論提升基層央行審計成果利用水平

劉賽英

審計成果是指審計人員在審計實踐中經(jīng)過實施審計程序，匯總對各項業(yè)務(wù)活動真實性、合法性、效益性的評價及發(fā)現(xiàn)問題、處理意見與整改建議的工作成果，是審計機構(gòu)、審計人員在依法履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶，審計成果主要由事實確認(rèn)書、審計結(jié)論與處理決定、審計報告和整改通知表現(xiàn)出來。而審計成果利用就是如何發(fā)揮審計成果的效能，使審計成果轉(zhuǎn)化為促進(jìn)工作的措施及行為。目前基層央行普遍存在“重審計、輕利用”的現(xiàn)象，削弱了審計成果的效能，針對這一現(xiàn)象筆者從審計成果利用的功能作用、現(xiàn)狀及建議談點個人淺見。

一、審計成果利用的功能作用

1.監(jiān)控作用。審計終結(jié)后，審計對象利用審計成果進(jìn)行整改，審計人員對照審計成果開展后續(xù)審計，可監(jiān)督審計對象及時糾正存在的問題。

2.風(fēng)險預(yù)警作用。目前央行內(nèi)審要求從合規(guī)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、?nèi)部控制審計等轉(zhuǎn)變，在審計中，要分析、判斷審計對象的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，提示潛在的風(fēng)險；要對審計對象的內(nèi)控制度進(jìn)行審查、分析測試、評價。以上內(nèi)審成果利用，無疑是對內(nèi)部控制缺陷和漏洞、管理過程中的偏差和失誤、對苗頭性、傾向性問題起到風(fēng)險預(yù)警作用。

3.信息鑒證作用?；鶎友胄袑徲嫵晒麉R積了各職能部門管理中真實情況、存在的問題及風(fēng)險，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供了經(jīng)過鑒證的可靠信息與依據(jù)，如對領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計成果的利用，可為組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門提供干部業(yè)務(wù)考評和職務(wù)任免的重要的參考依據(jù)。

4.抵御作用或“免疫系統(tǒng)”作用。轉(zhuǎn)型后的央行內(nèi)審不僅要對照現(xiàn)有的制度發(fā)現(xiàn)存在的問題，同時還要對現(xiàn)有的制度存在的缺陷進(jìn)行完善。對這一審計成果的利用，是從制度上、機制上、體制上解決存在的問題，增強央行的“免疫力”。

二、基層央行審計成果利用中存在的問題及原因

1.利用意識薄弱，審計成果利用不充分。就目前基層央行內(nèi)審成果利用情況來看，無論是審計主體還是審計客體，對審計成果利用的意識都不夠強，作為審計人員而言，往往更注重如何取得審計成果和取得什么樣的審計成果，而對審計成果是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用則很少關(guān)心，普遍存在重審計、輕利用的現(xiàn)象；作為審計對象而言，往往關(guān)注審出的問題對其政績和經(jīng)濟(jì)利益的影響程度，對如何利用審計成果更好地實現(xiàn)組織目標(biāo)則很少關(guān)心，審計成果資源最終被束置高閣和浪費。

2.審計成果質(zhì)量較低，審計成果利用價值不高。目前基層央行審計成果本身質(zhì)量不高，致使利用價值不太高。審計成果質(zhì)量不高主要是以下幾點：第一，審計發(fā)現(xiàn)的問題常以小問題存在著。一方面，由于受勝任能力及工作作風(fēng)的影響，未能發(fā)現(xiàn)重要的問題；另一方面，即便是查出不少實質(zhì)性的重要的問題，但其獨立性受到限制不能完全保證內(nèi)審的客觀公正性，由于顧及審計對象領(lǐng)導(dǎo)政績、相關(guān)人員利益，所存在的重大問題在審計報告中也往往大打折扣，審計成果出現(xiàn)流失。第二，審計發(fā)現(xiàn)的問題常以現(xiàn)象的方式存在著。對審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有很好地歸類，使很多有價值的資料和信息像散落的珍珠，埋沒在分散的業(yè)務(wù)檔案之中。對問題產(chǎn)生的原因分析沒有進(jìn)行升華，在分析問題產(chǎn)生的原因時，習(xí)慣于就項目談項目，就問題論問題，沒有從制度上、體制上、機制上找原因，缺乏全面性、全局性、前瞻性的認(rèn)識，以致于審計對象整改時也找不到根本與關(guān)鍵。第三，審計建議缺乏針對性、可操作性和政策指導(dǎo)性。審計建議往往沒有針對審計實際存在的問題泛泛而談。審計建議還過于籠統(tǒng)，沒有具體的措施，或措施沒有細(xì)化，審計對象難以落實到位。再就是審計常常是憑審計人員的想象提出的，而不是根據(jù)制度、規(guī)定提出的，即便是根據(jù)制度、規(guī)定提出的也沒有注明依據(jù)來源，權(quán)威性不高。

