政府投資項(xiàng)目工程決算抽查審計的應(yīng)用

羅永梅

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府投資項(xiàng)目規(guī)模越來越大、數(shù)量越來越多，詳查審計因其會耗用大量的時間和人力、物力、財力，逐漸不能滿足政府投資項(xiàng)目工程決算審計的要求，為了提高效率、降低成本，審計人員開始采用抽查審計方法。另外，概率論和數(shù)理統(tǒng)計理論的發(fā)展，為抽查審計提供了科學(xué)的理論依據(jù)，正是這一數(shù)學(xué)理論的引入，使得抽查審計真正走上了科學(xué)化的道路。本文筆者將就政府投資項(xiàng)目工程決算抽查審計的含義、適用范圍及種類等進(jìn)行論述：

一、抽查審計的含義

抽查審計是指審計人員從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計（測試），并根據(jù)審計（測試）結(jié)果，推斷總體特征的一種審計方法。

抽查審計不同于局部審計。抽查審計作為一種審計方法，它相對于詳查審計而言。局部審計作為審計類別的一種，則是按審計工作范圍大小不同對審計進(jìn)行的分類，是相對全面審計而言的。局部審計不一定采用抽查審計，對局部審計中的某些審計事項(xiàng)可以采用抽查審計，也可以采用詳查審計。例如：某政府辦公大樓工程為一個單項(xiàng)工程，該單項(xiàng)工程總造價由建筑工程、裝飾工程、電氣工程（強(qiáng)電和弱電工程）、給排水工程、空調(diào)通風(fēng)工程等若干單位工程造價組成，每一個單位工程造價又由若干分部分項(xiàng)工程費(fèi)用及相關(guān)取費(fèi)費(fèi)用構(gòu)成。在審計該單項(xiàng)工程總造價時，若對組成該總造價的每個單位工程造價均進(jìn)行審計就屬于全面審計，若只對組成該總造價的幾個單位工程造價（如建筑工程造價、裝飾工程造價及電氣工程造價）進(jìn)行審計就屬于局部審計；確定全面審計、局部審計后，對具體單位工程造價審計而言，若對組成該單位工程造價的各分部分項(xiàng)費(fèi)用及其它相關(guān)費(fèi)用全部毫無遺漏地逐一進(jìn)行審計就屬于詳查審計，若只對組成該單位工程造價的部分分部分項(xiàng)費(fèi)用及相關(guān)取費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行審計，通過部分審計結(jié)果來推斷總造價審計結(jié)果就屬于抽查審計。

二、抽查審計的適用范圍

抽查審計能使審計人員從單調(diào)、復(fù)雜的工程決算審計工作中擺脫出來，極大地提高審計工作效率，節(jié)省審計資源，可以收到事半功倍的效果。由于抽查審計是以部分資料的審計結(jié)果去推斷總體的狀況，因而有可能對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，尤其是對于那些發(fā)生頻率不高的錯弊行為，該方法的運(yùn)用具有一定的局限性。

國家審計準(zhǔn)則中規(guī)定：在審計事項(xiàng)包含的項(xiàng)目數(shù)量較多，需要對審計事項(xiàng)某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進(jìn)行審計抽查（即抽查審計）。抽查審計用于政府投資項(xiàng)目工程造價決算審計時，特別適用于工程施工過程記錄詳細(xì)、變更簽證資料齊全、施工工藝（做法）相同或相類、工程量涉及范圍廣的分部分項(xiàng)工程費(fèi)用的審計。例如：某城市市政道路的零星維修工程，每塊（部位）維修面積均不大（50M2以下），維修涉及的路段范圍廣（整個城區(qū)約200塊），累計工程量大（5 000M2以上），工程資料齊全且每處維修施工工藝相同，適合采用抽查審計方法對該工程造價進(jìn)行審計；又如，某城市主干道路（全長3KM）兩側(cè)建（構(gòu)）筑物外墻涂料工程，建（構(gòu)）筑物包括商住樓、辦公樓、圍墻等，每棟建（構(gòu)）筑物面積不大，工程量涉及范圍廣，累計工程量大，工程資料齊全且每棟建（構(gòu)）筑物涂料施工工藝相同，也適合采用抽查審計方法對該工程造價進(jìn)行審計。

