經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策分析

　　摘 要：可持續(xù)發(fā)展作為一種戰(zhàn)略不僅在全球達(dá)成共識(shí)而且已經(jīng)付諸實(shí)施。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到大規(guī)模結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，也是大幅度壓縮高能耗、多污染傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的有利時(shí)機(jī)。進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)將從以往的生態(tài)赤字時(shí)代進(jìn)入到大規(guī)模生態(tài)建設(shè)時(shí)代。 經(jīng)濟(jì)全球化是我國(guó)走出環(huán)境資源困境的一次機(jī)遇，對(duì)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)全球化的機(jī)遇大于挑戰(zhàn)面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我們要制定合適的應(yīng)對(duì)政策，處理好高速增長(zhǎng)與穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系。
　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展 稅收政策 國(guó)際比較 稅收政策建議
　　一、中國(guó)稅收政策現(xiàn)狀分析
　　改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)幾乎以年均10%的速度快速發(fā)展，人民生活水平明顯提高，社會(huì)進(jìn)步顯著。但我們也必須清醒地認(rèn)識(shí)到，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與資源、環(huán)境方面仍然存在許多不容忽視的問(wèn)題，社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的自然資源與環(huán)境支持系統(tǒng)愈來(lái)愈脆弱，已成為我國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和巨大壓力。
　　可持續(xù)發(fā)展是一種全新的發(fā)展戰(zhàn)略，是新世紀(jì)人類(lèi)公認(rèn)的一個(gè)基本目標(biāo)。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，又是宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要手段。在運(yùn)用稅收政策促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面，特別是加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家走在了我們的前面。我們應(yīng)建立和完善我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。
　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下的稅收政策解讀
　　首先，繼續(xù)確保經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康發(fā)展。中國(guó)是發(fā)展中的國(guó)家，我國(guó)的財(cái)政壓力、就業(yè)壓力、社會(huì)穩(wěn)定的壓力，都只能通過(guò)發(fā)展經(jīng)濟(jì)來(lái)解決。離開(kāi)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展，一切都是無(wú)源之水。
　　其次，充分尊重市場(chǎng)機(jī)制的作用，竭力促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制的健全發(fā)育。稅收制度與稅收政策不能代替市場(chǎng)機(jī)制的作用去解決發(fā)展與環(huán)保中的問(wèn)題。
　　再次，注重保護(hù)生態(tài)環(huán)境，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相協(xié)調(diào)。與此相適應(yīng)，可持續(xù)發(fā)展稅收政策必須堅(jiān)持“發(fā)展與環(huán)保并重”的原則。
　　最后，國(guó)際合作原則。由于可持續(xù)發(fā)展的全球性特征，稅收政策還應(yīng)堅(jiān)持國(guó)際合作原則，即環(huán)境保護(hù)稅盡可能與國(guó)際慣例接軌。
　?。ǘ┲袊?guó)資源環(huán)境稅收現(xiàn)狀
　　目前，我國(guó)的環(huán)境稅主要由與環(huán)境相關(guān)的稅收和與環(huán)境有關(guān)的稅收優(yōu)惠組成。與環(huán)境資源相關(guān)的稅收包括資源稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、車(chē)船稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、土地使用稅等。與環(huán)境有關(guān)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅上。
