中國最早的財產(chǎn)稅法

劉典

“告緡令”的實質(zhì)，就是鼓勵舉報，有敢于告發(fā)的人，政府賞給他沒收財產(chǎn)的一半。這等同于發(fā)動了一場“挑動群眾告發(fā)群眾”的“人民戰(zhàn)爭”。

稅收一直是個敏感問題，它影響到每一位公民的收入。關(guān)于財產(chǎn)稅的廢立，社會輿論已經(jīng)爭論得面紅耳赤。其實，早在兩千多年前的漢朝，就實施了一項法令，對富有者征收財產(chǎn)稅，來達(dá)到平抑社會貧富差距和擴大政府財政收入的目的，這項法令當(dāng)時稱作“算緡令”。

從“算緡令”到“告緡令”

大漢王朝在漢武帝時期，國家發(fā)動了一系列歷時長久、規(guī)模巨大的戰(zhàn)爭。其中，武帝一朝對匈作戰(zhàn)持續(xù)時間之長，戰(zhàn)爭規(guī)模之大，可謂空前絕后，要支持龐大的軍費開支，單憑政府的一般財政收入是不可能的。

因此，漢武帝在經(jīng)濟領(lǐng)域?qū)嵭辛艘幌盗械母母锎胧?，利用國家政?quán)干預(yù)、管理戰(zhàn)時經(jīng)濟，增加財政收入，支持對匈作戰(zhàn)。

但是這些收入依舊無法緩和越來越嚴(yán)重的財政赤字，為了解決這個問題，武帝將目光瞄準(zhǔn)了已經(jīng)“養(yǎng)肥”的商人，開始重用“興利之臣”，向商人開刀。這就是武帝根據(jù)御史大夫張湯和侍中桑弘羊的建議，頒布了“算緡令”。

史書記載，算緡的征稅對象是商人的“物”，即是對財產(chǎn)征稅?！岸Ф凰恪笔敲慷уX抽取百二十錢，稅率為百分之六。從事手工業(yè)勞動的“工”這一階層，收取稅率“率緡錢四千一算”，為百分之三的財政稅。此外，還征收車船稅。三是規(guī)定了對逃稅者的懲罰，除沒收財產(chǎn)以充緡錢外，更是要戍邊一年，罰作苦役。

但誰愿意將自己的財產(chǎn)白白上交給國家？“算緡令”一出臺，就遭到大工商業(yè)主的激烈反對。《史記·平準(zhǔn)書》記載，“算緡令”公布之后，富豪皆匿財，與政府相對抗。正在這時，卻有一個人表現(xiàn)出與眾不同的態(tài)度。這個人的名字叫卜式。

卜式是一個經(jīng)營畜牧業(yè)發(fā)家的洛陽商人。最初他只有羊百余頭，十幾年間，增殖十倍，置買田宅，成為豪富。早在漢與匈奴開戰(zhàn)之初，卜式慨然上書，自愿捐出家財?shù)囊话耄斪鬟呌?。武帝頗為驚異，派遣使者問卜式：“你是想當(dāng)官嗎？”卜式回答道：“我從小就是一個放羊的，不懂當(dāng)官，不愿意?！笔拐哂謫枺骸澳敲茨闶怯惺裁丛┣椋枰硐辞鍐?？”卜式答：“我平生與人沒有什么爭執(zhí)，鄉(xiāng)里關(guān)系和諧，沒有冤情?！笔拐哂謫枺骸凹热贿@樣，你到底想要得到什么？”卜式說，“天子討伐匈奴，國民自當(dāng)有力的出力，有錢的出錢，只有這樣，匈奴才可被滅?！?/p>

后來，卜式幾次要求把自己的財產(chǎn)捐給國家。到了“算緡令”公布的這一年，卜式又向朝廷捐出二十萬錢，以濟國家之急。武帝聽到后，對他特別嘉許，拜為中郎，賜爵左庶長，田十頃，同時布告天下，以示百姓。后來還讓他當(dāng)上了僅次于丞相之位的御史大夫。

