外資稅收優(yōu)惠政策的得失和未來

　　回顧外資享受超國民待遇的歷史，可以發(fā)現(xiàn)我國引入外資走的道路，既有成績，也有教訓(xùn)。
　　改革開放初期，百廢待興，我國處在資金不足的困境，同時也面臨著與國際技術(shù)、管理經(jīng)營的巨大差距。因此，引進(jìn)外資，同時引入新的產(chǎn)品、技術(shù)、管理和觀念，不啻是一個后進(jìn)國家追趕發(fā)達(dá)國家的捷徑。在當(dāng)時基礎(chǔ)設(shè)施條件落后、意識形態(tài)存在差異的條件下，憑什么引入外資？答案之一就是對外資企業(yè)實行比國內(nèi)企業(yè)優(yōu)惠的稅收政策?？陀^地說，外資的大規(guī)模引入，稅收優(yōu)惠政策起著重要的作用。
　　據(jù)統(tǒng)計，目前我國22％的稅收、28％的工業(yè)增加值、55％的進(jìn)出口、50％的技術(shù)引進(jìn)、約4500萬人的就業(yè)，都來自外資企業(yè)。改革開放以來，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值年均增長9.6％，對外貿(mào)易年均增長17％，也都與外資密切相關(guān)。
　　大量外資的涌入，除解了我國資金的燃眉之急，也帶來了一些先進(jìn)的技術(shù)、管理和思維觀念，促進(jìn)了我國企業(yè)整體素質(zhì)的提高。資料顯示，截至2010年7月，我國已累計設(shè)立外商投資企業(yè)69.8萬家，實際使用外資1.05萬億美元。
　　市場競爭鼓勵優(yōu)勝劣汰，但前提是市場必須是在公平條件下競爭的。只有在公平競爭的前提下，才能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰的初衷。
　　政府管理經(jīng)濟(jì)的重要職能之一，就是確保市場自由競爭的公平、透明，對所有參與市場競爭者一視同仁，包括取消對特定背景企業(yè)的優(yōu)惠和保護(hù)。而對外資的稅收優(yōu)惠則是對國內(nèi)企業(yè)的明顯不公平。比如，外資企業(yè)在享受著城市基礎(chǔ)建設(shè)和教育等公共資源，卻不需要和國內(nèi)企業(yè)一樣履行繳納相關(guān)稅(費(fèi))義務(wù)。這種不公平性對國內(nèi)企業(yè)造成不合理的淘汰，進(jìn)而讓外資產(chǎn)生壟斷。
　　筆者從多年的管理咨詢經(jīng)歷發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)不同的產(chǎn)業(yè)由于給予外資特殊的優(yōu)惠，已經(jīng)對國內(nèi)企業(yè)造成了不必要的傷害，甚至對國內(nèi)企業(yè)的全面淘汰。這可以從產(chǎn)業(yè)生命周期的特點中找到印證。
　　產(chǎn)業(yè)生命周期理論將產(chǎn)業(yè)分為初創(chuàng)期(也叫幼稚期)、成長期、成熟期和衰退期。成長期時市場前景良好，投資于新產(chǎn)業(yè)的廠商大量增加，產(chǎn)品也逐步從單一、低質(zhì)、高價向多樣、優(yōu)質(zhì)和低價方向發(fā)展。正常情況下，這個時期的狀況會持續(xù)數(shù)年或數(shù)十年。由于這一原因，這一階段有時被稱為“投資機(jī)會時期”。這一時期的特點是市場增長率很高，需求高速增長，企業(yè)利潤豐厚，可以迅速發(fā)展。
　　但是，超國民待遇則給了外資更多的機(jī)會。而源于發(fā)達(dá)國家的外資企業(yè)將已成熟的技術(shù)、產(chǎn)品推向市場，將產(chǎn)業(yè)成長期迅速縮短。不少產(chǎn)業(yè)的成長期被迅速壓縮到2-5年，根本沒有機(jī)會讓國內(nèi)企業(yè)通過成長期良好地發(fā)展壯大起來，因為外資的優(yōu)惠和介入不正常地將產(chǎn)業(yè)迅速推向了成熟期。
　　在成熟期，新企業(yè)難以在成熟期市場生存，其原因是市場已被原有大企業(yè)按比例分割，產(chǎn)品的價格比較低。因而新企業(yè)往往會由于創(chuàng)業(yè)投資無法很快得到補(bǔ)償，或產(chǎn)品的銷路不暢，資金周轉(zhuǎn)困難而倒閉或轉(zhuǎn)產(chǎn)。事實也證明，引進(jìn)外資采取“市場換技術(shù)”的模式基本都失敗。市場交出去了，但技術(shù)卻沒有得到。很多企業(yè)被外資兼并后，品牌技術(shù)都變成外資的了，這不利于企業(yè)技術(shù)水平的提高，而外資卻得到了市場，甚至是技術(shù)。有些產(chǎn)業(yè)，如汽車、空調(diào)，表面上看，國內(nèi)企業(yè)在競爭中站穩(wěn)了腳跟，但核心技術(shù)，比如變速器、空調(diào)壓縮機(jī)，幾乎是外資品牌的天下，原有的國內(nèi)企業(yè)要么破產(chǎn)，要么接受與外資合資的事實。
　　當(dāng)然，目前世界經(jīng)濟(jì)在一體化的發(fā)展大趨勢下，鼓吹保護(hù)幼稚產(chǎn)業(yè)這種論調(diào)顯得有些不合時宜。但至少國家應(yīng)該給予幼稚產(chǎn)業(yè)一個公平的競爭環(huán)境，并適當(dāng)延長產(chǎn)業(yè)的成長期，給國內(nèi)企業(yè)更多的機(jī)會。
　　2009年3月18日，商務(wù)部正式宣布，根據(jù)中國反壟斷法禁止可口可樂收購匯源。這是反壟斷法自2008年8月1日實施以來首個未獲通過的案例。此事件也透露出國家對外資壟斷的警惕。然而我們給予外資的“超國民待遇”還常常會招來指責(zé)。低廉的開廠成本、勞動力和較低的環(huán)境責(zé)任、社會責(zé)任，如此的“優(yōu)惠”生產(chǎn)出的產(chǎn)品，還被發(fā)達(dá)國家認(rèn)為是“不公平貿(mào)易”的產(chǎn)品。這不是吃力又不討好嗎？
