當(dāng)代會計文化的轉(zhuǎn)型

　　【摘要】 會計準(zhǔn)則的國際趨同是當(dāng)代全球化趨勢下世界各國會計準(zhǔn)則勢不可擋的發(fā)展潮流。有學(xué)者認(rèn)為這一趨同只是全球經(jīng)濟(jì)一體化的選擇和產(chǎn)物，甚至有的將其歸結(jié)為僅是國際社會應(yīng)對當(dāng)前全球金融危機(jī)的一項舉措，而鮮有將其上升到文化的本質(zhì)高度加以認(rèn)識和實踐。文章擬從當(dāng)代全球化趨勢→社會總體文化的世界趨同轉(zhuǎn)型→會計文化的世界趨同轉(zhuǎn)型→會計準(zhǔn)則國際趨同這一路徑，并通過會計文化轉(zhuǎn)型的含義與根因、會計文化轉(zhuǎn)型和會計準(zhǔn)則國際趨同的關(guān)系及其影響與途徑的論述，展開對會計準(zhǔn)則國際趨同的會計文化轉(zhuǎn)型背景的探析，從而有助于對會計準(zhǔn)則國際趨同更為全面地認(rèn)識與實踐。
　　【關(guān)鍵詞】 文化的全球化； 會計文化的本質(zhì)； 會計文化世界趨同轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵； 會計文化創(chuàng)造； 會計文化涵化
　　
　　一、 當(dāng)代會計準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀以及與會計文化轉(zhuǎn)型的關(guān)系
　　
　　為了應(yīng)對金融危機(jī)產(chǎn)生的財務(wù)報告問題，2008年4月21日、22日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在倫敦舉行會議，討論了雙方聯(lián)合項目和相關(guān)措施，并就《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則——美國公認(rèn)會計原則2006—2008趨同路線圖：FASB-IASB諒解備忘錄》初步達(dá)成了一致意見。2009年4月，二十國集團(tuán)（G20）倫敦峰會后發(fā)布的公報進(jìn)一步呼吁“會計準(zhǔn)則制定者與監(jiān)督和監(jiān)管機(jī)構(gòu)加緊合作，以完善有關(guān)估值和準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)則，并實現(xiàn)單一一套優(yōu)質(zhì)的全球會計準(zhǔn)則”。2009年7月28日，由IASB和FASB于2008年12月共同成立的金融危機(jī)咨詢組正式發(fā)布報告，強(qiáng)調(diào)建立全球高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的途徑是改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及與之趨同。并進(jìn)一步建議：IASB和FASB應(yīng)盡一切努力實現(xiàn)其準(zhǔn)則趨同；敦促各國政府和企業(yè)界積極支持建立全球高質(zhì)量會計準(zhǔn)則、鼓勵各國政府盡快公布與國際會計準(zhǔn)則趨同的時間表等。
　　在此背景下，世界各國也紛紛作出或?qū)嵤┡c國際會計準(zhǔn)則趨同的規(guī)劃，如加拿大已發(fā)布了一項自2011年生效的全部采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRSs）的計劃；西班牙政府于2008年2月10日發(fā)布了BOEJUS /206/2009法令，強(qiáng)制公司以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則格式（簡稱IFRS XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)）報送財務(wù)報告；阿根廷會計師協(xié)會和證券交易委員會正在領(lǐng)導(dǎo)一項計劃，旨在2010年實現(xiàn)阿根廷公認(rèn)會計原則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同；印度已經(jīng)宣告從2011年起采用IFRSs 作為印度財務(wù)報告準(zhǔn)則的計劃；馬來西亞財務(wù)報告基金會及會計準(zhǔn)則理事會于2008年8月5日共同發(fā)布公告，提出在2010年1月1日前實現(xiàn)馬來西亞會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的全面趨同。