　　1.我國(guó)現(xiàn)有的資源環(huán)境稅種，主要是針對(duì)使用煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益而征收，其目的不是促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和有效利用，而是調(diào)節(jié)資源開(kāi)發(fā)和使用企業(yè)因資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級(jí)差收入；同時(shí)由于收入大部分歸地方，實(shí)際上鼓勵(lì)了地方的盲目資源開(kāi)發(fā)。
　　2.缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專(zhuān)門(mén)性稅種。如國(guó)外普遍開(kāi)征的汽車(chē)燃料稅、能源稅、噪音稅等，我國(guó)基本沒(méi)有設(shè)立。而此類(lèi)稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它們的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專(zhuān)門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用
　　3.資源稅稅率太低。目前資源類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不包括勘探、環(huán)境污染、安全生產(chǎn)等長(zhǎng)期的可持續(xù)成本；同時(shí)，不同礦產(chǎn)資源稅稅率結(jié)構(gòu)不合理。礦產(chǎn)資源稅稅率應(yīng)該體現(xiàn)出資源本身的價(jià)值。按照一般規(guī)模，價(jià)值高的資源稅應(yīng)該稅率較高，但國(guó)內(nèi)的資源稅稅率沒(méi)有充分體現(xiàn)。
　　4.目前的資源稅從量征收的辦法不合理。從量征收意味著按企業(yè)產(chǎn)量來(lái)征收，如果企業(yè)在產(chǎn)量上低報(bào)，會(huì)導(dǎo)致資源稅的流失。
　　5.消費(fèi)稅雖然在2006年4月進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，將石油制品和木制一次性筷子、實(shí)木地板納入了征收范圍，但沒(méi)有把主要大氣污染納入征收范圍，稅率的確定沒(méi)有完全考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。
　　6.城市維護(hù)建設(shè)稅始終處于附加征收的地位，缺乏獨(dú)立性，收入規(guī)模小，負(fù)擔(dān)與受益脫節(jié)。
　?。ㄈ┐嬖诘膯?wèn)題
　　1.我國(guó)目前已經(jīng)有與環(huán)境相關(guān)的一些稅收，國(guó)家對(duì)資源綜合利用和污染治理的獎(jiǎng)勵(lì)和限制在稅收體制中已經(jīng)有所體現(xiàn)，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，并為保護(hù)環(huán)境和消減污染提供了一定的激勵(lì)和資金，在減輕或消除污染、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極作用。
　　2.我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)設(shè)以環(huán)境保護(hù)為目的的專(zhuān)門(mén)的環(huán)境稅種，沒(méi)有真正構(gòu)建完善的環(huán)境稅收體系。現(xiàn)行的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收雖然合計(jì)已占國(guó)家稅收總收入的10.7%左右，但這些稅都算不上真正意義上的環(huán)境稅。因?yàn)檫@些稅并不是對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專(zhuān)門(mén)性稅種，而主要是針對(duì)使用諸如煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益而征收?，F(xiàn)行稅種的目的不是促進(jìn)國(guó)家資源的合理開(kāi)發(fā)與有效使用，而是調(diào)節(jié)從事資源開(kāi)發(fā)的企業(yè)因資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級(jí)差收入，且由于收入歸地方反而促進(jìn)了地方的盲目資源開(kāi)發(fā)。環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)在環(huán)境稅收制度中處于主體地位，它的缺位限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專(zhuān)門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。目前我國(guó)的征稅幅度比較小，還難以負(fù)擔(dān)其治理污染、環(huán)境保護(hù)的職能，應(yīng)改革或者出臺(tái)新的稅種以加大環(huán)境稅的征稅力度。我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施（稅收優(yōu)惠措施）的形式比較單一，缺乏針對(duì)性和靈活性，需要進(jìn)一步完善。目前，減免稅中針對(duì)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容還比較有限，還沒(méi)有形成針對(duì)環(huán)境保護(hù)的綜合全面的稅收減免制度。
