中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題與對策

龔 科

（四川電力建設(shè)公司，四川 成都 610000）

前言

自我國在加入WTO以來，我國經(jīng)濟進入了一個全新的發(fā)展領(lǐng)域。內(nèi)部會計控制是企事業(yè)單位為提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心，是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要手段。為了使企業(yè)早日與國際接軌，我們對會計信息的質(zhì)量提出了更高的要求，然而一些企業(yè)只顧眼前利益，重規(guī)模、重效益、輕管理，造假行為時有發(fā)生，而且有愈演愈烈的趨勢，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟秩序的健康發(fā)展，究其原因是由于企業(yè)內(nèi)部會計控制出現(xiàn)了問題，建立完善的內(nèi)部會計控制成了當(dāng)務(wù)之急。

1、建立內(nèi)部會計控制的必要性

1.1.提高企業(yè)經(jīng)濟效益的需要

內(nèi)部會計控制制度的建立能提高企業(yè)會計管理水平，提升企業(yè)物資采購管理、生產(chǎn)消耗管理和銷售管理水平，協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，充分挖掘企業(yè)的潛力，降低企業(yè)各環(huán)節(jié)的成本，從而降低企業(yè)風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟效益。

1.2.提高會計信息質(zhì)量的需要

"企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。"這一財務(wù)會計目標(biāo)需要企業(yè)為信息使用者提供準(zhǔn)確、可靠的會計信息，以便作出正確的決策，然而我國企事業(yè)單位會計造假現(xiàn)象和會計信息失真比較嚴(yán)重，極大地擾亂了我國社會主義市場經(jīng)濟秩序。只有建立完善的內(nèi)部會計控制制度，才能提高會計信息的質(zhì)量，確保會計信息質(zhì)量的真實、完整，維護我國市場經(jīng)濟秩序。

1.3.貫徹執(zhí)行國家政策法規(guī)的需要

為規(guī)范會計行為，我國出臺了很多法律法規(guī)，如《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等，但企業(yè)在實際操作中并未嚴(yán)格按照相應(yīng)的規(guī)定執(zhí)行，違法違規(guī)現(xiàn)象大量出現(xiàn)，嚴(yán)重破壞了國家法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序，為確保相關(guān)政策法規(guī)得以有效貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)濟活動的合理合法，企業(yè)必須建立內(nèi)部會計控制制度。

2、中小型企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

我國的中小型企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多、人員少、部門崗位少，但每個員工從事的工作內(nèi)容卻很多，一人多崗現(xiàn)象普遍。據(jù)調(diào)查，在中小型企業(yè)中絕大部分企業(yè)并未建立內(nèi)部會計控制制度，即便建立了內(nèi)部會計控制的單位也沒有很好地執(zhí)行，有較為完善的內(nèi)部會計控制制度的中小型企業(yè)更是少之又少。通過進一步深入調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)中小型企業(yè)內(nèi)部會計控制主要存在以下幾個問題。

2.1.認(rèn)識不足，重視不夠，執(zhí)行不力

大多數(shù)中小型企業(yè)家往往不太了解會計，對會計不太重視，內(nèi)控意識不強，認(rèn)為內(nèi)控的建設(shè)和管理會制約企業(yè)的發(fā)展，步驟增加，工序麻煩，會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來諸多不便。雖然也有企業(yè)建立了內(nèi)部會計控制，但沒有認(rèn)識到其是一個動態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問題時沒有及時糾正。甚至有企業(yè)在不了解其自身情況的前提下，照搬照抄其他企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，把建立內(nèi)部會計控制的目標(biāo)定在應(yīng)付上級部門檢查上，不能很好地落實執(zhí)行，形同虛設(shè)。

2.2.崗位責(zé)任不清。不相容職位未分離

企業(yè)中有許多崗位是不相容的，主要包括授權(quán)審批與經(jīng)辦業(yè)務(wù)分離、經(jīng)辦業(yè)務(wù)與會計記錄分離、會計記錄與財產(chǎn)保管分離等。通過實行不相容職務(wù)分離，可以有效地避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)的行為，形成相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系。但在中小型企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)出于成本等方面的考慮，盡可能少用人，用"強"人，經(jīng)常是一個人承擔(dān)多項工作，出現(xiàn)很多不相容職務(wù)于一身的情況。開票、收錢、填憑證、記賬都由一個人來完成，實行"一條龍"服務(wù)，從表象上看似乎步驟減少了，時間節(jié)省了，成本下降了，殊不知這種違規(guī)操作既不能真正提高企業(yè)效率，還可能導(dǎo)致企業(yè)資金流失，滋生貪污舞弊。