中國財政部于2009年9月2日也印發(fā)了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》，指出：“2010—2011年將是中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時期，財政部于2010年啟動準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實施。”
　　顯然，會計準(zhǔn)則的國際趨同即世界各國在財務(wù)報表中直接使用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或?qū)崿F(xiàn)本國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，是當(dāng)代全球化趨勢下世界各國會計準(zhǔn)則勢不可擋的發(fā)展潮流。有的學(xué)者認(rèn)為這一會計準(zhǔn)則的國際趨同發(fā)展只是全球經(jīng)濟(jì)一體化的產(chǎn)物和選擇，甚至有的將它歸結(jié)為僅僅是國際社會應(yīng)對當(dāng)下金融危機(jī)的一項舉措，但鮮見有將其上升到文化的本質(zhì)高度去加以認(rèn)識和實踐的。其實會計準(zhǔn)則作為必須通過權(quán)威性會計專業(yè)機(jī)構(gòu)制定的一種反映會計活動基本原理和指導(dǎo)會計實務(wù)處理的規(guī)范，其本身就是會計文化的重要組成部分，是人類制度文化在具體會計實務(wù)中的一種指導(dǎo)性和約束性的體現(xiàn)。正如美國學(xué)者拉茲格所言：“我將規(guī)范價值視為人類與其生物環(huán)境和文化環(huán)境保持適應(yīng)狀態(tài)的相互關(guān)系”，也即不同的文化尤其是不同的會計文化環(huán)境，必將形成或產(chǎn)生與之相適應(yīng)的包括會計準(zhǔn)則在內(nèi)的各自不同的會計規(guī)范。如農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會文化和工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會文化環(huán)境下所形成的指導(dǎo)會計實務(wù)處理的會計規(guī)則顯然是不同的；同是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會，計劃經(jīng)濟(jì)體制會計文化和市場經(jīng)濟(jì)體制會計文化環(huán)境下所產(chǎn)生的會計準(zhǔn)則也會有很大差異；同是市場經(jīng)濟(jì)，由于存在著不同會計主體的世界觀、價值觀等傳統(tǒng)會計文化的差異，所制定出的會計準(zhǔn)則也會有一定區(qū)別。尤其是當(dāng)代的全球經(jīng)濟(jì)一體化是建立在信息科學(xué)技術(shù)、新能源新材料科學(xué)技術(shù)、管理科學(xué)技術(shù)等高新技術(shù)和知識經(jīng)濟(jì)資源配置基礎(chǔ)之上的，而高科技和知識經(jīng)濟(jì)所蘊(yùn)蓄的知識含量與科技含量，本身就是文化的重要構(gòu)成元素，因而全球經(jīng)濟(jì)的一體化必定反映出文化的全球化。另則，全球經(jīng)濟(jì)一體化的商品生產(chǎn)、市場交易、分配、消費以及金融、財稅、科技等經(jīng)濟(jì)體系的建立運(yùn)行必須要有包括會計組織管理、會計法規(guī)、準(zhǔn)則、道德等在內(nèi)的制度文化和新的包括會計思想理念、價值觀等在內(nèi)的精神文化的全球配套建設(shè)，沒有這一包括會計制度文化在內(nèi)的制度層面和包括會計精神文化在內(nèi)的精神層面的文化全球化，全球經(jīng)濟(jì)一體化也就很難建立和運(yùn)行起來。故而全球經(jīng)濟(jì)的一體化在本質(zhì)上也就是包括會計文化在內(nèi)的文化的全球化。
