“政府—企業(yè)”節(jié)能減排互動機制研究*

王 琳 肖 序 許家林

(1．中南大學商學院，湖南 長沙410083;2．湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟管理系，湖南長沙410208;3．中南財經(jīng)政法大學會計學院，湖北武漢430073)

“政府—企業(yè)”節(jié)能減排互動機制研究*

王 琳1，2，3肖 序1許家林3

(1．中南大學商學院，湖南 長沙410083;2．湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟管理系，湖南長沙410208;3．中南財經(jīng)政法大學會計學院，湖北武漢430073)

我國正處于工業(yè)化進程的中后期，能源資源的短缺、環(huán)境污染破壞等問題對經(jīng)濟發(fā)展的制約日漸顯著。企業(yè)作為節(jié)能減排工作的主要參與者，經(jīng)常陷入節(jié)能減排投入成本高、擔負責任大，卻經(jīng)濟效益少的現(xiàn)實境地。與之相反，政府則可以在不承擔風險的情況下，享受到企業(yè)節(jié)能減排所帶來的各項收益和資源保存收益，這將影響企業(yè)節(jié)能減排的積極性。本文構(gòu)建了一種政府—企業(yè)節(jié)能減排互動機制激勵模型，可求得政府與企業(yè)在節(jié)能減排戰(zhàn)略中最優(yōu)的責任分攤比例，并依據(jù)模型測度出企業(yè)節(jié)能減排的成本投入和各項經(jīng)濟、環(huán)境效益指標，從而為政府合理分攤企業(yè)節(jié)能減排壓力提供科學的依據(jù)，并使得企業(yè)更有動力實施節(jié)能減排戰(zhàn)略，最終實現(xiàn)整個社會的帕累托最優(yōu)。

能源消耗;節(jié)能減排;互動機制;責任分攤

進入工業(yè)社會以來，人類在其生產(chǎn)活動中無限制的濫用資源，隨意向外界排放污染物，已經(jīng)導致環(huán)境不斷惡化。企業(yè)的環(huán)境行為和環(huán)境責任日益受到關(guān)注。近年來，國內(nèi)外許多企業(yè)也都不同程度的發(fā)生了重大的環(huán)境污染事故，比如英國石油公司在今年5月份發(fā)生的墨西哥灣漏油事件，導致該公司市值縮水超過580億美元。此外，今年7月15日爆發(fā)的紫金礦業(yè)重大污染事故給當?shù)鼐用駧砹酥卮蟮慕?jīng)濟和環(huán)境損失;湖北省崇陽縣青山工業(yè)園區(qū)湖北吉通公司排放的廢氣以及粉塵導致當?shù)囟嗳搜U超標。在一系列重大環(huán)境事故發(fā)生的背后，企業(yè)的社會責任和環(huán)境責任再一次被公眾推到了風口浪尖。種種資料表明，自然環(huán)境所接受的污染物中大約有80%來自于企業(yè)。既然是企業(yè)造成了環(huán)境污染，那么它就應(yīng)該承擔起治理污染和恢復環(huán)境質(zhì)量的責任，這是非常直接和明確的邏輯關(guān)系。

但在企業(yè)一連串發(fā)生的重大環(huán)境事件背后，何以屢禁不止?作為企業(yè)自身來講，是否真不愿意積極實施節(jié)能減排戰(zhàn)略，從而主動承擔社會環(huán)境責任?目前，在理論界認為企業(yè)理所當然承擔所有環(huán)境責任，此種觀點占據(jù)主流的同時，我們應(yīng)當從另一個角度審視企業(yè)在實施節(jié)能減排戰(zhàn)略中、在承擔社會環(huán)境責任中一個不可忽視的“節(jié)能責任大、經(jīng)濟效益小”、“有節(jié)能責任、無經(jīng)濟效益”的現(xiàn)象。

節(jié)能減排，指的是減少能源浪費和降低廢氣排放。我國“十一五”規(guī)劃綱要提出，“十一五”期間單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低20%左右、主要污染物排放總量減少10%。但根據(jù)一些學者的計量分析，中國經(jīng)濟增長還未突破倒U型環(huán)境庫茲涅茨曲線的兩難區(qū)間。而且“十五”期間，惟獨環(huán)境目標沒有實現(xiàn);而2006年在“十一五”的開局之年沒有實現(xiàn)年初確定的主要污染物排放總量減少2%的目標。正是在這一背景下，政府將節(jié)能減排作為當前加強宏觀調(diào)控的重點，作為完成“十一五”規(guī)劃目標任務(wù)，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式的突破口。