盡管有卜式這樣的例子，然而榜樣的力量卻很有限，商賈們?nèi)匀粺o動于衷。這件事讓武帝十分不高興，為了將“算緡令”貫徹到底，武帝想出了一個釜底抽薪的辦法，于是頒布了“告緡令”。

“告緡令”的實質(zhì)，就是鼓勵舉報，有敢于告發(fā)的人，政府賞給他沒收財產(chǎn)的一半。這等同于發(fā)動了一場“挑動群眾告發(fā)群眾”的“人民戰(zhàn)爭”。此令一出，幾乎所有中產(chǎn)以上的家庭全數(shù)被舉報。

朝廷內(nèi)部對這一法令頗多非議，武帝不惜用殺戮的辦法來對付所有的反對者。這場舉報運動持續(xù)推行三年之后，“告緡遍天下”，中等以上的商賈之家大都被告發(fā)抄產(chǎn)。據(jù)統(tǒng)計，告緡令推行期間，政府沒收了上億的財產(chǎn)，以及成千上萬的奴婢。沒收的田地更多，大縣有幾百頃，小縣百余頃，不少中等以上的商賈因此傾家蕩產(chǎn)。而政府的收入?yún)s大大增加了，國庫也稍稍充實起來，皇家上林苑里充滿了沒收的財物，并專設(shè)水衡官來管理其事。

在民間集體破產(chǎn)的同時，國庫為之充足起來，漢武帝滿足了他的戰(zhàn)爭預(yù)算，卻斷送了整個帝國經(jīng)濟的發(fā)展前途，西漢王朝的經(jīng)濟由盛轉(zhuǎn)衰。

優(yōu)良法令變樣是誰之過？

征收財產(chǎn)稅本身沒有錯，但是過于急促的步伐，過于粗暴的手段，將原本優(yōu)良的法令演化成了赤裸裸的暴政，這是誰之過呢？

首先，從稅率的角度來看，財產(chǎn)稅的設(shè)置不僅要考慮公平，也要兼顧效率。然而西漢時期的算緡、告緡制度只是考慮了社會公平，而沒有兼顧效率。西漢初年的“抑商政策”并沒有壓抑住商人勢力的發(fā)展，這就造成了當(dāng)時社會的貧富差距加大。通過算緡制度來調(diào)節(jié)收入是必要的，但是由于告緡制度的懲罰過于苛刻，造成了商人承擔(dān)的實際稅負(fù)過于沉重，最終導(dǎo)致商賈中產(chǎn)以上都因此破產(chǎn)，嚴(yán)重阻礙了商品經(jīng)濟的發(fā)展。算緡對經(jīng)濟造成了極大的無效率，成為西漢衰落的一個重要原因。

其次，從稅種性質(zhì)來看，財產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)作為地方稅而不是中央稅。然而西漢時期漢武帝卻將財產(chǎn)稅作為中央稅，這直接導(dǎo)致了財產(chǎn)稅的征收遭遇了很大的困難。單純從正當(dāng)激勵上來看，地方政府對此的積極性并不高。根據(jù)史書記載：“天子既下緡錢令，而尊卜式，百姓終莫分財佐縣官?！笨梢娝憔囍贫葎傞_始并沒有得到很好的執(zhí)行。雖然史書中將其歸咎于商賈隱匿財產(chǎn)，但是基于理性的“經(jīng)濟人”假設(shè)，每個人都有隱匿自己財產(chǎn)的激勵。所以算緡制定初期推行不善的關(guān)鍵因素在于政府的征管，導(dǎo)致征管不利的原因是地方官員缺乏積極推行該制度的激勵。這雖然只是其中的一個原因，但是這個原因卻可以說明財產(chǎn)稅適合作為地方稅而不是中央稅，因為中央對各地財產(chǎn)擁有的狀況并不清楚，很難進(jìn)行有效的征管。