　　由上可見，當(dāng)代全球化趨勢下的社會總體文化和會計文化的全球化即向世界趨同方向轉(zhuǎn)型發(fā)展是會計準(zhǔn)則國際趨同的基礎(chǔ)，會計文化的世界趨同轉(zhuǎn)型不僅開闊了會計文化主體的視野和解放了被束縛的會計人的自由與創(chuàng)造力，而且還能為新會計文化的創(chuàng)造和全球經(jīng)濟(jì)一體化的會計實務(wù)運(yùn)行操作建立起一種包括全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則在內(nèi)的保障機(jī)制。而這一全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的建立與實施，一方面既能確保會計作為國際通用商業(yè)語言的順暢使用與交流；另一方面又能減少國際貿(mào)易和國際投融資過程中的信息壁壘，降低交易成本，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)一體化和各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而反過來又促進(jìn)了會計文化世界趨同的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。因此，一般而言，會計文化的世界趨同轉(zhuǎn)型是條件，會計準(zhǔn)則的國際趨同是結(jié)果，但兩者的關(guān)系又是可以互相轉(zhuǎn)化、互相作用的。盡管全球經(jīng)濟(jì)一體化對會計準(zhǔn)則的國際趨同產(chǎn)生較大作用，但最根本的依然是人類社會總體文化和會計文化的世界趨同轉(zhuǎn)型，沒有這一基礎(chǔ)條件，會計準(zhǔn)則的國際趨同即全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則就很難制定與實施。
　　
　　二、會計文化轉(zhuǎn)型的含義與根因
　　
　　會計文化在本質(zhì)上作為會計文化主體即會計共同體與會計人的主導(dǎo)性的生存方式，作為會計歷史進(jìn)程的內(nèi)在機(jī)理，無論其存在或變遷，都是社會進(jìn)步和會計發(fā)展的重要內(nèi)涵。因此，其演變過程類似于美國著名學(xué)者庫恩提出的：前科學(xué)→常規(guī)科學(xué)→科學(xué)危機(jī)→科學(xué)革命→新常規(guī)科學(xué)……的一種范式運(yùn)動，即會計文化的存在與變遷的發(fā)展過程也就必然要經(jīng)歷常態(tài)→危機(jī)→沖突→轉(zhuǎn)型，從而達(dá)到新的會計文化常態(tài)的幾個相互關(guān)聯(lián)的階段。而會計文化的轉(zhuǎn)型卻不是經(jīng)常發(fā)生的社會歷史現(xiàn)象，無論是會計人個人的價值觀念與會計行為的改革，還是特定的會計人群體的某些會計思想、會計理論或會計實務(wù)的更新，都算不上是會計文化的轉(zhuǎn)型。只有在大的歷史尺度上的主導(dǎo)性的社會文化范式面臨危機(jī)和發(fā)生根本性轉(zhuǎn)型的背景下，會計文化常態(tài)也發(fā)生相應(yīng)的危機(jī)與轉(zhuǎn)變，方能稱得上會計文化轉(zhuǎn)型。如在人類歷史上的從采集漁獵的原始文化轉(zhuǎn)型為以農(nóng)耕定居為主的農(nóng)業(yè)文化，由農(nóng)業(yè)文化轉(zhuǎn)型為以商品貿(mào)易為主的商貿(mào)文化，再由農(nóng)業(yè)和商貿(mào)文化轉(zhuǎn)型為以機(jī)器生產(chǎn)為主的工業(yè)文化，最后又由工業(yè)文化向后工業(yè)文化即文化現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的背景下，原始會計計量記錄文化向農(nóng)業(yè)會計（單式簿記）文化轉(zhuǎn)變，農(nóng)業(yè)會計文化向商貿(mào)會計（借貸復(fù)式簿記）文化轉(zhuǎn)變，商貿(mào)會計文化向工業(yè)會計文化轉(zhuǎn)變，工業(yè)會計文化向后工業(yè)會計文化（會計文化現(xiàn)代化）轉(zhuǎn)變，即為會計文化的轉(zhuǎn)型。因而會計文化的轉(zhuǎn)型實質(zhì)上就是在常態(tài)的主導(dǎo)性社會總體文化及其會計文化范式失范即產(chǎn)生危機(jī)、沖突的情況下，常規(guī)會計文化向新會計文化的深刻轉(zhuǎn)換。
