經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的思考

徐運(yùn)蘭

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的構(gòu)建，是解決經(jīng)濟(jì)審計的核心所在，也是提高審計效率與審計質(zhì)量的有效保障。通過科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，可確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利開展，更好地落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。

所謂“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價”，是指審計領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)狀況，對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績與功過進(jìn)行客觀評價。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價過程中，領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績、問題、責(zé)任等是關(guān)鍵要素，也是政府與委托機(jī)關(guān)的關(guān)注重點(diǎn)。在我國，雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作已經(jīng)開展一段時間，但是審計評價體系尚未完全建立，在審計評價過程中缺乏可參考依據(jù)，時常出現(xiàn)審計責(zé)任偏差，制約了審計目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的特點(diǎn)分析

1.客觀性

對于審計機(jī)關(guān)來說，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作，獨(dú)立于各個經(jīng)濟(jì)管理部門而開展工作，不受到任何單位、任何部門的影響，對經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行客觀審計，具有極強(qiáng)的權(quán)威性。

2.全面性

通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價行為，對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的各項(xiàng)財政收支、財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動等進(jìn)行審計與評價，全面反映經(jīng)濟(jì)狀況，體現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)的政績與經(jīng)營業(yè)績。

3.監(jiān)督性

審計部門開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，應(yīng)奠定在監(jiān)督職能基礎(chǔ)上。除了實(shí)行必要的審計監(jiān)督之外，不再負(fù)責(zé)其他業(yè)務(wù)，不產(chǎn)生額外利益關(guān)系。因此，審計監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)，具有極強(qiáng)的針對性，應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的問題及時反映到上級機(jī)關(guān)及相關(guān)部門。通過審查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動狀況，確定或者解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計評價原則

1.科學(xué)性與標(biāo)準(zhǔn)性

通過科學(xué)評價標(biāo)準(zhǔn)，綜合分析相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任劃分，有效分析與衡量，在尊重事實(shí)的前提下，不得隨意夸大或者縮小領(lǐng)導(dǎo)干部的政績與問題，做到公平性、公正性。具體遵循“一分清、兩查清”原則，即：劃分清楚領(lǐng)導(dǎo)干部對所負(fù)責(zé)的財務(wù)收支不合理、不真實(shí)、效益差等責(zé)任；查清在其任職期間的相關(guān)目標(biāo)完成狀況，對國家法律法規(guī)的遵守狀況、個人是否存在侵占國家財產(chǎn)、違法亂紀(jì)等行為。另外，在實(shí)際開展工作過程中，應(yīng)該注重各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評價，確保短期行為與長期行為相結(jié)合，提高評價的客觀性、公平性、連續(xù)性。

2.權(quán)責(zé)匹配

對于黨政“一把手”的責(zé)任劃分，由于工作范圍的不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別，必須進(jìn)行客觀界定：①沒有經(jīng)過集體討論的事項(xiàng)，采取“誰決策、誰負(fù)責(zé)”的原則；②從職責(zé)與權(quán)限方面考慮界定問題；③根據(jù)黨政雙方的具體分工，采取“誰分管、誰負(fù)責(zé)”的原則；④對于經(jīng)過黨委集體討論的事項(xiàng)，如果發(fā)生違法亂紀(jì)行為，由黨委書記負(fù)有主要責(zé)任，相關(guān)提議者負(fù)有直接責(zé)任。

3.重點(diǎn)相關(guān)性

對于和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價相關(guān)的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，采取重點(diǎn)評價策略；和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價有關(guān)聯(lián)的問題，則可實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)的評價。所謂評價作用，應(yīng)發(fā)揮“錦上添花”的優(yōu)化作用。

4.謹(jǐn)慎性

在實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價過程中，應(yīng)確保審計與評價的等同性，對于沒有經(jīng)過審計的內(nèi)容，不做任何評價；證據(jù)不足的內(nèi)容，不做任何評價，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。另外，評價的用詞需準(zhǔn)確得當(dāng)，講究規(guī)范性。例如，XX在任職期間，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、作風(fēng)正派、以身作則、與時俱進(jìn)等。在審計與評價過程中，落實(shí)謹(jǐn)慎性原則，更利于規(guī)避審計風(fēng)險，增強(qiáng)審計的客觀性。