　　二、國(guó)際比較
　?。ㄒ唬┌l(fā)達(dá)國(guó)家
　　在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，征收環(huán)境稅也不過(guò)是近40年才有的事。最早是法國(guó)于1964年開(kāi)始實(shí)施水污染收費(fèi)(在國(guó)外，廣義的環(huán)境稅概念包括收費(fèi))。但近些年來(lái)，環(huán)境稅卻是環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段中發(fā)展最快的一種。發(fā)達(dá)國(guó)家征收的環(huán)境稅主要有以下幾種：
　　1.環(huán)境稅
　　污染物主要是廢氣、廢水、固體廢棄物、噪聲四類(lèi)，環(huán)境(污染)稅也相應(yīng)地分為以下四類(lèi)：
　　（1）廢氣和大氣污染稅。對(duì)廢氣征稅較常見(jiàn)的有對(duì)二氧化硫排放征收的二氧化硫稅、對(duì)二氧化碳排放征收的碳稅。美國(guó)已在20世紀(jì)70年代開(kāi)征了二氧化硫稅。根據(jù)其《二氧化硫稅法案》的規(guī)定，二氧化硫的濃度達(dá)到一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫征稅15美分；達(dá)到二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)地區(qū)按每磅硫10美分征稅；二級(jí)以上地區(qū)則免征。德國(guó)、日本、挪威、荷蘭、瑞典、法國(guó)等國(guó)也征收了二氧化硫稅。
　?。?）廢水和水污染稅。廢水包括工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)廢水和生活廢水。許多國(guó)家都對(duì)廢水排放征收水污染稅。德國(guó)從1981年開(kāi)征此稅，以廢水的“污染單位”(相當(dāng)于一個(gè)居民一年的污染負(fù)荷)為基準(zhǔn)，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一稅率。荷蘭按“人口當(dāng)量”(相當(dāng)于每人每年排入水域的污染物數(shù)量)征收的水污染排放費(fèi)也屬水污稅性質(zhì)。
　　（3）固定廢物稅。固定廢物按來(lái)源可分為工業(yè)廢棄物、商業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物。各國(guó)開(kāi)征的固定廢物稅包括一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、潤(rùn)滑油稅等。意大利1984年開(kāi)征廢物垃圾處置稅，對(duì)所有的人都征收，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來(lái)源。
　?。?）噪音污染和噪音稅。噪音污染是指排放的音量超過(guò)人和動(dòng)物的承受能力，從而妨礙人或動(dòng)物的正常生活的一種現(xiàn)象。噪音稅有兩種：一是固定征收，如美國(guó)規(guī)定，對(duì)使用洛杉磯等機(jī)場(chǎng)的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機(jī)場(chǎng)周?chē)用駞^(qū)的隔離費(fèi)用；二是根據(jù)噪音排放量對(duì)排放單位征收，如日本、荷蘭的機(jī)場(chǎng)噪音稅就是按飛機(jī)著陸次數(shù)對(duì)航空公司征收。
　　
　　2.生態(tài)(破壞)稅
　　主要包括森林砍伐稅等。法國(guó)在1969年開(kāi)征此稅，規(guī)定城市規(guī)劃或工業(yè)建設(shè)砍伐森林的，每公頃交6000法郎的稅；其他情況每公頃交3000法郎的稅。比利時(shí)1993年通過(guò)的“生態(tài)稅法”中規(guī)定了一系列生態(tài)稅，適用于飲料包裝、可處理的剃刀和照相機(jī)、農(nóng)藥、紙張及電池等產(chǎn)品。
　　3.其他稅收環(huán)保政策
　?。?）鼓勵(lì)對(duì)環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、引進(jìn)和使用。這主要通過(guò)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前列支、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收減免、對(duì)引進(jìn)高新環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等措施來(lái)調(diào)節(jié)實(shí)施。