　　其實，超國民待遇不是今天才開始取消的。自1994年以來，中央就著手逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度。在12月1日，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加統(tǒng)一前，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅和房產(chǎn)稅等原來內(nèi)外資企業(yè)分設(shè)的制度均已先后實現(xiàn)了統(tǒng)一。但解除外資的超國民待遇道路依舊漫長。
　　稅收優(yōu)惠畢竟是法規(guī)與政策中高度透明的鼓勵措施，更值得關(guān)注的是，各級地方政府在引進(jìn)外資的實際操作中還有各種“扶持措施”。這種優(yōu)惠往往是出于地方經(jīng)濟(jì)利益的考量，或者是政績的需要。這種隱形的優(yōu)惠有低廉的土地使用費(fèi)、優(yōu)惠的貸款條件、政府組織媒體宣傳，還有容忍污染環(huán)境，默許非法侵害勞工的利益等等。2010年，當(dāng)富士康決定從深圳遷往內(nèi)地時，某個內(nèi)地的地方政府甚至承諾優(yōu)先確保富士康的勞動用工需求（暫且不管這種承諾是否能兌現(xiàn)）。這種向外資競相開出更優(yōu)惠的現(xiàn)象比比皆是，而且有從沿海向內(nèi)地轉(zhuǎn)移的傾向。
　　地方政府在引入外資上，要么根據(jù)自身地域的特點和產(chǎn)業(yè)升級需要，科學(xué)做出引導(dǎo)，要么就尊重市場規(guī)律那只看不見的“手”來調(diào)配資源。
　　我們通過30年的改革開放，積累了相當(dāng)多的社會財富，對外資的引入也從饑不擇食到有選擇地吸收了。目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提倡從粗放式發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楣?jié)約型發(fā)展，引入外資也一樣。我國吸收的外商直接投資約70%集中在制造業(yè)，發(fā)達(dá)國家往往將污染嚴(yán)重、資源消耗過大的企業(yè)轉(zhuǎn)移到中國等發(fā)展中國家來生產(chǎn)。中國也因此獲得了“世界工廠”的名聲。這既是我們的成績，也是我們的缺憾。將來外資引入更需要注重產(chǎn)業(yè)的升級，把產(chǎn)業(yè)鏈中的高端利潤環(huán)節(jié)攬入懷中。
　　 即便是在“超國民待遇”終結(jié)后，外資企業(yè)的技術(shù)、財力、品牌等優(yōu)勢依然明顯。中央《關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》指出，中國未來將重點發(fā)展高端制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、新能源和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域。這些領(lǐng)域?qū)⑹艿絿腋鞣N優(yōu)惠政策的鼓勵，而這些領(lǐng)域正是外資企業(yè)的強(qiáng)項。根據(jù)中國商務(wù)部的數(shù)據(jù)，2010年前10個月，中國累計吸收外資820多億美元，比上年同期增長15.71%，這表明外資仍然青睞中國市場。
　　此外，將來合格的外資公司可以在華上市，發(fā)行公司債券或開展中期票據(jù)業(yè)務(wù)。在融資上，也在逐步縮小甚至取消內(nèi)外資企業(yè)的差別。
　　資本從來都是逐利的。同時，跨國公司在投資決策時，更注重長期利益，而不是短期的優(yōu)惠政策。因為任何優(yōu)惠政策都意味著短期效益。
　　“超國民待遇”的取消，不會影響我國對外資的引入。相反，平等、公平的市場環(huán)境，會被外資認(rèn)為是一個經(jīng)濟(jì)自由、管理規(guī)范和法制健全的國家。
　　（作者為北大縱橫合伙人。本文觀點僅代表作者個人）
　　
　　內(nèi)外資企業(yè)稅制統(tǒng)一大事記
　　1994年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開始適用我國統(tǒng)一的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅管理條例。
　　2006年12月，新修訂的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》首次向外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　2007年1月１日，新的《車船稅暫行條例》開始實施，將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為車船稅。
　　2007年3月《企業(yè)所得稅法》頒布，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率均為25％。
　　2008年１月１日起實施的《企業(yè)所得稅法實施條例》統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策。
　　2008年１月１日起實施的《耕地占用稅暫行條例》在有關(guān)納稅人范圍的規(guī)定中增加了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
　　2009年１月１日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，包括港澳臺資企業(yè)和組織以及華僑、港澳臺同胞，開始依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。
　　2010年的12月１日，對外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，至此，對外資的所有稅收優(yōu)惠均告取消。