3.內(nèi)審成果披露范圍較窄，審計成果難以充分得到利用。目前，審計結(jié)論或意見、審計報告及整改通知是反映基層央行審計成果的典型檔案，按照人民銀行的制度規(guī)定，這些審計成果傳閱、報送范圍比較窄，審計成果不僅不對外披露，而且對內(nèi)也只向極少數(shù)部門和人員披露，現(xiàn)行《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》第三條“中國人民銀行內(nèi)審工作實行行長負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門對行長負(fù)責(zé)并報告工作”，審計報告要經(jīng)過派出行行長或分管行領(lǐng)導(dǎo)閱示才能發(fā)文，才能主送審計對象，抄送上級行內(nèi)審部門，內(nèi)部發(fā)送派出行的其他行領(lǐng)導(dǎo)、辦公室、內(nèi)審部門。離任審計、履職審計的結(jié)論主送人事部門；整改通知主送審計對象，抄送上級行內(nèi)審部門，內(nèi)部發(fā)送審計主體的行領(lǐng)導(dǎo)、辦公室、內(nèi)審部門。專項審計、績效審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?nèi)部控制審計的審計結(jié)論和整改通知主送審計對象，抄送上級行內(nèi)審部門，內(nèi)部發(fā)送審計主體的行領(lǐng)導(dǎo)、辦公室、內(nèi)審部門。由于審計成果披露范圍過窄，大量的審計成果被閑置得不到有效的利用，形成審計資源的浪費；同時其他監(jiān)督部門又常常對同一項目重復(fù)檢查，形成人力資源的浪費。

4.審計成果利用機制不暢，制度約束力弱。目前基層央行審計成果的利用既是審計部門的關(guān)鍵性工作，也是紀(jì)檢、人事、財務(wù)、被審計單位等部門的重要工作之一，但目前還沒有審計成果利用機制，沒有制度規(guī)定各個部門在審計成果利用中的職責(zé)，也沒有制度規(guī)定未能履行職責(zé)的責(zé)任追究，審計成果利用缺乏制度約束，審計成果利用工作完全靠自覺進(jìn)行，致使審計成果利用隨意性強，利用效果不佳。

三、提升審計成果利用水平的建議

1.提高利用審計成果的意識。通過培訓(xùn)、以會代訓(xùn)等各種有效途徑，使審計主體與客體充分認(rèn)識到審計成果利用到位是內(nèi)審的最終歸宿點；審計人員要加強回訪或后續(xù)審計，加強對問題的整改落實，努力降低剩余風(fēng)險；人事部門要利用領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計成果，將審計成果作為對干部業(yè)績考評和職務(wù)任免的參考依據(jù)，進(jìn)一步優(yōu)化用人機制；審計主體要利用內(nèi)控審計成果，向決策層反映制度缺陷，促進(jìn)制度辦法和操作規(guī)程的優(yōu)化；要擴大披露審計中發(fā)現(xiàn)問題的范圍，發(fā)揮反面案例的警示作用；要善于運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵晒鹑藗儗χ匾獚徫?、要害人員、重要環(huán)節(jié)易出現(xiàn)的問題的重視和防范；事后監(jiān)督、紀(jì)委等監(jiān)督部門要主動掌握審計成果，對一些易產(chǎn)生的問題要加強監(jiān)督，做到有的放失，防范于未然。

2.提升審計成果質(zhì)量。首先要提升內(nèi)審人員的勝任能力、獨立性和客觀公正性，端正內(nèi)審人員的工作作風(fēng)，要敢于揭露問題，要善于發(fā)現(xiàn)問題，如實反映問題。其次，要對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理歸類和提煉，通過由表及里、由個別到一般、由特殊到普遍、由感性到理性、由現(xiàn)象到本質(zhì)的分析研究，找共性問題和典型問題，以提升審計成果價值。再次，對各類問題要挖掘制度、體制、機制方面的原因，并相應(yīng)提出解決問題的針對性強、可操作性強和政策性強的建議和意見。

3.擴大內(nèi)審成果披露范圍。對審計結(jié)論與意見、審計報告、整改報告，在向?qū)徲媽ο?、行領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)審部門及辦公室披露的同時，還應(yīng)該向上級主管部門、本級全體員工及全社會披露。披露不光是以行政公文形式，而且只要不涉密就可以審計公告的形式對外披露，以行務(wù)公開欄、內(nèi)部信息網(wǎng)站、內(nèi)部電子刊物、行長辦公會等向?qū)ο笈?，使審計成果利用效果達(dá)到最大化。

4.建立健全審計成果利用機制。應(yīng)當(dāng)建立健全審計成果利用工作機制，明確牽頭部門和參與部門，建立和完善有關(guān)制度，進(jìn)一步細(xì)化審計工作規(guī)定中的有關(guān)內(nèi)容。一是建立規(guī)范的審計成果利用制度，明確相關(guān)部門的職責(zé)和責(zé)任追究等方面的內(nèi)容，使審計成果運用有章可循、有規(guī)可依。二要建立審計結(jié)果綜合分析制度。建立健全分解審計成果整合任務(wù)、落實責(zé)任的工作機制，規(guī)定，對同類項目、同步項目和某一時間段項目的審計結(jié)果進(jìn)行橫向和縱向多角度的整合、分析和提煉，能夠提出被審計單位完善管理制度，提高經(jīng)濟(jì)效益提出的意見和建議，能夠滿足被審計單位的需求。

（作者單位：中國人民銀行九江市中心支行）