商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)防范

　　摘要：文章從會(huì)計(jì)制度角度，針對(duì)商業(yè)銀行存在的一系列信貸風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因，提出了完善商業(yè)銀行信貸體系，健全商業(yè)銀行內(nèi)控制度，提高銀行信貸人員專業(yè)素質(zhì)等相應(yīng)的建議，以防范和化解我國(guó)商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)。
　　關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；信貸風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)防范
　　
　　信貸風(fēng)險(xiǎn)是指借款企業(yè)或者個(gè)人因各種原因不能按時(shí)歸還信貸本息而使銀行資金遭受損失的可能性。銀行信貸業(yè)務(wù)中占比重大的是信貸業(yè)務(wù)，信貸具有風(fēng)險(xiǎn)較高、收益突出的特點(diǎn)，對(duì)整個(gè)銀行的經(jīng)營(yíng)舉足輕重。貸款業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行中占有較高的比例，給商業(yè)銀行帶來(lái)的收入頗豐，并存的貸款風(fēng)險(xiǎn)也成了商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中最大的風(fēng)險(xiǎn)。
　　一、信貸風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
　　第一，不能償還貸款。無(wú)法償還貸款是說(shuō)商業(yè)銀行在貸款款項(xiàng)撥出后，雖然采取了一系列可能的措施和利用一切有利的法律程序，但還是無(wú)法收回貸款和利息或者只是收取了一小部分。
　　第二，銀行事前風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，貸前調(diào)查不透徹。銀行在進(jìn)行貸款審查時(shí)大多是在審查借款企業(yè)的合規(guī)性之后，就與企業(yè)建立信貸關(guān)系，沒(méi)有深入分析企業(yè)的償債能力和盈利能力，沒(méi)有應(yīng)有的貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，容易導(dǎo)致銀行對(duì)企業(yè)貸款管理上的意識(shí)淡薄，這從一開始就增加了信貸風(fēng)險(xiǎn)。
　　第三，管理體制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制不完善，水平不高是形成信貸風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)部因素。從制度體系上看，內(nèi)部控制制度、貸款審查制度薄弱，安全性、流動(dòng)性、盈利性的經(jīng)營(yíng)原則難以落實(shí)到位。從管理體制上看，國(guó)有商業(yè)銀行集約化經(jīng)營(yíng)意識(shí)不斷增強(qiáng)，初步建立了較為完善的信貸管理體制，從經(jīng)營(yíng)機(jī)制上看，決策機(jī)制不健全，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策缺乏有效的約束；信貸人員的責(zé)、權(quán)、利不統(tǒng)一，激勵(lì)約束機(jī)制沒(méi)有充分制度化。
　　二、從會(huì)計(jì)制度上防范和化解商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的意義
　?。ㄒ唬┦欠婪逗突馕覈?guó)商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的迫切要求
　　由于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的特殊性、在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所處的地位和作用，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性對(duì)于商業(yè)銀行而言至關(guān)重要。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作現(xiàn)存的各種問(wèn)題致使商業(yè)銀行會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息無(wú)論是在數(shù)量質(zhì)量上還是時(shí)效上都難以滿足防范和化解商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的需要。完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度是防范和化解我國(guó)商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的迫切要求。
　　（二）是我國(guó)銀行業(yè)改革和發(fā)展的需要
　　1、國(guó)有商業(yè)銀行股份制改造和規(guī)范上市，需要加快商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作改革和完善步伐。隨著金融體制改革的不斷深入，我國(guó)金融業(yè)發(fā)展迅速，國(guó)有商業(yè)銀行股份制改造的進(jìn)程也將加快。我國(guó)資本市場(chǎng)的完善和國(guó)有企業(yè)股份改造的過(guò)程中，會(huì)計(jì)制度的逐步完善和改革發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。國(guó)有商業(yè)銀行股份制改造和規(guī)范上市，同樣需要加快商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的改革，建立和完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算制度，為國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。
　　2、激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求改善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度。隨著銀行改革的深化，競(jìng)爭(zhēng)就更為激烈。銀行會(huì)計(jì)部門作為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)重要管理職能部門，銀行會(huì)計(jì)工作作為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要組成部分，同樣要適應(yīng)來(lái)自商業(yè)銀行內(nèi)外部環(huán)境的變化，進(jìn)行改革和調(diào)整，以提高商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
　?。ㄈ┻m應(yīng)經(jīng)濟(jì)一體化，完成WTO改革要求
　　加入WTO是我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)的重要體現(xiàn)，同時(shí)要求我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。一方面便于國(guó)外投資者更好地了解我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展?jié)摿?；另一方面也便于我?guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)籌資。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主要方面也采用了國(guó)際通行的做法。但是必須對(duì)我國(guó)各類銀行的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)研究，全面改革商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作，才能適應(yīng)加入WTO的要求。
　　三、完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度，防范和化解商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的建議
　　（一）嚴(yán)查貸款企業(yè)會(huì)計(jì)信息，從源頭上防范商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)