工程造價決算審計時，抽查審計通常不適用于下列情況：

1.總體工程量較小，核查工程量容易。

2.構(gòu)成總造價的分部分項(xiàng)多，各個分部分項(xiàng)工程量均不大，且相互之間不相關(guān)、施工工藝各不相同。

3.可接受檢查風(fēng)險過低或要求審計檢查保證程度過高。

4.有特殊風(fēng)險或需要特別關(guān)注的事項(xiàng)。

5.使用抽查審計不符合成本效益原則。

三、抽查審計的種類

工程決算抽查審計時，根據(jù)抽查審計決策依據(jù)的方法不同，抽查審計可以分為兩大類：統(tǒng)計抽查和非統(tǒng)計抽查（判斷抽查）。

1.統(tǒng)計抽查。

統(tǒng)計抽查方法是概率論和數(shù)理統(tǒng)計方法與審計相結(jié)合的產(chǎn)物，它是按照隨機(jī)原則進(jìn)行樣本的選取，使用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本量、對樣本進(jìn)行評估并對總體進(jìn)行推斷的一種審計方法。其具備兩種基本特征：一是隨機(jī)選取樣本，二是利用概率論評價樣本結(jié)果和計量風(fēng)險。

前面舉例提到的某城市市政道路零星維修工程決算審計時對工程量的審核就可以采用統(tǒng)計抽查的方法，先使用數(shù)理統(tǒng)計方法確定抽查的總數(shù)量（如按10%的比率進(jìn)行抽查，應(yīng)抽查20處維修點(diǎn)），然后在所用維修點(diǎn)（200處）隨機(jī)選取20處進(jìn)行工程量審計核實(shí)，最后根據(jù)抽查范圍（20處）內(nèi)工程量審計的結(jié)果（平均核減率2.5%左右）對整個范圍內(nèi)工程量進(jìn)行推斷，得出審計結(jié)果（總體平均核減率2.5%左右）。

2.非統(tǒng)計抽查。

非統(tǒng)計抽查也稱為判斷抽查，一般是由審計人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結(jié)果進(jìn)行評估。因此審計人員可能不知不覺地將個人的“偏見”應(yīng)用在樣本的選取中，而使樣本不能客觀地反映總體的真實(shí)情況。

前面舉例提到的某城市主干道路（全長3KM）兩側(cè)建（構(gòu)）筑物外墻涂料工程決算審計時對工程量的審核就可以采用非統(tǒng)計抽查的方法，考慮到不同類型的建（構(gòu)）筑物計算涂料面積時的扣減關(guān)系、工程量計算規(guī)則會有所不同，可以先在整個建（構(gòu)）筑物中確定典型代表性建（構(gòu)）筑物，如商住樓、辦公樓及圍墻等，然后每個典型代表性建（構(gòu)）筑物抽查一定數(shù)量進(jìn)行工程量的審核，最后根據(jù)抽查審計結(jié)果來評估總體的審計結(jié)果。

3.抽查方法的選擇。

工程決算審計時，究竟選用哪種抽查方法，主要取決于審計人員對成本效果及工程具體情況方面的考慮。非統(tǒng)計抽查可能比統(tǒng)計抽查花費(fèi)的成本要小，但統(tǒng)計抽查的效果則可能比非統(tǒng)計抽查要好。審計人員既可以采用統(tǒng)計抽查法，也可以采用非統(tǒng)計抽查法，還可以結(jié)合使用這兩種抽查方法。這兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng)，都可以得出審計所要求的充分、適當(dāng)、合理的審計結(jié)果。

4.統(tǒng)計抽查與專業(yè)判斷的關(guān)系。

無論是統(tǒng)計抽查還是非統(tǒng)計抽查，都要求審計人員在設(shè)計、執(zhí)行抽查計劃和評價抽查結(jié)果中合理運(yùn)用專業(yè)判斷。那種認(rèn)為統(tǒng)計抽查能夠減少審計過程中的專業(yè)判斷或可以取代專業(yè)判斷的觀點(diǎn)是錯誤的。

（作者單位：新余市孔目江區(qū)審計局）