中國特色會計的客觀表現(xiàn)

吳 允

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1 中國特色會計的客觀表現(xiàn)在分析會計國際化到底該不該保持一定的中國特色問題時,應該從會計工作整體出發(fā)而不是從具體會計處理方面進行考察。如果拘泥于從某些會計事項處理方法的異同上來理解中國會計是否具有特色,則沒有把握問題的關鍵,也容易在會計內涵和外延的理解上產生差異。必須強調,方法的差異以及具體業(yè)務會計處理的區(qū)別并不等同于特色,特色表現(xiàn)為一國政治、經濟、法律、教育、文化等諸多會計環(huán)境的差異。因此,一個國家的會計特色應當結合該國的會計環(huán)境加以評價。

1.1 管理的垂直性。根據(jù)會計法規(guī)定,國務院財政部門主管全國的會計工作,地方縣級以上各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)內的會計工作,其它任何部門和團體無權管理。從而形成“國家財政部—省(市、自治區(qū))財政廳(局)—縣(盟)財政局”的垂直管理體制。

1.2 規(guī)章的層次性。表現(xiàn)為“會計法——基本會計準則——具體會計準則——行業(yè)會計制度”的縱向法規(guī)系統(tǒng),基本會計法規(guī)與行業(yè)會計法規(guī)以及綜合會計法規(guī)與專業(yè)會計法規(guī)的橫向法規(guī)體系等。

1.3 實務的先行性。一方面,企業(yè)單位的會計核算必須以會計制度為依據(jù);另一方面,隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展及日趨成熟,實際工作中必然會出現(xiàn)會計制度中尚未規(guī)范的內容,則必須進行會計實務的先行探索。

2 中國會計國際化的體現(xiàn)隨著改革開放的進一步深化,尤其是國際經貿往來的發(fā)展,帶來了會計國際交流的廣泛合作。各國經濟往來,為我國會計國際化提供了自主的選擇空間,使我國會計在“國際化”進程中體現(xiàn)出了中國國情的基本要求。

2.1 從我國會計準則的國際化程度來看:(1)體現(xiàn)在會計準則的形式方面。我國采用的是準則加制度的形式,而世界上多數(shù)國家采用準則的形式,也有的國家采用制度的形式或法律形式。這并不是判斷會計國際化的重要因素,關鍵要看規(guī)范的內容是否與國際慣例相協(xié)調。由于準則具有指導性,當準則未能涵蓋所有的經濟業(yè)務或準則之間有沖突時,會計人員可以應用會計原理來處理這些問題,這使得準則具有較強的靈活性。而制度應盡可能地覆蓋所有的經濟業(yè)務,由于現(xiàn)實經濟生活中的經濟業(yè)務是多種多樣的,制度必然會對會計處理和判斷標準做出具體而詳細的規(guī)定,從而導致會計人員只能機械照搬。(2)體現(xiàn)在會計準則的制定主體方面。目前世界上存在三種模式:由民間機構制定,由政府制定,或由政府和民間機構制定。沒有一種模式是世界通行的,對于一國采用何種模式,主要取決于該國的法律體制、經濟體制和政治體制。一般來說,準則制定者的廣泛代表性有利于產生高質量的會計準則。我國會計準則采用由政府制定的形式,符合我國的基本國情,不必借鑒英、美民間制定形式的模式。但是,隨著經濟的發(fā)展,全球經濟一體化的逐步形成,這種由政府單方面制定的形式會暴露出許多缺點,特別是缺乏廣泛的代表性,社會的參與意識不強,制度的透明度不高,對于這一點,需要我國在國際化的過程中加以改進。(3)體現(xiàn)在會計準則的制定程序方面。財政部在1994年就擬定了我國會計準則制定程序。與英、美及國際會計準則委員會制定準則程序非常接近,只是在征詢意見的范圍,征詢意見的廣泛性,對征詢意見的匯總和反饋的規(guī)范化與已發(fā)布的準則的銜接和定稿方式等方面還有改進的必要。(4)體現(xiàn)在會計準則的內容方面。我國已發(fā)布的具體準則的征訂意見稿,尤其是已發(fā)布實施的具體準則的國際化程度還是較高的。我國會計準則制定的參考依據(jù)主要是英、美、加拿大、澳大利亞等國家的準則以及國際會計準則,通過比較,找出其共有的特點,再結合我國的基本國情,來確定我國每一條準則的定義以及確定計量標準。目前在我國已公布實施的會計準則中大部分內容都可以找到國際性的出處。