基于此，本文從企業(yè)與政府合理分攤節(jié)能減排責任、社會環(huán)境責任出發(fā)，構(gòu)建合理的政府—企業(yè)節(jié)能減排良性互動機制，以求達到政府和受規(guī)制的企業(yè)之間環(huán)境成本的公平分配，從而使得環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展都能雙贏，實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

1 政府支持—企業(yè)節(jié)能減排互動機制的理論前提

1．1 資源價值流會計理論

資源價值流會計是一種新型的環(huán)境管理會計技術(shù)，能夠集成物質(zhì)流路線及其成本信息和環(huán)境損害評價值，跟蹤、記錄并描繪企業(yè)物質(zhì)流與價值流。因此，資源價值流會計以同時減少環(huán)境影響和成本為目的。

資源價值流會計從數(shù)量和金額兩個方面計量企業(yè)生產(chǎn)過程中的資源投入、消耗、廢棄等流量與存量信息，追蹤被投入資源在企業(yè)生產(chǎn)流程中的移動軌跡，并根據(jù)資源流的去向劃分合格品資源成本與廢棄損失成本，提供資源的物量和成本損失比率，尋求損失成本產(chǎn)生的環(huán)節(jié)所在，以求實現(xiàn)節(jié)約資源、降低污染、削減成本的環(huán)境保護效果，同時提高環(huán)境保護經(jīng)濟效益［1］。

1．2 環(huán)境責任分攤理論

“責任”包括兩層基本含義:一是指分內(nèi)應(yīng)做的事;二是指沒有做好分內(nèi)的事而應(yīng)當承擔的某種否定性后果。當前我國企業(yè)節(jié)能減排出現(xiàn)的投入產(chǎn)出不協(xié)調(diào)問題可以分為兩大類:一類是節(jié)能減排投入產(chǎn)出的經(jīng)濟效益不高;另一類是節(jié)能減排責任、權(quán)利和義務(wù)分配不合理。如果說前一類問題是生產(chǎn)力問題，后一類問題就是生產(chǎn)關(guān)系問題。

從公平角度而言，企業(yè)承擔節(jié)能的責任越重，理應(yīng)享受到的經(jīng)濟收益應(yīng)該越大。但分析顯示，不同的利益群體所承擔的節(jié)能責任、從節(jié)能中享受到的經(jīng)濟利益在大多數(shù)情況下是不匹配的。不匹配問題在企業(yè)與政府、個人與集體、地方與中央、不同節(jié)能利益者之間經(jīng)常發(fā)生;實施節(jié)能意味著作為投資者的企業(yè)必須犧牲眼前的利益，去換取長期更大的社會和環(huán)境效益，然而節(jié)能者卻要承擔資金風險、利率變化風險、市場波動風險等額外風險，因此企業(yè)要承擔全部節(jié)能減排的責任和風險，國家卻搭便車就可以享受到節(jié)能減排的各項收益和資源保存收益。因此，由于節(jié)能減排的外部性特征，使得企業(yè)處在有責任、有投入但無效益的尷尬境地，必然會挫傷企業(yè)節(jié)能減排的積極性。

對于我國現(xiàn)實情況而言，節(jié)能減排戰(zhàn)略不但能解決短期能源短缺，也有利于資源持續(xù)利用和保護環(huán)境。從環(huán)境保護的角度考慮，若把環(huán)境問題的解決完全依賴于企業(yè)對環(huán)境負責的行為，由企業(yè)承擔所有的環(huán)境責任，從而把維護、治理和改善環(huán)境過程中所發(fā)生的各種人力、物力和財力的消耗都統(tǒng)統(tǒng)計入企業(yè)成本當中，這種環(huán)境成本的劃分或者環(huán)境責任的劃分依據(jù)應(yīng)該是不科學的。

