對我國當前企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析

　　摘要：內(nèi)部控制及其相關(guān)問題是理論界和實務(wù)界所關(guān)注的話題。在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)經(jīng)營的有效性需要有良好的內(nèi)部控制做保證，我國有些企業(yè)經(jīng)營失敗在很大程度上與內(nèi)部控制的薄弱或失效有著密切的關(guān)系，因此需要加強內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風險評價；監(jiān)督
　　
　　一、內(nèi)部控制的涵義及內(nèi)容
　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當局和其他員工實施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率、效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容包括以下方面：
　　第一，控制環(huán)境。包括組織實行內(nèi)部控制的各種影響因素，其中包括組織特征、產(chǎn)品與服務(wù)構(gòu)成、組織文化、領(lǐng)導(dǎo)風格、法律制度、管理層對內(nèi)部控制的認識和組織信息管理系統(tǒng)等。
　　第二，風險評價。內(nèi)部控制的目標是發(fā)現(xiàn)風險、分析風險、防范風險，并使風險可能造成的損失降至最低。內(nèi)部控制應(yīng)當建立相應(yīng)的風險自動反映機制，以便對組織可能出現(xiàn)的風險做出及時反映。
　　第三，控制活動。是對可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的風險采取應(yīng)對措施，糾正偏差，使組織的運行按著既定目標開展。
　　第四，信息與溝通。內(nèi)部控制涉及到組織的各個環(huán)節(jié)和各個方面，特別是涉及到管理層的態(tài)度、管理層對風險的看法和對控制措施的配合，甚至可能涉及到一些利益團體或項目團隊的集體態(tài)度。
　　第五，監(jiān)督。整個內(nèi)部控制過程，包括風險評價和控制措施，本身都必須處于有效的監(jiān)控之中，并根據(jù)具體的情況進行及時的動態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準確性、有效性和控制效率。
　　加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益始終是我國經(jīng)濟建設(shè)的重要任務(wù)，近幾年來，通過改革、改組、兼并、資產(chǎn)重組和加強管理等，國有企業(yè)改革和脫困取得了明顯成效。據(jù)有關(guān)資料顯示，國有企業(yè)利潤的增加仍主要分布在石油開采、電力、煤炭等少數(shù)國有控股的大企業(yè)中。多數(shù)中小型國有企業(yè)利潤增加不明顯，一些國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)仍然不注重加強企業(yè)內(nèi)部控制，嚴重影響了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。因此，重視企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化控制環(huán)節(jié)，對于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益有著十分重要的作用
　　二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
　　我國企業(yè)在內(nèi)部控制目前仍存在不少的問題，這主要表現(xiàn)在以下方面：
　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境方面存在的問題
　　1、企業(yè)風險意識不強。在計劃經(jīng)濟時代，國家計劃規(guī)避了市場風險，而在市場經(jīng)濟時代，市場經(jīng)濟風險處處存在，許多企業(yè)仍然是計劃經(jīng)濟決策模式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗教訓(xùn)。
　　2、領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。個別領(lǐng)導(dǎo)的意圖主導(dǎo)了內(nèi)控制度的實施。多年來形成的粗放型管理，使部分主要負責人不重視內(nèi)控制度，存在重效益、輕管理的現(xiàn)象，致使在經(jīng)營管理的一些環(huán)節(jié)和過程中不能照章辦事。甚至弄虛作假。
　　3、對內(nèi)部控制的認識不到位，存在認識上的偏差。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制制度尚未認識到其重要性，工作重點和注意力集中于開拓市場、擴大業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制意識薄弱，認為內(nèi)部控制就是建章立制，有了規(guī)章制度，就等于建立了內(nèi)部控制，忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，沒有認識到內(nèi)部控制的作用，對內(nèi)控制度認真落實不夠。
　?。ǘ┢髽I(yè)制度方面存在的問題
　　1、企業(yè)內(nèi)控制度不健全，缺乏科學性。一些企業(yè)認為，內(nèi)部控制是針對于會計部門的，因而制定的制度側(cè)重于會計控制，控制范圍不全，內(nèi)容涵蓋不廣，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，有顧此失彼的現(xiàn)象。此外，制度的修訂嚴重滯后，未能根據(jù)企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境的變化及時修訂，從而影響著內(nèi)控制度的科學性和可行性。
　　2、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。對任何企業(yè)來說，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴重忽略了如何執(zhí)行制度、矯正制度執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差等。
