基于新會計準(zhǔn)則下多元化會計計量模式的探討

蘇智

（哈爾濱市有機(jī)玻璃廠，黑龍江 哈爾濱 150009）

1 會計計量模式選擇的一般性原則

1.1 客觀性原則

客觀性是對會計工作的基本要求。會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在會計計量工作中，堅持客觀性的原則，就應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行計量的時候，客觀地反映企業(yè)的各種信息，保證會計信息的真實性，準(zhǔn)確給出企業(yè)的實際情況，并且使計量結(jié)果能夠經(jīng)受住實踐的考驗。

1.2 可比性原則

企業(yè)的會計計量，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的制度規(guī)定進(jìn)行，以使所有企業(yè)的會計計量工作都能夠建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，就應(yīng)當(dāng)采用相同或者相近的會計計量模式。計量模式的統(tǒng)一是保證會計信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同的行業(yè)、不同的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和空間還有社會經(jīng)濟(jì)狀況都不盡相同，為了保證計量結(jié)果能夠滿足企業(yè)經(jīng)營者決策和預(yù)測的需要，以便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，所以企業(yè)的會計計量應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。

1.3 一貫性原則

一貫性原則要求企業(yè)的會計計量模式前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意地變更。如有必要變更，則應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表的附注中予以說明。

2 三種特殊情況下的多元化會計計量模式選擇

2.1 衍生金融工具

衍生金融工具即金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品?，F(xiàn)行會計制度的計量屬性是歷史成本，入賬后一般不再變動。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，若按傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，它們一般是不能在表內(nèi)確認(rèn)的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風(fēng)險，因此，歷史成本計量模式就顯得無能為力了。這時，可采用現(xiàn)行市價/名義貨幣計量模式將衍生金融工具單獨(dú)立項反映，在交易完成前逐期歸結(jié)，交易結(jié)束后再一并結(jié)轉(zhuǎn)。

2.2 人力資源計量

一般說來，會計工作中對人力資源的計量方式主要有兩種：一種是人力資源成本會計計量模式，它是應(yīng)用傳統(tǒng)會計理論與方法，把會計主體針對人力資源的投資即人力資源成本，按照其具有提供未來服務(wù)或經(jīng)濟(jì)效益潛力的性質(zhì)，確認(rèn)為資產(chǎn)，并進(jìn)行計量和報告；另一種是人力資源價值會計計量模式，該模式是把人作為具有價值的組織資源并對其價值進(jìn)行評估、計量和報告。因此，人力資源也應(yīng)像其他經(jīng)濟(jì)資源一樣，把商品化和市場化作為其計量的前提，即對人力資源的計量可以以勞動力市場為基礎(chǔ)，按勞動力現(xiàn)行市價進(jìn)行計價，采用現(xiàn)行市價/名義貨幣計量模式。

2.3 預(yù)計未來事務(wù)

對未來事項進(jìn)行計量時應(yīng)考慮以上因素的影響，合理的進(jìn)行估計，并運(yùn)用最合適的計量屬性。由于未來事項屬于尚未發(fā)生的事項，這就決定了它不可能在計量中采用單一的歷史成本計量模式，而往往采用現(xiàn)值和未來現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值作為其計量屬性，采用可實現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計量模式，以求能比較準(zhǔn)確的反映它對企業(yè)財務(wù)后果的計量。

3 開展會計計量工作的一般性原則

3.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)的會計計量應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

3.2 配比原則

配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計量。

3.3 歷史成本原則

歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

3.4 劃分收益性支出和資本性支出的原則

劃分收益性支出和資本性支出的原則要求企業(yè)的會計計量應(yīng)當(dāng)合理的劃分收益性支出和資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于本會計期間（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間（或幾個營業(yè)周期）應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。劃分這兩種支出要求企業(yè)在會計計量工作中確認(rèn)支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計列與資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，將收益性支出計列于利潤表中，計入當(dāng)期損益，以正確的計算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。

4 開展會計工作的修正性原則

4.1 謹(jǐn)慎性原則

企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計計量工作中，堅持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，幾步高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

需要注意的是謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將被視為重大會計差錯，應(yīng)按重大會計差錯更正的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

4.2 重要性原則

重要性原則要求企業(yè)的會計計量過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，從而采取不同的計量方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有重大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，再不影像信息的真實性和不至于誤導(dǎo)使用者做出正確判斷的前提下可以適當(dāng)簡化。

4.3 實質(zhì)重于形式原則

實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計計量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會計計量的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所擬反應(yīng)的交易或事項，即必須根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不能僅僅根據(jù)他們的法律形式進(jìn)行計量和反映。

綜上，會計計量工作是整個會計程序中極其重要的組成部分，新會計準(zhǔn)則中對于計量模式的要求充分反映了當(dāng)前我國復(fù)雜的資本金融市場環(huán)境，會計計量工作任重而道遠(yuǎn)，目前會計計量是多種計量屬性同時并存，這符合會計計量的未來實際?，F(xiàn)階段和未來會計計量模式應(yīng)該是以歷史成本為主、多種計量屬性并存的混合計量模式、目前人們對在歷史成本會計模式中逐漸引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量屬性的必要性都已不再持有異議。但對如何引入和引入多少的量化標(biāo)準(zhǔn)還存在爭議，今后我們還有更多更艱巨的研究任務(wù)，希望新會計準(zhǔn)則的實行能為我國的會計行業(yè)的健康發(fā)展提供不竭動力。

[1]黃小敏.會計信息化條件下內(nèi)部控制面臨的主要問題[J].知識經(jīng)濟(jì),2010,(14):58.