事實上，企業(yè)節(jié)能減排行為雖然能給企業(yè)帶來效益，但更多的是發(fā)生直接的成本支出，這一部分成本支出可以視為企業(yè)為改善環(huán)境、節(jié)約社會能源所支付的社會成本，而企業(yè)通過節(jié)能減排獲得的效益除了一部分是企業(yè)自身的經(jīng)濟效益，更多的是為整個社會帶來的社會效益。這部分效益主要包括節(jié)約能源帶來的能源消耗降低效益和社會環(huán)境改善效益。企業(yè)節(jié)能減排行為的成本效益劃分如圖1所示。

如果在完全依靠市場的狀態(tài)下，企業(yè)需要承擔全部節(jié)能投入和風險，國家則可以搭便車享受節(jié)能的效益，故單純依靠市場，企業(yè)和國家在節(jié)能減排上的責權(quán)利很難聯(lián)系到一起。

圖1 政府—企業(yè)節(jié)能減排責任分攤比例圖Fig．1 The proportion of responsibility allocation between government and enterprises

那么由誰來承擔環(huán)境退化的成本或環(huán)境風險，誰來享受節(jié)能減排帶來的環(huán)境效益?這是企業(yè)節(jié)能減排政策面臨的公平問題。因此，政府應(yīng)擔負起部分的節(jié)能減排責任，也就是為企業(yè)分攤部分的環(huán)境責任。環(huán)境保護是目前我國政府社會性規(guī)制增長最快速的領(lǐng)域。企業(yè)節(jié)能減排導致的環(huán)境保護成本與責任也應(yīng)由企業(yè)與政府共同承擔。政府節(jié)能減排責任分攤的行為一方面可以減輕企業(yè)節(jié)能減排的負擔從而調(diào)動企業(yè)節(jié)能行為的積極性。另一方面也可以通過設(shè)計一套系統(tǒng)的、持久的、富有彈性的經(jīng)濟激勵政策來使得政策的執(zhí)行效率更高、更公平。從而最終實現(xiàn)整個社會資源配置的公平和帕累托最優(yōu)。

1．3 外部性理論與節(jié)能減排

亞當·斯密曾指出，當個人追求自己的福利時，一只“看不見的手”會導致其他社會成員的福利增加。然而在經(jīng)濟運行過程中，單個經(jīng)濟單位從其經(jīng)濟行為中產(chǎn)生的私人成本和私人收益與社會成本和社會收益并不相等，這種不相等，市場理論稱為外部性。

外部性理論又被稱為庇古理論［2］。一般說來經(jīng)濟活動的外部性又分為負外部性和正外部性。市場經(jīng)濟理論認為外部性是導致市場失靈的主要原因。然而污染企業(yè)在“外部性內(nèi)部化”的過程中往往會使得污染治理的邊際收益小于社會在污染治理中的邊際收益，所以，企業(yè)的污染治理最優(yōu)水平小于社會在污染治理中的邊際收益。因此，企業(yè)的環(huán)境行為至少有三個目標層次:第一，實現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)污染控制水平;第二，實現(xiàn)社會最優(yōu)污染控制水平;第三，實現(xiàn)污染的完全治理，即零排放。下圖2描述的為最優(yōu)污染控制水平下的企業(yè)環(huán)境行為目標層次。

由圖2可知，隨著MC邊際成本向右上方傾斜表示污染控制的邊際成本不斷遞增，然而在治理污染過程中，社會邊際收益MSB線總是會高于企業(yè)的邊際收益線MPB。因此企業(yè)在節(jié)能減排過程中對外部環(huán)境污染控制行為可以分為三個階段:第一個階段是位于OC區(qū)間段的企業(yè)私人最優(yōu)污染控制水平內(nèi)的污染治理行為。第二個階段是CD區(qū)間段位于企業(yè)污染治理邊際收益與社會污染治理邊際收益相等的污染控制行為，第三個階段為DB區(qū)間段的企業(yè)污染治理實現(xiàn)零排放的污染控制行為。

圖2 最優(yōu)污染控制圖Fig．2 Optimal level of pollution control［3］

事實上我們著重討論的是第一階段和第二階段的兩種情況，第三階段為企業(yè)實現(xiàn)零排放的情況。此時治理環(huán)境除了產(chǎn)生額外損失以外，社會福利并不會有任何增加［4］。此時的污染治理是超越帕累托最優(yōu)水平的。然而我國目前的實際情況來看，企業(yè)的技術(shù)規(guī)模和技術(shù)水平、環(huán)境政策都遠沒有達到該水平。此外，我國目前正處在工業(yè)化、城市化進程加快，能源需求最旺盛的歷史時期。一味的盲目強調(diào)零排放并不符合國情。