　　（2）鼓勵(lì)對(duì)環(huán)保的投資。主要通過(guò)對(duì)環(huán)保投資退稅、允許環(huán)保設(shè)施加速折舊等稅收措施來(lái)調(diào)節(jié)實(shí)施。
　?。?）鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。許多國(guó)家都在征稅時(shí)通過(guò)適用低稅率對(duì)環(huán)保產(chǎn)品予以照顧，對(duì)廢物回收利用也往往予以免稅優(yōu)待。
　?。?）鼓勵(lì)環(huán)保行為。如美國(guó)為鼓勵(lì)私人造林，規(guī)定在稅收方面予以?xún)?yōu)惠：私人造林只征收土地稅，而不征收林木稅；私人造林的耗費(fèi)可以抵繳所得稅。
　　（5）對(duì)污染產(chǎn)品和不利于環(huán)境保護(hù)的行為征收重稅，這包括消費(fèi)稅、能源稅中有利于環(huán)保的條款等。
　?。ǘ┌l(fā)展中國(guó)家
　　1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，資源率偏低
　　目前，我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)在GDP中的比重已躍升至近70%，其中重化工業(yè)增加值占到近40%。這種重化工業(yè)帶動(dòng)模式是以“大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)、大量廢棄”為特征的。《BP世界能源統(tǒng)計(jì)2005》的數(shù)據(jù)表明，中國(guó)能源消費(fèi)目前已占世界總量的13.6％。另?yè)?jù)《2006中國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略報(bào)告》對(duì)世界59個(gè)主要國(guó)家的資源績(jī)效水平的調(diào)查排序，中國(guó)資源績(jī)效居世界倒數(shù)第６位。由于粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，到“十五”末期，我國(guó)能源消耗總量為21.1億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，每萬(wàn)元GDP所消耗能量比“十五”計(jì)劃指標(biāo)上升了27％，比“九五”期末上升了7％。我國(guó)的能源利用效率為33%，比發(fā)達(dá)國(guó)家低約10個(gè)百分點(diǎn)。鋼、水泥、紙和紙板的單位產(chǎn)品綜合能耗比國(guó)際先進(jìn)水平高40%、45%和120%。我國(guó)一噸煤產(chǎn)生的效率僅相當(dāng)美國(guó)的28.6%，歐盟的16.8%，日本的10.3%。工業(yè)用水重復(fù)利用率要比發(fā)達(dá)國(guó)家低15至25個(gè)百分點(diǎn)。另外，我國(guó)礦產(chǎn)資源的總回收率大概是30%，比國(guó)外先進(jìn)水平低了20個(gè)百分點(diǎn)。我國(guó)建筑高能耗問(wèn)題十分突出，比國(guó)外先進(jìn)水平要高50%以上。
　　2.經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的同時(shí)付出的環(huán)境代價(jià)
　　目前我國(guó)的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中，煤炭占68％，石油占23.45％，天然氣僅占3%。能源資源條件決定了我國(guó)以煤為主的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)在短期內(nèi)難以轉(zhuǎn)變，未來(lái)煤炭仍將在整個(gè)能源過(guò)程中發(fā)揮不可替代的作用，由此導(dǎo)致污染物排放居高難下。從有關(guān)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)來(lái)看，全國(guó)煙塵排放量的70%、二氧化硫排放量的90%、氮氧化物的67%、二氧化碳的70%都來(lái)自于燃煤。除了能源消費(fèi)過(guò)程中的污染物排放外，能源在開(kāi)采、煉制及供應(yīng)過(guò)程中，也會(huì)產(chǎn)生大量有害氣體，嚴(yán)重影響著大氣環(huán)境質(zhì)量。我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，每增加單位GDP的廢水排放量要高出4倍，單位工業(yè)產(chǎn)值產(chǎn)生的固體廢棄物要高出10倍以上，大氣污染造成的經(jīng)濟(jì)損失占GDP的3％到7％。世界銀行發(fā)展報(bào)告列舉的世界污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市中，中國(guó)占了16個(gè)。瑞士達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇公布的“環(huán)境可持續(xù)指數(shù)”，在全球144個(gè)國(guó)家和地區(qū)的排序中，中國(guó)位居第133位。世界銀行根據(jù)目前發(fā)展趨勢(shì)預(yù)計(jì)，2020年中國(guó)燃煤污染導(dǎo)致的疾病需付出經(jīng)濟(jì)代價(jià)達(dá)3900億美元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的13％。發(fā)達(dá)國(guó)家在工業(yè)化中后期出現(xiàn)的污染公害已經(jīng)在我國(guó)普遍出現(xiàn)，它不僅導(dǎo)致貧富分化加劇，社會(huì)矛盾激化，到2020年以后中國(guó)將難以回避對(duì)溫室氣體排放限制的承諾。