　　
　　正是由于會計文化轉(zhuǎn)型是在大的歷史尺度上所發(fā)生的特定國家或民族的會計共同體及會計人個體所習(xí)以為常地賴以工作和生活的主導(dǎo)性會計文化范式被另一種新的范式所取代，因而會計文化的轉(zhuǎn)型必然是和會計文化的危機(jī)、沖突處于同一歷史過程中并且緊密相連。這也正如庫恩所指出的：常規(guī)科學(xué)進(jìn)入反常與危機(jī)階段，科學(xué)革命的時機(jī)就到來了，“科學(xué)革命在這里被當(dāng)作是那些非積累的發(fā)展事件，在其中一套較陳舊的規(guī)范全部或局部被一套新的不相容的規(guī)范所代替”。在此過程中，會計文化的危機(jī)與沖突，體現(xiàn)著量變的過程，會計文化的轉(zhuǎn)型則體現(xiàn)著從量變到質(zhì)變的飛躍。危機(jī)與沖突是會計文化轉(zhuǎn)型必不可少的前奏，而轉(zhuǎn)型則是會計文化危機(jī)與沖突發(fā)生后的必然產(chǎn)物。
　　從表面上看，會計文化轉(zhuǎn)型發(fā)生的原因是在主導(dǎo)性的社會文化范式發(fā)生危機(jī)與沖突前提下，從而相應(yīng)地引發(fā)了會計文化常態(tài)的危機(jī)與沖突，最終才導(dǎo)致了會計文化的轉(zhuǎn)型。但從根本上而言，會計文化從危機(jī)、沖突到轉(zhuǎn)型的發(fā)生是基于會計文化內(nèi)在的超越性與自在性之間的矛盾。具體而言，會計文化作為歷史凝結(jié)成的會計人的生存方式，從本質(zhì)上體現(xiàn)著會計人對大自然和自身生理遺傳的雙重自然性的超越，體現(xiàn)著對會計文化與自我創(chuàng)造的存在及能按照自己內(nèi)在尺度進(jìn)行自由自覺的活動，即表現(xiàn)出會計文化的超越性、創(chuàng)造性與自由性的特征。與此同時，會計文化又是歷史傳承下來的被特定會計共同體所認(rèn)可和遵循的一種共同的行為模式，是集體無意識，對會計人的會計活動和行為具有潛在的給定性、規(guī)范性或強(qiáng)制性。這樣一來，會計人的超越性與創(chuàng)造性的會計活動和會計文化常態(tài)的自在性與強(qiáng)制性就會發(fā)生矛盾與沖突，而新的會計文化要素、特質(zhì)、精神就會通過會計人的實踐活動與反思、批判而逐漸生成，并開始反抗和最終取代原有的會計文化范式，這就是形成會計文化危機(jī)、沖突和轉(zhuǎn)型的主要根因。
　　通過對不同國家或民族所發(fā)生的或正在發(fā)生的會計文化轉(zhuǎn)型的考察，會計文化轉(zhuǎn)型的根因又具體表現(xiàn)在內(nèi)源性和外源性兩個方面。前者是指在沒有或基本沒有外來的異類會計文化介入和影響的情況下，由本國或本民族自身的會計文化常態(tài)內(nèi)在的超越性與自在性矛盾所引發(fā)的會計文化失范、危機(jī)、沖突和最后的轉(zhuǎn)型，即往往表現(xiàn)為從本國或本民族自己的內(nèi)部產(chǎn)生出批判原有會計文化常態(tài)的新會計文化要素，進(jìn)而表現(xiàn)為新的自覺或自為的會計文化層面與原有的自在或自為的會計文化范式的沖突，直至最后的新會計文化范式對原有常規(guī)會計文化范式的更替。后者是指依靠一種外來的新的會計文化的沖擊才能進(jìn)入對原有會計文化的懷疑與批判時期，即非常規(guī)期或裂變期。雖然這類會計文化危機(jī)、沖突、轉(zhuǎn)型的深層原因也是基于會計文化內(nèi)在的超越性和自在性之間的矛盾，但發(fā)生該類矛盾的國家或民族原有的會計文化范式往往具有一種超穩(wěn)定性結(jié)構(gòu)，能較長時間地抑制住懷疑性與批判性的新會計文化要素和新會計文化層面的產(chǎn)生或成長，因此，不得不依賴于外來會計文化力量的沖擊。一般而言，內(nèi)源性會計文化轉(zhuǎn)型所內(nèi)含的自我完善的主動性要求較為明顯，而外源性會計文化轉(zhuǎn)型往往都帶有外在的被迫性的更新與完善的要求。但兩種原因的劃分又是相對的，實際上內(nèi)源性和外源性會計文化轉(zhuǎn)型常常是相互交錯在一起的。
　　
　　三、當(dāng)代全球化趨勢下的會計文化轉(zhuǎn)型及其對會計準(zhǔn)則國際趨同的影響