第一階段表明企業(yè)通過節(jié)能減排可以獲得收益，比如循環(huán)經(jīng)濟、廢物利用。雖然這種收益是一種能在財務(wù)上直接表現(xiàn)的收益，但是由于許多企業(yè)受到技術(shù)水平的限制，循環(huán)經(jīng)濟水平往往不能達到最優(yōu)。目前企業(yè)的環(huán)境行為事實上并沒有獲得全部收益。第二階段又可以視為利益調(diào)配層次。此階段企業(yè)通過前期的節(jié)能減排等行為獲得循環(huán)經(jīng)濟的全部收益后，此時的污染治理雖然能增加整個社會福利，但是企業(yè)卻是得不償失的。此時就必須通過協(xié)調(diào)利益分攤機制來彌補企業(yè)在這一層次的外部環(huán)境治理中所支付的超越收益的成本，即圖中PECD區(qū)域。這一區(qū)域表面上是整個社會環(huán)境治理的收益，其實往往是由企業(yè)虧本墊付的PEM治理成本獲得的。

綜上所述，這兩個階段都要通過利益調(diào)配機制解決企業(yè)在節(jié)能減排行為中由于企業(yè)治理環(huán)境所付出的超越收益的成本，使其他主體一起承擔環(huán)境成本。這種利益分攤或者調(diào)配機制可以通過應(yīng)用環(huán)境政策工具，使企業(yè)的環(huán)境治理成本能夠被政府承擔。比如排污稅費可以通過產(chǎn)品銷售價格產(chǎn)生的差異，企業(yè)將其轉(zhuǎn)讓給消費者。另一種則是環(huán)境治理補貼，它是一種典型的政府輔助承擔環(huán)境治理成本的方式。當然還需要進一步科學的界定企業(yè)、政府、居民各自所承擔的環(huán)境成本比例和范圍。

1．4 政府干預理論

市場機制針對交易雙方的供求而起作用，使資源得到有效配置。如果市場不能有效地配置資源，就會出現(xiàn)市場失靈。市場失靈是市場本身不能解決的，需要引入外在力量對其進行糾正，這就是政府干預。

由于市場機制本質(zhì)是為了處理經(jīng)濟活動中人與人之間的經(jīng)濟關(guān)系，而不是為了處理人與自然之間的關(guān)系。因此必須依靠政府干預加以解決。如果政府干預行為是適度的、科學的，則可以緩解市場機制的某些缺陷，促進效率、穩(wěn)定、公平三大目標實現(xiàn)。庇古在1920年《福利經(jīng)濟學》中指出了政府應(yīng)干預的思路，即生態(tài)環(huán)境問題的重要經(jīng)濟根源是外部效應(yīng)，為了消除這種外部效應(yīng)，就應(yīng)該對產(chǎn)生負外部效應(yīng)的單位收費或征稅，對產(chǎn)生正外部效應(yīng)的單位給予補貼。但是對于環(huán)境外部性而言，因為達成協(xié)議的成本很高，更需要政府的積極干預［5］。干預可采取的形式包括管制措施、經(jīng)濟懲罰、對采取修正措施者給予補貼等。

節(jié)能減排是市場失靈的領(lǐng)域，存在比較明顯的市場障礙。因此節(jié)能減排具有公共事務(wù)性質(zhì)，市場機制的作用很有限。據(jù)世界銀行一項研究成果揭示，市場力量對實現(xiàn)節(jié)能潛力的貢獻只有20%，所以實現(xiàn)節(jié)能減排戰(zhàn)略，政府的作用是主導性的。政府必須進行宏觀調(diào)控通過制定法規(guī)、標準，加強政策導向和信息引導，營造有利于節(jié)能減排的體制環(huán)境和政策環(huán)境，建立符合市場經(jīng)濟體制要求的企業(yè)自覺節(jié)能減排的激勵和約束機制，推動全社會節(jié)能減排。

