虛構(gòu)事實(shí)騙取貨物案件司法會計(jì)鑒定結(jié)論文書評析

　　第一部分原文與批注
　　
　　關(guān)于A某某涉嫌詐騙的司法會計(jì)鑒定報(bào)告
　?。ㄎ奶枺?br/>　　
　　×院：
　　一、緒言
　　應(yīng)貴院的聘請，對A某某涉嫌詐騙案所涉及的財(cái)務(wù)事實(shí)進(jìn)行司法會計(jì)鑒定。
　　案情概述：×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名義，虛構(gòu)×工程需用建筑施工材料，以租賃的手法向乙公司、丙公司騙取×等貨物?！聊辍猎?，A某某又以甲公司的名義，虛構(gòu)×工地急需鋼材，與戊公司簽訂購銷合同，以先付部分貨款的手法，騙取×等貨物?！聊辍猎?，A某某再與庚公司約定購買×等貨物，向庚公司簽發(fā)空頭支票。
　　鑒定要求：（1）甲公司的基本情況。（2）A某某騙取乙公司×等貨物的數(shù)量和金額。（3）A某某騙取丙公司×等貨物的數(shù)量和金額。（4）A某某騙取戊公司×等貨物的數(shù)量和金額。（5）A某某騙取庚公司×等貨物的數(shù)量和金額。
　　檢材提供：A某某涉案的財(cái)務(wù)書證和案件資料，由×院提供。
　　二、檢驗(yàn)
　?。ㄒ唬╆P(guān)于甲公司基本情況的查證
　　1.經(jīng)查，×年×月×日，由辛公司、B某某、C某某、D某某共同出資成立壬公司。其中：辛公司（E某某）以×萬元廠房作為實(shí)物投資，B某某、C某某、D某某以辛公司×萬元×等貨物作為實(shí)物投資，合計(jì)×萬元作為注冊資金（見附件一／1~9）。
　　經(jīng)查，×年，辛公司經(jīng)驗(yàn)資確認(rèn)的注冊資金為×萬元?！聊辍猎拢凉镜臅?jì)報(bào)表顯示：實(shí)收資本×萬元，固定資產(chǎn)×萬元，無存貨?！聊辍猎?，辛公司的會計(jì)報(bào)表顯示：實(shí)收資本×萬元，固定資產(chǎn)×萬元，存貨×萬元。辛公司并無豐厚的財(cái)產(chǎn)和資金足以劃出×萬元×等貨物作為實(shí)物出資。壬公司的貨幣資金和實(shí)物資金實(shí)際上都沒有到位（見附件一／10~17）。
　　經(jīng)查，×年×月×日，壬公司董事會決議：歸還E某某×元，并補(bǔ)貼辛公司現(xiàn)金×萬元，E某某、C某某自行放棄股東，并不承擔(dān)壬公司的任何債權(quán)、債務(wù)，以及法律經(jīng)濟(jì)糾紛（見附件一／18~19）。
　　…………
　　據(jù)×所第×號《檢驗(yàn)鑒定文書》稱：壬公司變更申請書上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫（見附件一／40~41）。
　　……（原鑒定文書近六千余字。受篇幅所限，在此，對于內(nèi)容與批注類同部分暫作省略處理，敬請讀者諒解?？赡艿脑?，此類內(nèi)容將會在以后的專著中予以保留。下同——本文作者注）。
　　綜上查證……
　?。ǘ╆P(guān)于A某某以租賃的名義分別取得乙公司、丙公司價(jià)值×元、×元的×等貨物以及介紹癸公司取得價(jià)值×元的×等貨物的查證
　　1.關(guān)于A某某以租賃的名義取得乙公司價(jià)值×元的×等貨物而只支付×元的查證。
　　（1）經(jīng)查，×年×月×日，A某某以×工程需要為由，以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃合同，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日，合同規(guī)定：租賃方按每噸×元交付押金，承租方不得將租貨物資轉(zhuǎn)租給第三方使用，也不得變賣或作抵押品（見附件二／1~2）。
　?。?）經(jīng)查，×年×月至×月，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，租用×等貨物。具體情況如下（見附件二／3~29）：