2.3.監(jiān)督不力

中小型企業(yè)通常沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但由于該機構(gòu)的職責(zé)是"找毛病"，因此受到多方面的制約，很難公平、公正地開展工作，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。而中小型企業(yè)的外部信息使用者主要集中在金融機構(gòu)和稅務(wù)部門，由于其信息使用者較少，因此外部監(jiān)督的次數(shù)和力度都明顯不足，造成了企業(yè)內(nèi)部管理混亂，私設(shè)"小金庫"現(xiàn)象普遍，坐支現(xiàn)金，賬證、賬賬、賬實、賬表不符，違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.4.獎懲制度不完善

我國《會計法》規(guī)定各單位必須建立內(nèi)部控制制度，其后又相繼頒布了一系列內(nèi)部會計控制規(guī)范，可見我國對內(nèi)部會計控制的重視程度。很多企業(yè)雖然有內(nèi)部會計控制制度，但沒有認(rèn)真去檢查、考核，沒有實行激勵機制，無法調(diào)動職工的積極性和自覺性，各項措施形同虛設(shè)，內(nèi)部會計控制的執(zhí)行效果很不理想。

2.5.人員素質(zhì)不高

中小型企業(yè)規(guī)模小，主營業(yè)務(wù)相對單一，區(qū)域有限，經(jīng)營活動相對簡單，因此很多企業(yè)對會計崗位不重視，會計人員無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，這部分人員專業(yè)知識不扎實，在業(yè)務(wù)操作過程中經(jīng)常出現(xiàn)科目用錯、金額算錯、業(yè)務(wù)混淆等事件，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失實。有些會計人員為處理好上下級關(guān)系，主動為企業(yè)設(shè)賬外賬，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，給投資者造成了極大損失。

3、完善內(nèi)部會計控制的對策

3.1.建立科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度要做好以下工作。首先，應(yīng)加強對企業(yè)負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)教育，要使其解放思想、更新觀念，讓其充分認(rèn)識到內(nèi)部會計控制在促進企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益和維護企業(yè)合法權(quán)益中的重要作用。要起到帶頭表率作用，并將意識逐步滲透到下級員工中。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為內(nèi)部會計控制制度可有可無，那么即使建立了最科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度，也無法真正落實執(zhí)行。其次，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)深人企業(yè)，了解企業(yè)的實際情況，因地制宜地制定本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟情況發(fā)生變化，或國家會計制度發(fā)生變更時，要及時修訂內(nèi)部會計控制制度，確保其有效的實施。最后，由于企業(yè)規(guī)模小、資金少，在建立內(nèi)控制度時，要充分考慮經(jīng)濟性原則，重點抓重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，抓重要的關(guān)鍵點，盡可能用低成本達到最佳的內(nèi)控效果。

3.2.完善監(jiān)督機制

企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督機制，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)，實行內(nèi)部牽制制度，明確各項業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行程序，杜絕因權(quán)力過大而造成舞弊。同時要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計機構(gòu)，直接受最高負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)管理，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和隱患，并作出分析評價，及時向領(lǐng)導(dǎo)報告，提出相應(yīng)的改進方案。不斷加強外部監(jiān)督機制，堅決遏制弱化單位內(nèi)部會計控制行為的發(fā)生，對不認(rèn)真執(zhí)行的要加大懲處力度，依法追究相應(yīng)人員的責(zé)任，必要時會同有關(guān)部門對其采取停業(yè)整頓措施，確保其內(nèi)部會計控制的貫徹執(zhí)行。

3.3.建立激勵約束機制

激勵約束機制是調(diào)動會計機構(gòu)、會計人員執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的有效舉措。對于企業(yè)建立的內(nèi)部會計控制制度，上至領(lǐng)導(dǎo)，下至員工都必須認(rèn)真執(zhí)行，要定期進行考核評價，將評價結(jié)果與個人的收入相聯(lián)系，對于認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的部門和人員要給予一定的獎勵；對于違反內(nèi)部會計控制制度的部門和人員要給予相應(yīng)的處罰，真正把內(nèi)部會計控制落到實處。

3.4.注重隊伍建設(shè)

任何內(nèi)部會計控制制度的成敗均取決于其設(shè)計水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。首先，企業(yè)應(yīng)大力加強人本管理，不斷提升人員素質(zhì)，按照不同的崗位特點來選定不同的人才，并定期對其進行考核，不合格的及時進行調(diào)整。其次，要加強后續(xù)教育，積極對在職員工進行職業(yè)道德培訓(xùn)和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，鼓勵更多的員工外出深造，不斷提高其自身思想道德素質(zhì)和會計專業(yè)技能。最后，要建立崗位輪換制度，任期2～3年，以便及時發(fā)現(xiàn)和糾正日常工作中一些差錯和不軌行為。

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[3]施偉忠.關(guān)于建立和健全中中小型企業(yè)內(nèi)部會計控制的若干思考.上海會計，2003.

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