　?。ㄈ?結(jié)論
　　資源的低使用率造成了資源的過(guò)度開(kāi)采，從而加速了生態(tài)環(huán)境的惡化。而造成資源的低使用率和環(huán)境破壞嚴(yán)重的原因，主要是資源環(huán)境的經(jīng)濟(jì)政策存在一定的缺陷，獲取資源和破壞環(huán)境的成本較低，企業(yè)缺乏內(nèi)在的壓力和動(dòng)力去改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高資源的使用率，淘汰落后產(chǎn)能，改變經(jīng)營(yíng)方向。因此，環(huán)境問(wèn)題是外部不經(jīng)濟(jì)性的產(chǎn)物。要解決環(huán)境問(wèn)題，必須從環(huán)境問(wèn)題的根源入手，通過(guò)一系列政策、措施，將外部不經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化，而環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策就是將外部不經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化的最為有效的途徑。環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策是指按照價(jià)值規(guī)律的要求，運(yùn)用價(jià)格、稅收、信貸、收費(fèi)等經(jīng)濟(jì)手段，來(lái)調(diào)節(jié)或影響市場(chǎng)主體行為的政策組合，主要包括投資政策、財(cái)稅政策、生態(tài)補(bǔ)償政策等等。
　　三、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策建議
　?。ㄒ唬╅_(kāi)征環(huán)境稅
　　所謂環(huán)境稅，是以保護(hù)環(huán)境為主要目的而征收的稅收的總稱(chēng)。環(huán)境稅在發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)用十分普遍，主要有二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等5種。一般來(lái)說(shuō)，環(huán)境稅是根據(jù)“誰(shuí)污染，誰(shuí)繳稅”的原則設(shè)置，以“污染物的排放量”為計(jì)稅依據(jù)，把環(huán)境稅取得的稅收收入用于環(huán)境保護(hù)，可以使稅收在環(huán)保工作中發(fā)揮巨大的作用。
　?。ǘ└淖冑Y源稅的計(jì)稅依據(jù)
　　由現(xiàn)在的按企業(yè)產(chǎn)量征收改為按劃分給企業(yè)的資源可采儲(chǔ)量征收，促使企業(yè)盡量提高資源的回采率。
　?。ㄈ┱{(diào)整資源稅征收方法
　　將稅率與資源回采率和環(huán)境修復(fù)情況掛鉤，按資源回采率和環(huán)境修復(fù)指標(biāo)確定相應(yīng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，資源開(kāi)采率越低，環(huán)境修復(fù)程度越差，資源稅稅率就越高。
　　增加稅收優(yōu)惠政策數(shù)量，形式多樣化，擴(kuò)大受益面，增強(qiáng)靈活性和針對(duì)性，做到事前鼓勵(lì)，而不是事后鼓勵(lì)，提高企業(yè)對(duì)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的積極性。
　?。ㄋ模┨岣哔Y源稅率，對(duì)自然資源價(jià)格進(jìn)行矯正，彌補(bǔ)市場(chǎng)供求的不足
　　自然資源價(jià)值包括兩部分：即經(jīng)濟(jì)價(jià)值和生態(tài)價(jià)值。經(jīng)濟(jì)價(jià)值可以通過(guò)供求關(guān)系表現(xiàn)為名義上的價(jià)格，而生態(tài)價(jià)值無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)供求來(lái)反映。因此，要提高資源的利用率，保護(hù)環(huán)境，就必須使其生態(tài)價(jià)值得到充分的補(bǔ)償。
　?。ㄎ澹U(kuò)大消費(fèi)稅的范圍和內(nèi)容
　　消費(fèi)稅的職能不能僅限于調(diào)節(jié)消費(fèi)和財(cái)政的職能，也應(yīng)該在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮寓禁于征的調(diào)節(jié)作用。對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，應(yīng)擴(kuò)大征收范圍；對(duì)導(dǎo)致環(huán)境嚴(yán)重污染的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅。
　　
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