　　
　　任何一個國家的任何一種文化的危機(jī)、沖突和轉(zhuǎn)型，無論是內(nèi)源性還是外源性導(dǎo)致的，一般都是發(fā)生在社會歷史性轉(zhuǎn)折或社會政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生重大變革即社會總體文化發(fā)生轉(zhuǎn)型的時期，很多學(xué)者將其概括為五個方面：一是農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)社會、工業(yè)社會向后工業(yè)社會轉(zhuǎn)型；二是封閉性或半封閉性社會向開放性社會轉(zhuǎn)型；三是產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)、計劃經(jīng)濟(jì)體制社會向商品經(jīng)濟(jì)、市場經(jīng)濟(jì)體制社會轉(zhuǎn)型；四是權(quán)力型、倫理型、宗教型社會向法理型社會轉(zhuǎn)型；五是單一性文化社會向多元性文化社會轉(zhuǎn)型。因而會計文化的危機(jī)、沖突與轉(zhuǎn)型往往就是在以上社會總體文化轉(zhuǎn)型的大背景下發(fā)生的。
　　就全球化的總體發(fā)展進(jìn)程而言，大體經(jīng)歷了三個時期：一是以英國為首的歐洲資本主義文明中心對其他文明中心的侵蝕、擴(kuò)張時期；二是資本主義中心由英國向美國的轉(zhuǎn)移以及美國以其占優(yōu)勢地位的經(jīng)濟(jì)軍事力量向世界各地推行其社會制度與價值觀念的時期；三是兩極對立的冷戰(zhàn)格局消失后，世界出現(xiàn)了多極化趨勢，形成了參與全球社會發(fā)展過程的活動主體多極化局面的時期。因而從因果性考察，全球化是資本主義經(jīng)濟(jì)基本矛盾在當(dāng)代條件下發(fā)展的結(jié)果；從規(guī)律性考察，全球化的過程也就是資本的邏輯展開過程。全球化實際上就是人類隨著主體能力的提高和主體生存發(fā)展的共同需要，特別是由于經(jīng)濟(jì)活動和交往的普遍化，不斷超越空間障礙、政治制度障礙與文化障礙，而在全世界范圍內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、政治、文化的全方位的溝通和融匯。在當(dāng)前的工業(yè)社會向后工業(yè)社會轉(zhuǎn)型和單一性文化社會向多元性文化社會轉(zhuǎn)型的全球化趨勢下，全球化更不是一種單向度的趨勢，而是由經(jīng)濟(jì)、政治、文化的全球化和人口、環(huán)境、生態(tài)等全球性問題交織而成的動態(tài)過程和世界整體體系，其中全球信息一體化和全球經(jīng)濟(jì)一體化是當(dāng)代全球化趨勢的主流。另則，全球化趨勢又呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)、政治、文化的多層次整體性和國家、民族、個體的多極化主體性矛盾，因而全球化又是由各種矛盾構(gòu)成的一個矛盾體系。
　　正是因為當(dāng)代全球化趨勢是在世界范圍內(nèi)逐步形成和實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)、政治、文化的全面交流與整合，并通過碰撞、溝通、競爭與合作而達(dá)成的世界各國的共同利益和共同文化，故而在全球化這一時代背景下，人類社會總體文化的轉(zhuǎn)型趨向概括而言就是統(tǒng)一性與多元性并存，其所反映出來的主流狀況就是人類文化的一體化與趨同化。主要體現(xiàn)在：在文化模式上，從多元文化模式向一元化與多元化文化模式的并存過渡；在人的生存上，從凸現(xiàn)類的生存向凸現(xiàn)類和個體生存的并存過渡；在與自然的關(guān)系上，從征服自然向有節(jié)制地利用自然和保護(hù)自然并重過渡；在與物質(zhì)精神的關(guān)系上，從關(guān)注物質(zhì)文化向關(guān)注物質(zhì)文化與精神文化并重過渡；在社會意識上，從階級對立意識向全人類和諧共處意識過渡。因此，全球化趨勢下的社會總體文化的轉(zhuǎn)型，既是一種整合的趨向和作為世界共同體的人類總體利益越來越多，又是一種多元的實際存在和作為參與全球化進(jìn)程的各個主體對于自身身份地位的確認(rèn)和自己文化傳統(tǒng)及特殊利益的強(qiáng)調(diào)。
