算軟件密碼缺乏牽制性致使計算機(jī)信息失控,破壞情況嚴(yán)重,并且存在責(zé)任不明、相互推諉的情形,會計信息失真,使企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策失去了科學(xué)的依據(jù)。
      
       三、建立和完善內(nèi)部會計控制制度的建議
       就我國目前企業(yè)管理的現(xiàn)狀看,建立和完善內(nèi)部會計控制中要求所有企業(yè)一步到位地達(dá)到一個理想的框架是不可能的,應(yīng)該有步驟,分重點地構(gòu)建內(nèi)控體系。其中政府的宏觀推動作用是必不可少的,政府的有關(guān)部門應(yīng)頒布企業(yè)內(nèi)部會計控制框架的基本要求和一般標(biāo)準(zhǔn),并就貨幣資金管理、采購與銷售等企業(yè)基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制做出統(tǒng)一規(guī)定,作為企業(yè)內(nèi)部會計控制措施的依據(jù),根據(jù)自己的經(jīng)營規(guī)模、特點和會計工作的實際,建立內(nèi)部控制框架,建立健全和強(qiáng)化自身合理的會計政策和內(nèi)部控制制度。
       1.建立和評價內(nèi)部控制制度,應(yīng)符合以下基本原則。一是合法性原則。企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi),制定本企業(yè)切實可行的內(nèi)部會計控制制度。二是針對性原則。內(nèi)部會計控制制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實際情況,針對企業(yè)財務(wù)會計工作中的薄弱環(huán)節(jié),針對企業(yè)容易出錯的環(huán)節(jié),制定企業(yè)切實可行、有效的內(nèi)部會計控制制度。三是一貫性原則。企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度必須具有連貫性和一致性,不能朝令夕改,隨時變動,否則就無法貫徹執(zhí)行。
       另外,要起到既防錯糾弊,又促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用;要起到事前預(yù)防和在事中或事后及時發(fā)現(xiàn)漏洞的作用;要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度做出及時修正或建立新的內(nèi)部會計控制制度。
       2.加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)規(guī)范的主要內(nèi)容。一是明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法;二是明確資產(chǎn)記錄與保管的分工;三是明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求;四是明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。
       3.明確規(guī)定計算機(jī)財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。一是計算機(jī)代替手工填制記賬憑證是相當(dāng)容易的,并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高。二是電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。三是對會計電算化進(jìn)行內(nèi)部控制,主要是對存取權(quán)限進(jìn)行控制。
       四、保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實施的措施
       明確了內(nèi)部控制建設(shè)中的主要內(nèi)容,還應(yīng)努力保證其實施,使其更加完善。
       1.企業(yè)必須重視對內(nèi)部會計控制制度管理會計人員的選用。內(nèi)部會計控制制度設(shè)計得再完善,若沒有稱職的人員來執(zhí)行,也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)單位能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實的情況,充當(dāng)會計控制制度的職能作用,則必須重視對內(nèi)部會計控制制度管理人員的選用和培訓(xùn),提高財會人員的素質(zhì),定期進(jìn)行考評,獎優(yōu)罰劣。
       2.企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會計控制制度的一項基本措施,內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部會計控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率,并向企業(yè)最高管理部門提出報告,從而保證企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度更加完善嚴(yán)密。
       3.還應(yīng)發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)、部門審計機(jī)關(guān)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。利用國家審計機(jī)關(guān)、審計事務(wù)所定期不定期的對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價,以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。同時,應(yīng)在上市公司及其他大型股份制企業(yè)設(shè)立審計委員會,增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性;拓寬內(nèi)部審計的領(lǐng)域,在做好財務(wù)審計工作的同時,廣泛開展管理審計和效益審計。
       加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,是進(jìn)一步貫徹《會計法》的要求,對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量、保證投資者的合法權(quán)益、保護(hù)資本市場的有效運行有著非常重要的意義。內(nèi)部會計控制的完善不是一朝一夕的,只有企業(yè)提高對內(nèi)部會計控制的意識,提高對內(nèi)部會計控制的重視,建立和完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制,內(nèi)部會計控制才能真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,從而改變當(dāng)前企業(yè)由于內(nèi)部會計控制缺失或失效造成的大量造假、會計信息失真、財務(wù)舞弊的現(xiàn)象,維護(hù)正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。
       (作者單位:太原市排水管理處 山西太原 030000)
     ?。ㄘ?zé)編:李雪)

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