1．5 激勵經(jīng)濟學理論

在企業(yè)節(jié)能減排政策運行過程中，政府預期也是重要的相關(guān)利益人，而政府作為政策制定與監(jiān)督者，與政策執(zhí)行者——企業(yè)，又存在十分復雜的聯(lián)系。二者存在著明顯的信息不對稱。因此政府對企業(yè)實行有效的激勵、約束與監(jiān)督，就顯得十分必要和迫切。一種典型的做法是依據(jù)道德風險內(nèi)部控制原則，讓企業(yè)(代理人)承擔部分風險，這意味著代理人將通過努力獲得報酬。或是盡量使政府(委托人)和企業(yè)的目標相一致。也就是使代理人的自利行為同時也是委托人希望采取的行為，這一原則稱為激勵相容原則［6］。在節(jié)能減排戰(zhàn)略下政府與企業(yè)的關(guān)系為例，政府無從了解企業(yè)對節(jié)能減排行為的真正態(tài)度和努力水平，但可以通過調(diào)節(jié)資源產(chǎn)品價格、設(shè)立獎懲制度等方式，來規(guī)范企業(yè)行為，使企業(yè)在實現(xiàn)自身利益最大化的同時也實現(xiàn)了政府的環(huán)境管理目標。

節(jié)能減排工程是高度分散的二次投資活動，對生產(chǎn)者來說由于大多數(shù)企業(yè)的能源費用占生產(chǎn)成本的比重不大，企業(yè)生產(chǎn)引起的環(huán)境污染成本沒有足額內(nèi)部化，所以政府的激勵政策對節(jié)能減排十分重要，必須堅持監(jiān)督管理與政策激勵相結(jié)合，深入挖掘存量潛力，通過政策激勵和信息引導，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高節(jié)能減排效率。

2 政府支持—企業(yè)節(jié)能減排互動機制激勵合約模型構(gòu)建

節(jié)能減排，前者是能源資源問題，后者是環(huán)境保護問題，因此節(jié)能減排是與能源資源利用和環(huán)境保護緊密相連的重要概念。雖然節(jié)能的概念很寬泛但從節(jié)能的方式看，分為直接節(jié)能和間接節(jié)能兩類。直接節(jié)能是指看得見、摸得著的能源實物的節(jié)約。主要通過采取技術(shù)措施實現(xiàn)節(jié)能。如通過改革生產(chǎn)工具、作業(yè)設(shè)備、工藝流程或作業(yè)程序、改進工藝操作方法和技能;采用成熟的節(jié)能技術(shù)，對設(shè)備或系統(tǒng)進行技術(shù)改造;采用先進技術(shù)更新設(shè)備和工藝、使用新材料、推行能源綜合利用等措施減少能源消耗。

而間接節(jié)能主要是通過調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)實現(xiàn)節(jié)能，稱為結(jié)構(gòu)節(jié)能。本文主要核算分析直接節(jié)能所花費的成本和帶來的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。

在政府與企業(yè)的節(jié)能減排戰(zhàn)略互動行為中，與企業(yè)的成本信息和技術(shù)效益相比，政府環(huán)境政策是公共信息。在此，企業(yè)是代理人而政府是委托人。因此有必要建立較優(yōu)的政府與企業(yè)激勵合約模型，以實現(xiàn)政府期望效用與企業(yè)期望效益最大化。

假定R為企業(yè)的一個一維努力變量，θ是一個均值為0、方差等于σ2的正態(tài)分布隨機變量，若定義f(x)為產(chǎn)出函數(shù)，則有

其中x為影響經(jīng)濟效益的因子。

若定義K為企業(yè)因節(jié)能減排努力而帶來的影響企業(yè)經(jīng)濟效益的因子(K為大于等于零的自然數(shù))，則在式(1)中可取x=K，此時有節(jié)能減排經(jīng)濟效益產(chǎn)出函數(shù)為:

若定義L為節(jié)能減排努力而給公共環(huán)境帶來的改善因子(L為大于等于零的自然數(shù))，則在(1)中取x=L，此時有節(jié)能減排環(huán)境效益產(chǎn)出函數(shù)為:

由于委托人(政府)在訂立激勵合同時主要關(guān)心環(huán)境產(chǎn)出水平，代理人(企業(yè))只關(guān)心經(jīng)濟效益。一般為政府制定一個企業(yè)的污染物排放控制標準或者企業(yè)的能源消耗標準，如污水排放量等。再根據(jù)企業(yè)節(jié)能減排實際完成的效果進行獎懲。因此政府的激勵合同S(f(L))由兩部分組成:

一部分為企業(yè)的努力水平R所產(chǎn)生的環(huán)境效益恰好達到環(huán)境標準效益α，此時政府給予企業(yè)正常的環(huán)境補貼，同時也反映了政府對環(huán)境、資源的重視程度，設(shè)此時的補貼因子為λ(0≤λ≤1))。

另一部分為企業(yè)的努力水平R產(chǎn)生的超出環(huán)境標準效益α而得到的超額獎勵。此時，政府給予企業(yè)超額環(huán)境補貼即為下文中所求的β。

因此，政府對企業(yè)節(jié)能減排行為予以獎勵激勵是推導的前提，本文將重點求解企業(yè)因節(jié)能減排努力而取得超額獎勵部分的情況。這也較好的反映了政府在委托代理關(guān)系中對于企業(yè)節(jié)能減排戰(zhàn)略的風險分攤。

設(shè)超額部分的獎勵因子為β(0≤β≤1)，則政府對企業(yè)的合同激勵S(f(L))為:

以ω表示企業(yè)的節(jié)能減排保留效用，即企業(yè)支付的節(jié)能減排成本F(C)帶來的機會收益最高值，該最高值可以用行業(yè)平均利潤確定。如果企業(yè)的確定性等價收入小于ω，那么企業(yè)將不接受激勵合同，而努力去獲得保留效用，因此企業(yè)的參與約束為:

企業(yè)的努力水平由兩部分組成，一部分是企業(yè)為自身的經(jīng)濟效益而進行的努力K/C，另一部分為企業(yè)獲得環(huán)境獎勵而進行的努力βL/C，則企業(yè)的努力水平為:

當β=0時，R=K/C，企業(yè)的努力完全為了經(jīng)濟效益。故企業(yè)的激勵約束為:R=(K+βL)/C，此時，政府節(jié)能減排激勵政策最優(yōu)化問題轉(zhuǎn)化為:

s．t．(IR)(K+ βL)R+(λ － β)α － 0．5CR2－ 0．5ρβ2σ2≥ω

與企業(yè)的激勵約束R=(K+βL)/C分別代入目標函數(shù)式(13)，得到:

此時，令一階條件超額獎勵為β*，則β*可以表示為L(節(jié)能減排努力而給公共環(huán)境帶來的改善因子)和C(成本系數(shù))的函數(shù)，即:

其中，L為節(jié)能減排努力而給公共環(huán)境帶來的改善因子，C為成本系數(shù)。ρ為企業(yè)節(jié)能減排風險規(guī)避度量值，σ2為正態(tài)隨機分布方差，通?？蓪⒍咭暈槌Ａ?。

此時，企業(yè)的最優(yōu)努力水平為:

其中，K為企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟效益因子。

在政府與企業(yè)之間的委托——代理合同中，建立的激勵合約可以實現(xiàn)政府期望效用的最大化［7］。在企業(yè)節(jié)能減排過程中環(huán)境效益L，經(jīng)濟效益K，以及成本投入C等因素中，都需經(jīng)過具體的測度。

依據(jù)求出的政府節(jié)能減排補貼最優(yōu)模型，從企業(yè)理性角度考慮，當企業(yè)在節(jié)能減排戰(zhàn)略中會使得自身的努力水平在企業(yè)成本投入C、經(jīng)濟效益K和環(huán)境效益L之間進行合理分配，從而努力改變環(huán)境效益L的水平，在經(jīng)濟效益和環(huán)境效益之間尋求自身能接受的節(jié)能減排成本投入水平。

對于政府而言，上述模型推導的意義則規(guī)定了政府在企業(yè)節(jié)能減排戰(zhàn)略中應(yīng)承擔的環(huán)境責任，政府通過節(jié)能減排政策對函數(shù)β的取值進行微調(diào)，以此改變企業(yè)在實施節(jié)能減排戰(zhàn)略中自身經(jīng)濟效益與政府要求的環(huán)境效益之間的努力分配程度，從而能積極引導代理人努力改變環(huán)境效益L的水平。因為在企業(yè)努力變量的幾個決定要素中，企業(yè)經(jīng)濟效益K、成本因素C和環(huán)境效益L都不為政府控制，所以政府只能通過調(diào)整β的取值來影響企業(yè)的努力水平。從而使得整個社會環(huán)境效益達到最大化。