　　經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×等規(guī)格的×貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規(guī)格的貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規(guī)格的貨物×件。以上合計(jì)向乙公司租用貨物×件，按×規(guī)格折算為×平方米。
　　…………
　?。?）經(jīng)查，據(jù)×價(jià)格認(rèn)證中心出具的《物品財(cái)產(chǎn)估價(jià)鑒定結(jié)論書》稱（見附件二／34-36）：
　?、貯某某未歸還乙公司×貨物×件，按×的規(guī)格折算為×平方米，估價(jià)鑒定每平方米×元，估價(jià)鑒定總值×元。
　　…………
　　以上合計(jì)估價(jià)鑒定總值×元。
　　2.關(guān)于A某某以租賃的名義取得丙公司價(jià)值×元的×等貨物，以及介紹癸公司取得價(jià)值×元×貨物的查證。
　　（1）經(jīng)查，×年×月×日，A某某以甲公司的的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協(xié)議書，A某某以×工程為由，向丙公司租借×等貨物，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日。合同規(guī)定：先付租金×元，同年×月中旬再付×元，租賃方另按每噸×元交付押金。合同還規(guī)定：在施工用料租賃期間，承租方只有使用權(quán)，不得轉(zhuǎn)借和轉(zhuǎn)租?！霖浳镒赓U單價(jià)為×元／M、天，×貨物租賃單價(jià)×元／只、天，每季度的×日為支付租金日（見附件三／1）。同日，A某某以甲公司B某某的名義出具委托書，委托G某某到丙公司辦理租賃業(yè)務(wù)（見附件三／2）。
　　（2）經(jīng)查，×年×月至×月，A某某在丙公司的施工料具租賃出庫單上簽名收料，租用×貨物等。具體情況如下（見附件三／3~9）：
　　經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某在丙公司施工料具租賃出庫單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根；同期，G某某還在丙公司施工料具租賃出庫單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根。以上合計(jì)×根。
　　…………
　?。?）經(jīng)查，A某某于×年×月×日先付押930e5ff2d82ba1a3cba39b4f9de93e5309b881e7e4a74aa3e2507253dde4ccf5金×元，又于×年×月×日再付押金ｘ元。以上合計(jì)支付押金×元（見附件三／10~17）。
　　…………
　　（4）經(jīng)查，據(jù)ｘ價(jià)格認(rèn)證中心出具的《物品財(cái)產(chǎn)估價(jià)鑒定結(jié)論書》稱（見附件三／18-20）：
　　①A某某未歸還丙公司×貨物×根，合計(jì)×米，折算為ｘ噸，估價(jià)鑒定每噸×元，估價(jià)鑒定總值×元。
　　…………
　　以上合計(jì)估價(jià)鑒定總值×元。
　?。?）經(jīng)查，A某某以租賃的名義取得丙公司價(jià)值×元的×等貨物和取得丙公司價(jià)值×元的×等貨物，又介紹癸公司取得丙公司價(jià)值×元的×貨物，其去向均無財(cái)務(wù)書證。據(jù)A某某的供詞和J某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由A某某通過他人運(yùn)至收購站等處拋售；部分運(yùn)到×工地，經(jīng)A某某認(rèn)可后，由他人轉(zhuǎn)運(yùn)出去，去向不明；另有J某某簽名收料的部分，用于沖抵A某某所欠J某某的裝修費(fèi)（參見案卷3）。
　　（三）關(guān)于A某某取得戊公司價(jià)值×元的×等貨物而只支付ｘ元的查證
　　1．經(jīng)查，×年×月，A某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購銷合同，A某某以×工地急需材料為由，分ｘ批向戊公司購買ｘ等貨物，合同單價(jià)為×元至×元，由戊公司送到工地或由A某某自提，貨款以支票結(jié)算（見附件四／1）。