5.責(zé)任關(guān)聯(lián)性

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價過程中，原則上由“一把手”負(fù)總體責(zé)任，將所有責(zé)任落實(shí)到個人；根據(jù)“崗位定責(zé)”辦法，明確規(guī)定責(zé)任的直接承擔(dān)者與間接承擔(dān)者，增強(qiáng)責(zé)任意識。另外，將問題責(zé)任分解化，提高執(zhí)行效率。

6.辯證性

對于領(lǐng)導(dǎo)干部的功與過，不能單純講究業(yè)績或者單純評價缺陷與不足，而應(yīng)采取辯證性思維，以審計的客觀、權(quán)威角度評價功過與是非，探明原因，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價目標(biāo)。

三、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的有效對策

1.提高審計評價的客觀性與公正性

審計評價都具有極強(qiáng)的嚴(yán)肅性，因此必須尊重事實(shí)，奠定在遵循法律法規(guī)、政策的基礎(chǔ)上，做到客觀、公正，而不帶任何個人感情色彩或偏見。既要采取定量分析，與本單位的同期水平、同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行對比、分析，進(jìn)行科學(xué)判斷，提供足夠的證據(jù)，確保結(jié)論的科學(xué)性。同時進(jìn)行定性分析，尤其劃分直接責(zé)任與主管責(zé)任；對于審計評價，應(yīng)遵循一定的規(guī)章、程序等，提高定性結(jié)論的精準(zhǔn)性，避免產(chǎn)生誤解。另外，在評價中還要注意用語規(guī)范，盡量減少專業(yè)性不強(qiáng)或者模棱兩可的詞語，減少主觀性，以便對審計結(jié)果進(jìn)行鑒別與運(yùn)用。

2.明確落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任

首先，分清現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任。在審計過程中，應(yīng)明確發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原因，注重妥善解決前任領(lǐng)導(dǎo)的遺留問題，避免與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的任職造成影響；其次，分清主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。在實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價過程中，如果領(lǐng)導(dǎo)干部為了謀求私利而徇私舞弊、玩忽職守、官僚主義等給單位發(fā)展帶來損失；或者由于政策的變動而產(chǎn)生不良影響等，應(yīng)實(shí)行客觀評價，準(zhǔn)確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任落實(shí)狀況；再次，分清集體責(zé)任與個人責(zé)任。對于決策者來說，可能是獨(dú)立的個人，也可能是具體的決策團(tuán)隊(duì)。而決策成功與否受到各種客觀因素的影響，不能完全將責(zé)任歸結(jié)到單位領(lǐng)導(dǎo)，如果集體決策發(fā)生失誤，應(yīng)追究集體責(zé)任。在進(jìn)行結(jié)論時，需掌握充分的證據(jù)，查明各種憑證，確保責(zé)任劃分有理有據(jù)，更具說服力。

3.緊緊圍繞審計范圍

在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，主要針對領(lǐng)導(dǎo)個人而非單位。因此在評價過程中，不能只注重單位整體，而是以個人為主，評價領(lǐng)導(dǎo)干部的績效狀況，以此客觀評價其責(zé)任。在評價時，應(yīng)以“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”為核，圍繞具體的審計范圍開展評價工作。作為審計機(jī)關(guān)，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為出發(fā)點(diǎn)，探明審計的范圍及具體內(nèi)容。對于領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容，應(yīng)該與其職責(zé)相匹配，而不包含非經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)績評價。另外，領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績與責(zé)任，應(yīng)在法定責(zé)任范圍內(nèi)開展，并在會計資料中反映出來。如果不屬于審計機(jī)關(guān)職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則堅(jiān)決不能作為審計與評價的內(nèi)容。

4.全面突出審計重點(diǎn)

一般情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期間比較長，涉及到的審計內(nèi)容范圍廣，從計劃、決策、落實(shí)等全過程，對任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行審計與評價。對于審計與評價來說，時間長、內(nèi)容多。但是以客觀實(shí)際情況來看，審計評價不可能面面俱到，必須客觀分析審計重點(diǎn)，提高審計的針對性、實(shí)效性。鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的重要性，必須做到客觀、公正，善于運(yùn)用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價領(lǐng)導(dǎo)干部的政績。在審計與評價過程中，重點(diǎn)通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來評價領(lǐng)導(dǎo)干部的政績，具有較強(qiáng)的說服力與信服力，可為人事部門考核提供重要依據(jù)。

總之，構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，必須認(rèn)清其特點(diǎn)與原則，不斷提升審計人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理與法律法規(guī)意識，提高審計與評價的客觀性、全面性、有效性，合理規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。