　　由于會計文化是人類社會總體文化的一個有機(jī)組成部分，在當(dāng)代全球化趨勢和社會總體文化轉(zhuǎn)型的背景下，會計文化也必然要向世界趨同方向轉(zhuǎn)型。其轉(zhuǎn)型的實質(zhì)就是會計文化內(nèi)容的延伸與會計文化受眾的擴(kuò)大化、會計文化觀念的更新與會計文化審美的多元化、會計文化載體與會計文化形式的多樣化、會計文化創(chuàng)造機(jī)制的科學(xué)化與開放化、會計文化生產(chǎn)的規(guī)范化與普同化。簡言之，就是會計文化的全球普遍交融和全球普遍接受。因此，會計文化的世界趨同轉(zhuǎn)型必然是本土化與國際化有機(jī)結(jié)合和多元交融的一種會計文化世界趨同態(tài)勢，即是繼承了本國或本民族傳統(tǒng)會計文化的精華和吸納了世界上其他國家或其他民族的優(yōu)秀會計文化成果的一種多元的超越民族性的會計文化的世界趨同性發(fā)展。
　　會計文化的世界趨同轉(zhuǎn)型雖然是當(dāng)代的一種歷史發(fā)展的必然趨勢，但這種歷史趨勢指的是會計文化轉(zhuǎn)型的總體趨向，而非世界會計文化的合而為一。因為趨同并不是等同，從世界各國或各民族的會計文化的發(fā)生、存在與結(jié)構(gòu)的角度來看，依然各有特點，會計文化的差異是客觀存在的，因而當(dāng)代會計文化轉(zhuǎn)型的世界趨同只是一種大的共同的發(fā)展趨向，并不是完全相同的結(jié)果，也即是一種科學(xué)精神與人文精神相結(jié)合的具有世界普同性的會計文化形態(tài)。其最重要的內(nèi)涵體現(xiàn)在兩個方面：一是在會計文化的轉(zhuǎn)型中既要注重科學(xué)思維和技術(shù)理性，以此推動會計科學(xué)技術(shù)文化的發(fā)展；同時又要重視對人的主體生命層面的終極關(guān)懷，尤其是會計文化主體——會計人的全面發(fā)展，以此作為會計文化發(fā)展的一種價值引導(dǎo)。二是在會計文化的轉(zhuǎn)型中可以參照當(dāng)今全球化進(jìn)程中已在世界普同價值問題上所取得的成就——1993年世界宗教大會所通過的“全球倫理”，以此確立起具有世界普同性的會計文化基本框架即“底線會計倫理”：一個目標(biāo)——提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益；兩項原則——客觀、公正；四項基本要求——權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的會計文化、遵循國際會計準(zhǔn)則的會計文化、參與經(jīng)營管理的預(yù)決策會計文化、不斷提高職業(yè)能力和職業(yè)道德的會計文化。
　　
　　這一科學(xué)精神與人文精神相結(jié)合的具有世界普同性的會計文化也就是當(dāng)代全球化趨勢下的會計文化世界趨同轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，其既能為人類社會的進(jìn)步和會計文化的發(fā)展開拓出一個愈加廣闊自由的創(chuàng)造空間，譬如一些新的發(fā)明如網(wǎng)絡(luò)會計，一些新的會計思想觀念如綠色會計觀念，一些新的會計理論如會計文化資本理論，一些新的會計制度如全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，一些新的會計方法如公允價值會計計量方法等，逐漸地成為了人類共同擁有的會計文化成果，并為全世界各國或各民族所共享共用；其又能通過全球化趨勢→社會總體文化的世界趨同轉(zhuǎn)型→會計文化的世界趨同轉(zhuǎn)型→會計準(zhǔn)則的全球統(tǒng)一與高質(zhì)量這一路徑，對不同國家或民族的會計準(zhǔn)則的國際趨同予以最為重要的作用與影響。主要表現(xiàn)在：思想精神上的趨同，即在制定會計準(zhǔn)則的過程中都以相結(jié)合的科學(xué)精神和人文精神為指導(dǎo)；發(fā)展方向上的趨同，即在制定會計準(zhǔn)則時都以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為參照標(biāo)準(zhǔn)；目的上的趨同，即所制定的會計準(zhǔn)則都是以相關(guān)性和可靠性為主要宗旨；尺度上的趨同，即所制定的會計準(zhǔn)則都以功利尺度與道德尺度相結(jié)合（功利優(yōu)先，同時兼顧以分配為主的社會公平）為原則；形式內(nèi)容上的趨同，即所制定的會計準(zhǔn)則都以財務(wù)會計概念框架（會計基本準(zhǔn)則）和單項會計準(zhǔn)則（具體會計準(zhǔn)則）為主要結(jié)構(gòu)形式，以及都以基本統(tǒng)一的高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則條款為內(nèi)容。