由于會計人員水平的局限,對財務會計信息作用的輕視及利益的驅動,會計工作中對會計政策運用的隨意性、不準確甚至濫用的現(xiàn)象嚴重,導致會計信息嚴重失實,失實的會計信息自然也就談不上國際可比性。最后是會計實務的觀念基礎不存在。國際化追求高水平的會計實務,高水平的實務不但要求要嚴格執(zhí)行高水平的會計準則,也要求企業(yè)自覺披露更多的人們需要的會計信息,還應該不拘泥于現(xiàn)行會計準則的要求去更好地反映財務狀況和經營成果。但是,由于我國文化傳統(tǒng)的原因,要形成如此的會計實務是有一定難度的。所有這些體現(xiàn)了我國會計實務的水平沒有達到會計準則要求的質量和國際化水平。

2.2 從會計人才的國際交流來看,企業(yè)發(fā)展的國際化,必然要求為其提供會計服務的會計師事務所的服務全球化。要使會計服務國際化必須使會計人才達到國際化水平,為其全球業(yè)務的開拓提供必要的水平支持。但是就目前來看,國內的會計水平無法為其提供全球性的服務,主要是人才缺乏,特別是高層次的人才缺乏,而低層次的人才相對過剩。當前,我國會計人員的需求,特別是注冊會計師人員供不應求,熟悉國際會計準則和國內資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的高級專業(yè)人才則更加缺乏。正是由于人才的缺乏,才導致會計服務行業(yè)不能拓展會計服務領域,進行規(guī)?；洜I,多元化經營也受到限制,這一方面的需求會隨著中國入世的深度和廣度而呈現(xiàn)出越來越明顯的趨勢。

3 中國特色的會計國際化道路在經濟全球化的浪潮中,中國會計作為國際間經濟交流的一種“商業(yè)語言”,為了增進會計信息的國際可比性與可解性,我國會計正在向國際化的方向邁進。會計國際化是必然趨勢,這種趨勢表現(xiàn)為中國會計在獨立基礎上通過與各國會計的政治性及職業(yè)性組織進行相互交流而逐步邁向國際化方向。如果直接套用國際會計準則,像我國這樣的發(fā)展中國家和轉型經濟國家未必完全適合。由于我國會計的具體環(huán)境與以美、英為首的發(fā)達國家存在著巨大差異,為了正確處理國際化與我國環(huán)境的關系,在我國會計準則(制度)國際化進程中,使得我們在決策會計準則的具體內容時不得不在國家化和國際化之間做出艱難的選擇。固然,環(huán)境對會計會產生重大影響,只是這種影響主要是歷史上的,即在世界會計歷史的發(fā)展過程中,不同的環(huán)境導致了有差別的甚至是有重大差別的國家會計。但是,也無需過分夸大環(huán)境對會計的影響作用而過多地強調中國特色,甚至刻意去追求中國特色。

當然,對于那些政治、法律、經濟的不同要求,應該在會計準則中得到體現(xiàn),且盡量做到與國際會計慣例相協(xié)調;對于那些與國際上相同或類似的交易或事項,應盡量采用國際會計慣例;對于那些會計術語和定義,也應盡量采用國際流行的表述方法,只要符合我國文化的語言習慣就行。而現(xiàn)實的狀況卻是,各國會計之間的差別正在變得越來越小甚至越來越難以辨認。政治對會計的影響應該越來越淡化,法律尤其是稅法也不應完全要求會計實務與其亦步亦趨,文化的影響也要越來越讓位于經濟的發(fā)展;經濟的影響還應再變得更加調和。另外,各國會計都在處理著相同或相近的經濟交易或事項,由于不同國家間的交易或事項本身無本質差別,有的只是有或無、多或少的差別,則處理這些交易或事項的程序和方法應該是相同或相通的。由于國際會計環(huán)境是發(fā)展變化的,國際會計準則也不斷發(fā)展變化。

綜上所述,我國會計改革是一個任重而道遠的過程,在既要客觀保持又要主觀發(fā)揚中國會計特色的基礎之上,不僅需要借鑒國際會計準則和西方發(fā)達國家的會計標準,做好會計協(xié)調與國際慣例接軌,還要加強職業(yè)培訓,努力提高會計實務水平。

[1]李蕊愛.構建中國特色會計信息質量特征體系.山西財經大學會計學院，山西太原【期刊】.中國流通經濟，2007-07-23.