成本管理綜述及其在高速列車總裝制造中的應(yīng)用

　　摘要：成本管理理論包括作業(yè)成本法、全生命周期成本法、成本企劃、基于成本管理的價(jià)值工程和價(jià)值管理等。其中，作業(yè)成本法特別適合用于高速列車總裝制造企業(yè)，需明確作業(yè)流程，認(rèn)定作業(yè)中心，歸集作業(yè)成本，明確成本動(dòng)因。
　　關(guān)鍵詞：成本管理；高速列車；作業(yè)成本法
　　
　　一、成本管理理論綜述
　?。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本法
　　20世紀(jì)80年代后期，隨著社會環(huán)境的變化，生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，生產(chǎn)智能化、自動(dòng)化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接費(fèi)用大幅度增加。而傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)采用單一的分配率對間接成本進(jìn)行分配，往往高估大規(guī)格、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，同時(shí)低估小規(guī)格、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，造成了成本信息的嚴(yán)重扭曲，進(jìn)而引起成本控制失控，經(jīng)營決策失誤，傳統(tǒng)成本管理方式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)營方式與生產(chǎn)方式。在這種情況下，哈佛大學(xué)羅賓·庫拍（R.Cooper）和羅伯特·卡普蘭（R.Kaplan）通過深入的分析和理論的總結(jié)，明確提出了ABC的概念及其理論。作業(yè)成本法是一種新型的會計(jì)核算方法，旨在為企業(yè)提供更加準(zhǔn)確、及時(shí)的會計(jì)信息，其理論基礎(chǔ)可以概括為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這樣，作業(yè)成本法就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源，使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。在作業(yè)成本法下，成本計(jì)算程序分為兩個(gè)階段：一是將制造費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫，并計(jì)算每一個(gè)成本庫的分配率；二是利用作業(yè)成本庫分配率，把制造費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。即以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費(fèi)的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。
　?。ǘ┤芷诔杀?br/>　　全生命周期成本（Whole Life Cycle Cost，WLCC）最早是由美國國防部（Department of Defence，DoD）提出的，它是指產(chǎn)品從開始醞釀，經(jīng)過論證、研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、使用一直到最后報(bào)廢的整個(gè)生命周期內(nèi)所耗費(fèi)的研究、設(shè)計(jì)與生產(chǎn)費(fèi)用、使用和保障費(fèi)用及最后廢棄費(fèi)用的總和。包括產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、營銷、使用維護(hù)四個(gè)階段的費(fèi)用。全生命周期成本是將成本的范圍由生產(chǎn)領(lǐng)域向企業(yè)整體價(jià)值鏈的一種拓展。企業(yè)的價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價(jià)值的創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價(jià)值的轉(zhuǎn)移作業(yè)，即要貫徹系統(tǒng)成本管理的思想，不僅要注重產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中的成本，還要注意價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)的成本，探求成本動(dòng)因，挖掘潛力，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品全生命周期總成本的最低。
　　全生命周期成本有助于企業(yè)的定價(jià)決策，其定價(jià)策略不僅補(bǔ)償了制造產(chǎn)品的直接成本，而且還彌補(bǔ)了開發(fā)和衰退階段的成本。全生命周期成本也使得企業(yè)經(jīng)營管理者將更加關(guān)注企業(yè)的長期收益和潛在收益，克服短期行為的管理傾向，使得產(chǎn)品能夠長期形成贏利。此外，全生命周期成本也有利于企業(yè)分析所處環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)和競爭對手，使企業(yè)做出正確的戰(zhàn)略決策。
　　（三）成本企劃
　　成本企劃（Target costing，TC）是成本管理模式的核心和精華，最早萌芽于20世紀(jì)60年代初的日本豐田汽車公司（又稱日式成本管理模式），其實(shí)質(zhì)是成本的前饋控制，它針對未來的必達(dá)目標(biāo)，對目前的方法與步驟進(jìn)行彈性調(diào)整，因而是一種先導(dǎo)性和預(yù)防性的控制方式。成本企劃的指導(dǎo)思想是“源流管理”和“成本筑入”。即成本企劃著眼于成本的發(fā)生源泉，立足于成本源泉做事前的周密、全盤的分析考察，把產(chǎn)品的裝配成型視為成本的裝配成型。它是現(xiàn)代成本管理思想的巨大飛躍。根據(jù)馮永亮與王平心教授的歸納，企業(yè)成本企劃的基本思想可以概括為：一是以全生命周期為基礎(chǔ)、以市場為導(dǎo)向制定目標(biāo)成本；二是產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本擠壓；三是產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段的成本分解和壓力傳遞；四是試生產(chǎn)階段的信息反饋控制；五是目標(biāo)成本的優(yōu)化。
　?。ㄋ模┗诔杀竟芾淼膬r(jià)值工程和價(jià)值管理