　　1、由于向銀行借款籌集資金仍然是我國(guó)企業(yè)籌資的一個(gè)重要渠道，考慮到目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，報(bào)表信息質(zhì)量較差的現(xiàn)實(shí)情況，銀行在接受貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)要求其報(bào)送經(jīng)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會(huì)計(jì)報(bào)表，以提高借款人提供的會(huì)計(jì)信息的可信度，減少虛假會(huì)計(jì)信息。同時(shí)商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行律師函證，申明銀行依據(jù)其出具的借款人財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，分析改善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作防范和化解商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)借款人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，據(jù)以作為信貸決策的依據(jù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函再次確認(rèn)其審計(jì)報(bào)告真實(shí)、合法和公允，以進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，同時(shí)可明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任。
　　2、銀行在接受企業(yè)貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率的考核上來(lái)。
　　3、鑒于我國(guó)企業(yè)編制與提供的會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)于簡(jiǎn)化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過(guò)一定數(shù)額的貸款申請(qǐng)時(shí)，除要求企業(yè)報(bào)送主要會(huì)計(jì)報(bào)表以外，還應(yīng)要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表之外，提供相關(guān)能詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息。
　　4、銀行應(yīng)借助于先進(jìn)的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將借款企業(yè)的情況，包括企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息、擔(dān)保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計(jì)算機(jī)、建立完整、連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫(kù)，從而實(shí)現(xiàn)銀行對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況的完整、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常，防止企業(yè)重復(fù)抵押、連環(huán)保、多頭套貸等不規(guī)范行為和高負(fù)債經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象的發(fā)生，保證銀行信貸資產(chǎn)的安全。
　　（二）完善貸款體系，減少商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失
　　1、嚴(yán)格貸款審批程序，提高貸款質(zhì)量。商業(yè)銀行建立一套嚴(yán)密的貸款審批規(guī)程能夠在很大的程度上減少貸款的損失，降低貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。貸款審批規(guī)程的制定應(yīng)涵蓋貸款業(yè)務(wù)的全過(guò)程，包括貸前的調(diào)查、貸中審查和貸后的檢查，保證貸款決策、發(fā)放、收回等環(huán)節(jié)都得到有效管理和控制，防止貸款發(fā)放的隨意性、逆向性和違法性。信貸人員應(yīng)嚴(yán)格按照貸款程序和貸款規(guī)章制度辦事。
　　2、積極推行貸款五級(jí)分類法，加強(qiáng)貸款管理。貸款五級(jí)分類法是以借款人的償還能力大小來(lái)將貸款劃分正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類的一種貸款分類方法，該法以借款人的償還能力為核心，充分考慮到影響還款能力的各種因素及其影響大小，能夠真實(shí)、客觀、全面地反映銀行信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貸款發(fā)放、管理、監(jiān)控、催收以及不良貸款管理中存在的問(wèn)題，有利于加強(qiáng)信貸管理，同時(shí)還可以為商業(yè)銀行計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備金提供可靠依據(jù)，使商業(yè)銀行自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力得到增強(qiáng)。因此，應(yīng)積極地推行貸款五級(jí)分類法，加強(qiáng)銀行信貸管理，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量。
　?。ㄈ┙⒔∪珒?nèi)部控制制度，防范和化解商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)
　　為保證銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量的穩(wěn)定提高，還要注重銀行內(nèi)部管理，堅(jiān)持穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)方針。完善審貸分離制度，建立信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，完善內(nèi)部控制，防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)全程控制，實(shí)現(xiàn)以補(bǔ)救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，從而提高商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)防范能力。一是按照合理性、嚴(yán)密性、可操作性的原則，實(shí)行總體規(guī)劃；二是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的現(xiàn)實(shí)性與前瞻性相結(jié)合；三是綜合使用多種控制手段，全方位實(shí)施事前、事中、事后控制，使其有效結(jié)合，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)防范工作進(jìn)行全面的、全過(guò)程的動(dòng)態(tài)控制。
　?。ㄋ模┨岣邥?huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，降低信貸風(fēng)險(xiǎn)
　　高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的生成要求會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施也對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了要求。為了防范商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)，培養(yǎng)一支具有良好職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬、理論知識(shí)扎實(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，須加強(qiáng)以下方面的工作，要防范和化解商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵，特別是需要一支高素質(zhì)的信貸管理和會(huì)計(jì)隊(duì)伍。要從思想和行為上強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化他們的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和事業(yè)心，防范信貸個(gè)人的能力差異帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、沈亞波.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].金