　　…………
　　以上合計(jì)A某某取得戊公司ｘ等貨物ｘ噸。按合同單價(jià)計(jì)算，總計(jì)貨款ｘ元。
　　經(jīng)查，據(jù)R某某出具的證明稱：ｘ年ｘ月ｘ日以后，該工地未收到A某某的鋼材（見附件四／7~8）。
　　3.經(jīng)查，×年×月×日、×日、×日，A某某從以甲公司的名義開設(shè)在ｘ銀行的賬戶，先后開出支票×元、×元、×元，支付戊公司的貨款，其中1張ｘ元支票因背書不符被退票?！聊辍猎隆寥蘸汀聊辍猎隆寥?、×月×日，A某某再從上述賬戶開出支票×元、×元、×元，戊公司解入銀行后，結(jié)果均因存款不足而遭退票。因此，A某某還有×元（×元-×元-×元）貨款未付給戊公司（見附件四／9~14）。
　　4．經(jīng)查，A某某以ｘ工地需要，向戊公司購買×貨物×噸，其去向均無財(cái)務(wù)書證。據(jù)A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸的×貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬元至×萬元；部分經(jīng)A某某認(rèn)可后，由K某某提走后去向不明（參見卷宗6）。
　　（五）關(guān)于A某某向庚公司購買×噸×貨物而簽發(fā)×元空頭支票的查證
　　1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某以×工地急需材料為由，向庚公司購買×噸×貨物，庚公司將提貨單交給T某某簽收，T某某交給庚公司1張簽發(fā)日期為×年ｘ月×的支票×元。由于以甲公司的名義開設(shè)在×支行的賬戶無存款，致使庚公司發(fā)出的×噸ｘ貨款未收到（見附件五／1~2）。
　　
　　2.經(jīng)查，×年×月至×年×月，以甲公司的名義開設(shè)的幾家銀行存款賬戶的情況如下（見附件五／3~43）：
　?。?）以甲公司的名義開設(shè)在×銀行的×賬戶，×年×月至×年×月有資金收付，×年×月底存款余額僅×元。
　　…………
　　三、鑒定結(jié)論
　?。ㄒ唬聊辍猎氯晒境闪r(shí)實(shí)際無貨幣資金和實(shí)物資金，且×年×月原股東E某某、C某某已退出壬公司，但×年×月A某某以申請人的名義為甲公司辦理變更手續(xù)。據(jù)×所第×、×、×、×、×號《檢驗(yàn)鑒定文書》稱：壬公司變更申請書上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫；壬公司變更申請書上的“壬公司”、“辛公司”印文，與上述公司設(shè)立時(shí)的印文不是同一枚印章；變更申請書上的“B某某”、“C某某”簽名字跡，與公司設(shè)立時(shí)登記文本中的“B某某”、“C某某”簽名字跡不是同一人所寫。甲公司辦理變更手續(xù)，實(shí)際上提供的都是虛假的材料。
　　據(jù)×稅務(wù)局提供的《證明》稱：壬公司和甲公司在×稅收征收管理系統(tǒng)中無法找到登記記錄，說明上述兩家公司均無經(jīng)營業(yè)務(wù)。
　?。ǘ聊辍猎轮痢聊辍猎?，A某某以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃協(xié)議書，取得乙公司×等貨物×噸、價(jià)值×元。A某某只支付租金×元，所租借施工用具至今未歸還?！聊辍猎轮痢猎?，A某某以甲公司的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協(xié)議書，取得丙公司×噸、價(jià)值×元的×等貨物。另介紹癸公司取得價(jià)值×元的×貨物。丙公司只收到×元押金和×元租金，所租XWN3r8YXvDFc96PQewR8Llq7VdK2sxRTW5XF5V11TZU=貨物均未收回。
　　根據(jù)A某某的供詞和G某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由G某某通過他人運(yùn)至收購站等處拋售；部分運(yùn)到×工地，經(jīng)A某某認(rèn)可后，由他人轉(zhuǎn)運(yùn)出去，去向不明；另有G某某簽名收料的部分，用于抵沖A某某所欠G某某的裝修費(fèi)。