　　3、監(jiān)督機制不健全。目前，許多企業(yè)監(jiān)督評審依靠內(nèi)審部門來進行，而有些企業(yè)內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。同時，在內(nèi)審的職能上，內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)在執(zhí)行其職能的效率等方面，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，在內(nèi)審人員的配備上，多以會計、審計專業(yè)為主，而內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面，專業(yè)的單純性限制了審計人員對內(nèi)部控制的監(jiān)督
　　4、企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善。企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分。在我國，一些企業(yè)基于成本的考慮，不設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，即使設(shè)立了，也附屬于財會部門，僅履行會計監(jiān)督、復(fù)核職能。內(nèi)審質(zhì)量控制也不健全，加之內(nèi)審人員素質(zhì)不高，審計方法落后，也使得內(nèi)審風險大為增加，內(nèi)部控制得不到很好的保證。
　　三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策
　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境方面
　　1、轉(zhuǎn)變陳舊的內(nèi)部控制觀念。計劃經(jīng)濟時代，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還局限于內(nèi)部牽制制度。這種對內(nèi)部控制的陳舊觀念與現(xiàn)代企業(yè)的要求已經(jīng)不相適應(yīng)。因此，必須轉(zhuǎn)變長期以來形成的已經(jīng)陳舊的內(nèi)部控制觀念。
　　2、進行企業(yè)道德建設(shè)。企業(yè)道德是經(jīng)營道德的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)社會經(jīng)濟活動合理化的重要精神力量。企業(yè)法人作為個體，其道德水準不僅是良好的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且是影響和決定整個社會經(jīng)濟道德的基礎(chǔ)。
　?。ǘ┢髽I(yè)制度方面
　　1、明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標。有必要在各部門之間有效地分配資源，將各作業(yè)目標與作業(yè)計劃傳達給有關(guān)負責人，使其理解本部門的工作職責，針對偏離目標和標準的現(xiàn)象，提出糾正的措施。
　　2、進行全面的風險評估。環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。針對那些具有風險并且會影響有關(guān)控制目標實現(xiàn)的可控因素進行控制，并采取積極有效的控制措施，才能將內(nèi)部控制目標所達不到的風險降至最低。
　　3、建造穩(wěn)固的信息和溝通渠道。一個良好的信息系統(tǒng)不僅要有縱向的而且又有橫向的溝通渠道，要及時搜集、整理管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的內(nèi)部和外部信息，將各類信息的搜集具體落實到有關(guān)的職能部門，嚴格規(guī)定部門之間信息接收、辨別、分析和處理的時間和程序，建立信息報告體系，明確各部門的信息匯報關(guān)系。
　　4、進行嚴格的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)針對“使企業(yè)目標不能達到的風險”所采取的必要行動?？刂苹顒邮轻槍﹃P(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時最重要的就是要尋找關(guān)鍵控制點。
　　5、健全民主監(jiān)督管理，實行職工參與制。作為企業(yè)的經(jīng)營者，只有善于依靠、團結(jié)廣大職工，充分發(fā)揮職工的積極性、創(chuàng)造性，不斷豐富、完善自己的決策能力，企業(yè)的管理水平、經(jīng)營效益才能不斷提高。
　　（三）內(nèi)部審計方面
　　1、明確、擺正內(nèi)部審計的地位。內(nèi)部審計應(yīng)是企業(yè)與股東利益的保護者，在不違反國家法紀的前提下，內(nèi)部審計人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔當好廠長經(jīng)理的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟行為的“診斷醫(yī)生”，以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量的服務(wù)水準，去贏得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和公眾的信任。
　　2、加強企業(yè)的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)在一把手的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，強化監(jiān)控，加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。
　　3、提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。設(shè)立由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營者的內(nèi)部審計機構(gòu)，將其作為監(jiān)事會的常設(shè)機構(gòu)，并賦予其向董事會或外部審計機構(gòu)報告的權(quán)力。
　　4、強化內(nèi)部審計監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用。作為內(nèi)部審計的主體——審計人員必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針、政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力，必須具有較強的業(yè)務(wù)能力，必須具有良好的職業(yè)道德和較高的政治水平，恪守客觀、公正、廉潔的原則，對審計事項進行全面了解，從不同的視角對各個部分有重點地、客觀地、公正地、進行分析研究，從中發(fā)現(xiàn)問題并提出解決問題的方法，為企業(yè)加強管理、提高效益、建立良好的運營秩序發(fā)揮作用。
　　參考文獻：
　　1、劉天明.我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及對策研究[J].