　　
　　四、當(dāng)代會計文化轉(zhuǎn)型的主要途徑
　　
　　由于會計文化轉(zhuǎn)型的根因一般可分為內(nèi)源性的超越性與自在性矛盾所引發(fā)的一個國家或民族的會計文化漸進(jìn)式轉(zhuǎn)型和外源性的一種外來會計文化力量的沖擊所引發(fā)的一個國家或民族的會計文化突變式轉(zhuǎn)型，因而也就有著內(nèi)在和外在的兩條不同的會計文化轉(zhuǎn)型途徑。前者主要是通過一個國家或民族內(nèi)部的會計文化主體不斷地創(chuàng)造出新的會計文化要素、特質(zhì)，對原有會計文化范式逐漸滲透，最終導(dǎo)致其解體從而取而代之的結(jié)果。如西方單式簿記的農(nóng)業(yè)會計文化向借貸復(fù)式簿記的商貿(mào)會計文化轉(zhuǎn)型、借貸復(fù)式簿記的商貿(mào)會計文化向工業(yè)會計文化轉(zhuǎn)型就是最好的例證。后者通常是在外來會計文化切入的情況下，與一個國家或民族原有的會計文化范式發(fā)生碰撞，最終導(dǎo)致其解體從而向外借?。ㄒM(jìn)與融合）的結(jié)果。如日本近代的簿記文化向改良的現(xiàn)代收支分錄法會計文化轉(zhuǎn)型、中國近代的中式復(fù)式簿記文化向西式借貸復(fù)式簿記文化的轉(zhuǎn)型就是最好的例證。
　　從內(nèi)在途徑的會計文化漸進(jìn)式轉(zhuǎn)型本質(zhì)來看，就是一個國家或民族的會計文化主體的一種特殊的發(fā)明與創(chuàng)造活動，是一種有關(guān)會計文化元素和特質(zhì)的創(chuàng)新過程，實際上也就是會計文化主體對于內(nèi)源性環(huán)境變化的一種新的生存適應(yīng)方式。正如美國民族學(xué)家摩爾根指出的：“在人類進(jìn)步的道路上，發(fā)明與發(fā)現(xiàn)層出不窮，成為順序相承的各個進(jìn)步的標(biāo)志。”而會計文化主體的發(fā)明與創(chuàng)造，不僅包括會計工具、會計辦公設(shè)施、會計信息載體等會計物質(zhì)文化和會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計組織管理體制、會計習(xí)俗等會計制度文化的內(nèi)容，還包括會計思想觀念、會計科技知識、會計教研理論等會計精神文化的內(nèi)容。作為會計文化的創(chuàng)新成果，它們既是會計文化主體的特征，又是會計文化本身發(fā)展所具有的特征。一代代的會計文化主體在認(rèn)識和實踐的過程中進(jìn)行發(fā)明與創(chuàng)造，使會計文化不斷增添和積累新的內(nèi)容，不斷更新和發(fā)展著會計文化，這就是會計文化充滿活力的源泉和包括當(dāng)代會計文化發(fā)生漸進(jìn)式世界趨同在內(nèi)的一切內(nèi)源性會計文化轉(zhuǎn)型的最主要也是最重要的手段。如果沒有會計文化主體的發(fā)明創(chuàng)造，尤其是缺乏有關(guān)會計信息共享、會計準(zhǔn)則、會計思想觀念等會計物質(zhì)、制度、精神方面的創(chuàng)新，就不可能從一個國家或民族的內(nèi)部產(chǎn)生出懷疑、批判原有會計文化范式的新會計文化要素與特質(zhì)，也就不能對其進(jìn)行滲透與沖擊，最終也就不會導(dǎo)致原有會計文化范式的解體和新會計文化范式的取代，也不能產(chǎn)生出會計文化世界趨同的轉(zhuǎn)型和會計準(zhǔn)則的國際趨同。因為會計文化的發(fā)明與創(chuàng)造實質(zhì)上就是不斷改變其本身與自然、社會進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息交換的一種方式。因此，在當(dāng)代全球化趨勢下，必須改革傳統(tǒng)的教育培育模式，不斷造就會計文化的創(chuàng)新人才，開發(fā)創(chuàng)新思維，盡力提高會計文化主體的創(chuàng)新素質(zhì)和能力，同時還必須營造和完善與之相配套的有利于會計文化創(chuàng)新的社會環(huán)境與激勵機(jī)制。唯其如此，才能適應(yīng)當(dāng)代的歷史發(fā)展步伐與變化，從而實現(xiàn)相應(yīng)的內(nèi)源性的會計文化世界趨同轉(zhuǎn)型與會計準(zhǔn)則的國際趨同。