　?。ㄈ聊辍猎拢珹某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購銷合同，取得×貨物×噸，按合同單價(jià)計(jì)算，合計(jì)貨款×元。戊公司只收到貨款×元，其余×元均因A某某開出存款不足的支票而遭退票。據(jù)A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸×等貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬元至×萬元；部分經(jīng)A某某認(rèn)可后由K某某等人提走后去向不明。
　?。ㄋ模聊辍猎?，A某某以×工地急需材料的名義，簽發(fā)空頭支票×元，從庚公司提走×噸×貨物。由于以甲公司×的賬戶無存款余額，庚公司未收到貨款。據(jù)A某某的供詞及T某某等人的證詞稱：×噸×貨物由A某某賣給丑公司U某某，得款×元，部分則抵沖其個(gè)人欠款。
　　落款：
　　鑒定機(jī)構(gòu)及其印章
　　
　　鑒定人：
　　 （印章）
　　 （鑒定資格證書號：）
　　鑒定人：
　　 （印章）
　　 （鑒定資格證書號：）
　　日期：
　　第二部分 文證審查意見
　　
　　司法會計(jì)文證審查意見書
　　文號
　　
　　一、基本情況
　　×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某虛構(gòu)事實(shí)騙取貨物案件中的司法會計(jì)鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。
　　×鑒定機(jī)構(gòu)提供的鑒定結(jié)論稱，本案所涉的甲公司和壬公司既無注冊資金，也無實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生；A某某以甲公司名義，采用虛構(gòu)事實(shí)的手法，通過租賃與交易方式，先后騙取多家公司貨物，數(shù)額巨大。
　　二、審查情況
　　該鑒定結(jié)論文書存在以下主要問題：
　　（一）鑒定客體紊亂
　　該鑒定中有相當(dāng)一部分內(nèi)容屬于其它鑒定門類的內(nèi)容，不屬于司法會計(jì)鑒定的客體。譬如印文、字跡的比較異同，屬于印文和痕跡鑒定，且已有結(jié)論。該鑒定不僅在檢驗(yàn)中，還在結(jié)論中再贅述一遍，使人感覺鑒定人不明白自己究竟該干什么，似乎什么也想替辦案人員做了?；煜嗽撹b定的客體，直接導(dǎo)致該文書既不像鑒定結(jié)論文書，又不像查賬報(bào)告，也不像結(jié)案報(bào)告。
　?。ǘz驗(yàn)對象不恰當(dāng)
　　該鑒定將大量的言詞、合同和其它類鑒定結(jié)論等材料作為檢驗(yàn)對象，不僅超越了鑒定對象范圍，也比審計(jì)依據(jù)寬泛。
　?。ㄈz驗(yàn)方法不恰當(dāng)
　　該鑒定未對同一涉案會計(jì)事實(shí)檢驗(yàn)多份涉案會計(jì)資料（檢材），并對這些涉案會計(jì)資料特征進(jìn)行描述，而是簡單地采用了依據(jù)涉案會計(jì)資料加言詞、合同和其它類鑒定結(jié)論等材料敘述事情來龍去脈的方法。
　　（四）鑒定結(jié)論欠科學(xué)
　　該鑒定不僅對象與方法上存在諸多不當(dāng)，而且未經(jīng)論證，直接依據(jù)檢驗(yàn)內(nèi)容作出了鑒定結(jié)論。
　?。ㄎ澹┙Y(jié)論內(nèi)容與檢驗(yàn)所述重復(fù)
　　該鑒定不僅結(jié)論冗長復(fù)雜，且與檢驗(yàn)所述基本重復(fù)。
　　三、審查結(jié)論
　?。ㄒ唬┰撐臅荒鼙蛔鳛殍b定結(jié)論采信。
　　（二）該文書名稱若改為查賬報(bào)告，也須刪除引用其它類鑒定結(jié)論等不恰當(dāng)表述部分，并精簡結(jié)論表述。
　　
　　審查人：
　　 日期：
　　注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文