再次，從稅收歸屬來看，漢武帝僅將商人的財產(chǎn)納入到征收的范圍，這明顯造成了稅負(fù)的不公平，產(chǎn)生了很多社會問題。據(jù)史書記載，西漢時期的商人勢力在經(jīng)受嚴(yán)重打擊后并沒有銷聲匿跡，而是與官僚、地主逐漸合流，加劇了土地兼并。這充分說明只對一個階層征收財產(chǎn)稅會導(dǎo)致該階層通過隱匿身份的方式逃避稅負(fù)，而這種隱匿身份的行為容易造成社會混亂，稅收征管的成本增加。

最后，從稅收的征管來看，財產(chǎn)稅的征管可以鼓勵舉報，但是應(yīng)當(dāng)制定合理的激勵機制。漢武帝在推行算緡制度時感受到了很大的困難，于是巧妙的推出了告緡制度作為補充。告緡制度激勵了對于隱匿財產(chǎn)的舉報，促使了算緡制度的順利進(jìn)行。然而西漢的懲罰制度過于嚴(yán)厲，舉報獎勵過于優(yōu)厚，造成了很大的問題：一方面容易形成一個專門以舉報為業(yè)賺取收入的階層；另一方面容易造成舉報數(shù)量過多，增加了稅收監(jiān)管成本。根據(jù)現(xiàn)代舉報制度運行的實踐經(jīng)驗來看，舉報還會引起被舉報人對舉報人的報復(fù)，嚴(yán)重影響社會穩(wěn)定。

前世之事，后世之鑒

“算緡令”和“告緡令”因其產(chǎn)生惡劣的后果，在后世相當(dāng)長的時間里很少有人再敢嘗試。不過將近一千年后，又有一位英武皇帝重新把它們撿起來。

他就是中唐時期的德宗。當(dāng)時唐帝國剛剛經(jīng)歷了安史之亂，地方藩鎮(zhèn)力量雄厚，德宗想要徹底割掉藩鎮(zhèn)割據(jù)這顆大毒瘤。要削藩就要有錢，于是，德宗決定學(xué)習(xí)漢武帝，宣布征收兩個新的稅種，分別是“稅間架”和“除陌錢”。

所謂“稅間架”，實際上就是房產(chǎn)稅，它規(guī)定每棟房屋以兩根橫梁的寬度為“一間”，上等房屋每年每間征稅二千，中等一千，下等五百。稅務(wù)官員拿著紙筆算盤挨家挨戶實地勘算，若有瞞報者，每隱瞞一間杖打六十。而“除陌錢”則相當(dāng)于交易稅，無論公私饋贈還是各種商業(yè)收入，每緡征稅五十錢；若是以物易物，亦當(dāng)折合時價按照相同稅率征收；隱瞞一百錢的杖打六十、罰錢兩千。

為了足額征收，朝廷還出臺了舉報有獎的政策，這一制度無疑是從“算緡令”和“告緡令”脫胎而來的，推行之后，民間怨聲載道。中唐之后帝國輝煌不再，其很大的原因是治國者改變了盛唐時期所推行的輕賦簡政政策，稅收越來越重，以致扼殺了民間的活力。

以上兩次歷史上征收的財產(chǎn)稅可謂是教訓(xùn)深刻，當(dāng)然，作為老百姓自然希望政府能夠少征稅，或讓財政的支出更加地透明化和公平化。近幾年來，國家財政收入不斷再創(chuàng)新高，中央及各級政府征收的稅收、土地收入以及國有企業(yè)的利潤總額已經(jīng)超過了12萬億元，占到國民生產(chǎn)總值的三分之一，這個比例是中國歷代最高。以史為鑒，現(xiàn)在的稅收政策的確到了應(yīng)該改革的地步。

（作者單位：天津大學(xué)法學(xué)系）