　　從外在途徑的會計文化突變式轉(zhuǎn)型本質(zhì)來看，就是不同國家或民族的會計文化經(jīng)過接觸碰撞而選擇吸納其他國家或其他民族會計文化的一種借取活動，是一種有關(guān)會計文化元素和特質(zhì)的涵化過程，實際上也就是會計文化主體對于外源性環(huán)境變化的一種新的生存適應(yīng)方式。而所謂的涵化，正如美國文化人類學(xué)家赫科維茨在他的《涵化——文化接觸的研究》一書中所指出的：“由個別分子所組成而具有不同文化的群體，發(fā)生持續(xù)的文化接觸，導(dǎo)致一方或雙方原有文化模式的變化現(xiàn)象?！币话愣?，依靠外來會計文化沖擊才能發(fā)生轉(zhuǎn)型的國家或民族，其原有的會計文化范式的傳統(tǒng)力量往往過于強(qiáng)大，完全壓制住了新會計文化要素、特質(zhì)的產(chǎn)生和壯大，而生存于其內(nèi)部的會計文化主體也往往會缺乏一種自覺地創(chuàng)造新會計文化的勇氣、信心和能力，只能等待外來的會計文化對其進(jìn)行碰撞、沖擊，方能進(jìn)入“科學(xué)革命”的會計文化轉(zhuǎn)型時期。通常會出現(xiàn)兩種情況：一種是受沖擊的國家或民族出于內(nèi)在的“科學(xué)革命”的需要，自愿接受和吸收外來的新會計文化來主動地對原有傳統(tǒng)會計文化范式進(jìn)行解體或改造，從而融合成一種新的會計文化范式而實現(xiàn)轉(zhuǎn)型；另一種是受沖擊的國家或民族不是出于內(nèi)在的需要，而是不自愿地引進(jìn)或移植外來的新會計文化模式，被動地進(jìn)入“科學(xué)革命”時期，從而實現(xiàn)會計文化的轉(zhuǎn)型。無論哪種情況，通過會計文化的外部涵化形式即對外來會計文化的吸收、引進(jìn)、移植、融合，也是會計文化不乏動力的源泉和包括當(dāng)代會計文化發(fā)生突變式世界趨同在內(nèi)的一切外源性會計文化轉(zhuǎn)型的最主要也是最重要的手段。因此，在當(dāng)代全球化趨勢下，必須大力開展包括組建或共建跨國集團(tuán)公司、拓展全球性的商貿(mào)活動與投融資業(yè)務(wù)等會計實務(wù)文化的國際間交流和增進(jìn)會計理論界、實務(wù)界、教育界、政府等會計人際間的考察、講學(xué)、訪問等會計思想精神文化的國際交流，同時還必須充分發(fā)揮國際組織機(jī)構(gòu)（包括聯(lián)合國、歐共體等政府間組織和國際會計準(zhǔn)則委員會、國際會計師聯(lián)合會等國際會計團(tuán)體組織）對各國或各民族的會計國際化與本土化問題的引領(lǐng)與協(xié)調(diào)作用。唯其如此，才能適應(yīng)當(dāng)代的歷史發(fā)展步伐與變化，從而實現(xiàn)相應(yīng)的外源性的會計文化世界趨同轉(zhuǎn)型與會計準(zhǔn)則的國際趨同。
　　總之，無論是內(nèi)在的取代還是外在的借取，無論是內(nèi)源性的創(chuàng)造還是外源性的涵化，從會計文化世界趨同轉(zhuǎn)型和會計準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展過程和結(jié)果來看，都是對本國或本民族傳統(tǒng)會計文化中的精華部分和其他國家或其他民族會計文化中的優(yōu)秀部分的保留，以及對兩者糟粕和劣質(zhì)部分的舍棄，都離不開會計共同體和會計人的直接參與，也都是為了適應(yīng)內(nèi)源性和外源性的環(huán)境變化的一種會計文化主體的自我生存與發(fā)展的需要。因此，當(dāng)代會計文化世界趨同轉(zhuǎn)型的內(nèi)外途徑的關(guān)鍵就在于會計共同體和會計人的主體地位的確立和主體力量的發(fā)揮。
　　
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