　　價(jià)值工程（Value Engineering，VE），也稱價(jià)值分析（Value Analysis，VA），是指以產(chǎn)品或作業(yè)的功能分析為核心，以提高產(chǎn)品或作業(yè)的價(jià)值為目的，力求以最低壽命周期成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)使用所要求的必要功能的一項(xiàng)有組織的創(chuàng)造性活動(dòng)。其基本思想是以最少的費(fèi)用換取所需要的功能，即其思想和方法基于公式“價(jià)值=功能/成本”，是通過調(diào)整或改變產(chǎn)品功能與成本，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值的不斷提升價(jià)值工程的目的是要從技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的角度上去改進(jìn)和創(chuàng)新產(chǎn)品，既要使產(chǎn)品在技術(shù)上可靠地實(shí)現(xiàn)，又要在經(jīng)濟(jì)上成本最低。即研究在提高功能的同時(shí)不增加成本，或在降低成本的同時(shí)，不影響功能，把提高功能和降低成本統(tǒng)一在最佳方案之中。
　　價(jià)值工程的實(shí)施一般包括五個(gè)階段，首先要成立價(jià)值工程工作組，然后按照確定對象、功能分析、方案選擇與評價(jià)、方案實(shí)施的順序進(jìn)行。
　　二、高速列車總裝制造采用成本管理的迫切性
　　近年來，隨著我國高速鐵路的超常發(fā)展，極大地帶動(dòng)了相關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級。與此同時(shí)，以信息技術(shù)、自動(dòng)化技術(shù)、制造技術(shù)和材料科學(xué)等為代表的當(dāng)代高新技術(shù)在鐵路行業(yè)的廣泛運(yùn)用，也使我國鐵路運(yùn)輸在高速、重載等方面實(shí)現(xiàn)了歷史性跨越。就目前進(jìn)程而言，高速列車很有機(jī)會成為我國高技術(shù)裝備制造業(yè)中最具國際競爭力的產(chǎn)業(yè)。作為我國高新技術(shù)企業(yè)，高速列車總裝制造涉及多方面成本核算，成本核算項(xiàng)目多而且復(fù)雜，作業(yè)鏈比較長，企業(yè)更注重成本管理，力求以最少耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果，從而增加企業(yè)的價(jià)值。因此，研究我國高速列車總裝制造成本管理的現(xiàn)狀顯得越發(fā)重要，只有這樣才能從成本上降低我國高速列車總裝制造的總成本，提高企業(yè)運(yùn)營效益。
　　綜合看成本管理的總體情況，我國高速列車總裝制造在成本管理中存在很多的優(yōu)點(diǎn)，整體管理水平較高，但有些方面也存在不足，特別沒有把先進(jìn)的成本管理理論運(yùn)用于高速列車總裝制造過程之中。
　　三、高速列車總裝制造采用作業(yè)成本法的途徑
　?。ㄒ唬╉?xiàng)目成本的核算范圍
　　項(xiàng)目成本是建立在項(xiàng)目責(zé)任制基礎(chǔ)上的可控成本，其核算范圍只限于責(zé)任單位（責(zé)任人）在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)能控制和調(diào)節(jié)的成本費(fèi)用，是按“誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)”的原則確定的。企業(yè)在核算制造成本時(shí)，不能簡單地以項(xiàng)目成本代替制造成本。應(yīng)將項(xiàng)目成本中屬管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，以及營業(yè)外收支性質(zhì)的費(fèi)用剔除；將按企業(yè)內(nèi)部市場價(jià)格與項(xiàng)目結(jié)算的材料、機(jī)械設(shè)備、人工、水電等費(fèi)用所發(fā)生的價(jià)格差異，根據(jù)內(nèi)部市場發(fā)生的實(shí)際成本資料調(diào)整為實(shí)際價(jià)格，然后歸并在“制造成本”賬戶中，計(jì)算出財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的單位項(xiàng)目的制造成本。對高速列車總裝制造企業(yè)而言，項(xiàng)目成本應(yīng)該按照項(xiàng)目生命周期分別對應(yīng)其成本。
　?。ǘ┳鳂I(yè)流程與作業(yè)中心認(rèn)定
　　高速列車總裝制造企業(yè)的作業(yè)成本法實(shí)施與運(yùn)用應(yīng)該貫穿于整個(gè)項(xiàng)目流程，根據(jù)項(xiàng)目生命周期的五個(gè)階段分別進(jìn)行作業(yè)流程梳理與認(rèn)定。
　　（三）作業(yè)成本的歸集
　　高速列車總裝制造企業(yè)在完成了作業(yè)梳理和作業(yè)認(rèn)定，即在確定了開發(fā)項(xiàng)目的作業(yè)劃分之后，就需要以這些作業(yè)為對象，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用，將投入成本或資源分配到每個(gè)作業(yè)中心的成本庫中，并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫。一個(gè)作業(yè)成本庫是由同質(zhì)的作業(yè)組成的，如以噴涂階段的底漆作為一個(gè)作業(yè)中心的同時(shí)，許多與底漆作業(yè)中心有關(guān)的成本將會歸集到消耗該項(xiàng)資源的作業(yè)中心。根據(jù)作業(yè)中心的各種作業(yè)消耗資源的數(shù)量以及相應(yīng)的單位資源成本計(jì)算各種作業(yè)的成本。所有作業(yè)成本之和就是作業(yè)中心成本。底漆作業(yè)中心包括的資源費(fèi)用有折舊費(fèi)、修理費(fèi)、消耗材料、工資福利及能源使用費(fèi)等。通過資源追溯作業(yè)，成本核算者就可以清晰地了解各項(xiàng)具體作業(yè)上的花費(fèi)情況，更有益于成本核算工作。
　?。ㄋ模┏杀緞?dòng)因的選擇
　　在完成了作業(yè)成本法的基礎(chǔ)工作后，企業(yè)應(yīng)該確定每一種作業(yè)的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本費(fèi)用發(fā)生的任何因素，即成本的誘致因素。根據(jù)其在資源流動(dòng)中所處的位置可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。
　　四、小結(jié)
　　成本管理理論就是運(yùn)用管理學(xué)的理論和方法，對企業(yè)資源的耗費(fèi)和使用進(jìn)行預(yù)算和控制的理論、程序和方法的總稱。高速列車總裝制造適用的先進(jìn)成本管理方法主要適合采用作業(yè)成本法，并遵循確定項(xiàng)目成本的核算范圍、作業(yè)流程與作業(yè)中心認(rèn)定、作業(yè)成本歸集、成本動(dòng)因選擇等步驟，加強(qiáng)作業(yè)成本管理。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、金波.鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算引進(jìn)作業(yè)成本法初探[J].鐵道經(jīng)