因此，政府在企業(yè)節(jié)能減排戰(zhàn)略中所應(yīng)當承擔的最優(yōu)環(huán)境責任水平應(yīng)為:β*=此時政府應(yīng)承擔節(jié)能減排最優(yōu)環(huán)境責任效益應(yīng)為:L*β*，企業(yè)的最優(yōu)努力水平為政府對企業(yè)節(jié)能減排行為實施激勵政策的過程中，β*作為超額補貼是一個關(guān)鍵的因素。政府究竟應(yīng)在多大程度上對企業(yè)節(jié)能減排行為實施補貼以分攤環(huán)境責任，關(guān)鍵在于測度出β*的取值。因此，下文將具體測度出式(15)中與求解β*相關(guān)的環(huán)境效益因子L、成本系數(shù)C以及經(jīng)濟效益因子K。

3 企業(yè)節(jié)能減排行為的成本投入與效益產(chǎn)出測度

3．1 企業(yè)節(jié)能減排支付的總成本投入

上述推導中，式(15)中的成本系數(shù)C可以表示為:

C=Cb/Cj

其中，Cb為報告期企業(yè)節(jié)能減排的成本投入;Cj為基期企業(yè)節(jié)能減排的成本投入。

Cb和Cj分別由報告期和基期能源替代方案改進增加的成本C1，報告期和基期節(jié)能減排設(shè)備或節(jié)能項目投資投入的總費用C2，報告期和基期節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)投入成本C3，以及報告期和基期廢棄物回收循環(huán)利用投入成本C4組成，即:

Cb，Cj=C1+C2+C3+C4

(1)C1能源替代方案改進增加的成本:

C1=(Esb－Esj)·Mb·Cs

其中Esb為采用代用品的節(jié)能量(噸標準煤);Esj為單位產(chǎn)品原用品的消耗;Mb為采用代用品的產(chǎn)品產(chǎn)量;Cs為采用代用品單價。

(2)C2節(jié)能減排設(shè)備或節(jié)能項目投資投入的總費用:

其中，Pt為為第t年的投資額;Et為第t年的維修費;Lt為第t年的殘值;i為貼現(xiàn)率。

(3)C3節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)投入成本:

C3=Nr1+Nr2

其中，Nr1為第r個技術(shù)研發(fā)項目人員工資費用;Nr2為第r個研發(fā)項目資金總投入。

(4)C4廢棄物回收循環(huán)利用投入成本:

C4=Eq×Q

其中，EQ為廢棄物回收單位成本;Q為廢棄物數(shù)量。

3．2 企業(yè)節(jié)能減排取得的環(huán)境效益產(chǎn)出

企業(yè)節(jié)能減排取得的環(huán)境效益，可以借鑒近年來國內(nèi)剛出現(xiàn)的環(huán)境管理會計學中的前沿熱點資源價值流會計的思想。

資源價值流會計的核心內(nèi)容是以資源價值流價值的計算與分析，運用資源流成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式構(gòu)筑的方法體系，即資源隨企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)流程或節(jié)點流轉(zhuǎn)，其價值按各工序的主要資源(元素)的流向含量劃分。同時，間接費用也以此標準分配，從而形成產(chǎn)品或半成品資源有效利用價值與廢棄物價值［8］。其次，廢棄物外部損害價值計算，則以廢棄物物量為依據(jù)計算。

因此，借鑒資源價值流會計的核算公式可以求解出式(15)中，企業(yè)節(jié)能減排后產(chǎn)生的環(huán)境效益因子L。具體計算公式如下:

L=Lvb/Lvj

其中，Lvb為企業(yè)采取節(jié)能減排戰(zhàn)略之后報告期所產(chǎn)生的環(huán)境效益，Lvj為企業(yè)采取節(jié)能減排戰(zhàn)略之前基期所產(chǎn)生的環(huán)境效益。Lvb的計算公式為:

其中，VRL(i，j)為第j次第i流程資源損失價值;VWE(i，j)為第j次第i流程資源消耗及廢棄物外部環(huán)境損害價值。根據(jù)企業(yè)資源流價值核算方程，可求得VRL(i，j)和VWE(i，j)的值分別為:

其中，CM(i，j)為第j次第i流程環(huán)節(jié)原材料輸入成本;CE(i，j)為第j次第i流程環(huán)節(jié)能源輸入成本;CS(i，j)為第j次第i流程系統(tǒng)成本;CO(i，j)為第j次第i流程其他成本費用;QP(i，j)為第j次第i流程合格品重量或含量;QW(i，j)為第 j次第 i流程廢棄物重量;WE(i，j)為第 j次第i流程環(huán)境影響廢棄物重量;UE(i，j)為第j次第i流程廢棄物單位環(huán)境損害價值系數(shù)。

式(18)中UE(i，j)一般均難以用貨幣計量，因為這涉及環(huán)境損害的許多潛在因素，且因不存在交易市場而無法確定損害單價而使其貨幣計量十分困難［9－10］。由于我國企業(yè)環(huán)境成本外部損害所需的貨幣計量模式，國內(nèi)尚未建立起來，故采用了日本于2005年開發(fā)的“環(huán)境損害定性環(huán)境影響評價方法”，即根據(jù)LIME方法劃分了地球溫暖化、臭氧層破壞、大氣污染的11個環(huán)境領(lǐng)域中的1000種環(huán)境物質(zhì)，以其為評價對象，并求出了單一的貨幣化指標。

3．3 企業(yè)節(jié)能減排取得的經(jīng)濟效益產(chǎn)出

企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟效益因子K也可由下式計算得出:

其中，Esb為報告期單位產(chǎn)品代用能源消耗量;Esj為報告期產(chǎn)品原用能源消耗量;Mb為報告期采用代用品的產(chǎn)品產(chǎn)量;Cj為原用品單價;EQb為報告期生產(chǎn)定額能耗量;EQj為基期生產(chǎn)定額能耗量;Gb為報告期產(chǎn)品廢品數(shù)量;Gj為基期產(chǎn)品廢品數(shù)量;CQb為報告期生產(chǎn)定額能耗的單位成本。

(2)K2為節(jié)能減排設(shè)備或節(jié)能項目投資產(chǎn)生的經(jīng)濟效益

其中，St為第t年的節(jié)能收益;Rt為第t年出售的余能所得到的收入

(3)K3為技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)工藝流程改進產(chǎn)生的經(jīng)濟收益

其中，Er為企業(yè)報告期采取節(jié)能技術(shù)措施的經(jīng)濟效益收益;EL為企業(yè)報告期產(chǎn)品損失額降低的節(jié)能收益，且:

其中，Eti為報告期第i種單項技術(shù)措施節(jié)能量總收益;Etbi為采取技術(shù)措施后第i種產(chǎn)品的單位產(chǎn)量的能耗量(噸/標準煤/產(chǎn)品);Etji為采取技術(shù)措施前第i種產(chǎn)品的單位產(chǎn)量能耗量;Mbj為采取技術(shù)措施后第i種產(chǎn)品的合格品數(shù)量;Ctbi為采取節(jié)能措施之后的第i種產(chǎn)品的單位產(chǎn)量能耗單價;m為企業(yè)采用技術(shù)措施的項目數(shù)。

EL=(KLb－KLj)×Eb×CLb

其中，KLb為產(chǎn)品能源實際損失率;KLj為產(chǎn)品能源計劃損失率;Eb為產(chǎn)品報告期能源消耗量;CLb為采用節(jié)能措施之后產(chǎn)品報告期的能源消耗單價。

(4)K4為廢棄物循環(huán)利用產(chǎn)生的經(jīng)濟效益

K4=Se+Sp+Sk

其中，Se為用廢棄物生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)的利潤;Sp為用廢棄物生產(chǎn)而降低主產(chǎn)品成本所獲得的節(jié)約資金;Sk為廢棄物運費和管理費的減少。

(5)K5為因節(jié)能減排減少的排污費用

K5=Sc+Sn

其中Sc為報告期少繳納的排污費用;Sn為報告期多出售的排污權(quán)出售收入。

(6)K6為政府補貼、綠色融資貸款利息減免產(chǎn)生的三項經(jīng)濟收益總合。

在企業(yè)節(jié)能減排行為產(chǎn)生的經(jīng)濟效益因子、環(huán)境效益因子、成本投入因子通過上述公式予以確認之后，即可測度出模型中的超額補貼β*，從而為企業(yè)節(jié)能減排行為尋求補貼依據(jù)，同時也可測算出企業(yè)節(jié)能減排行為的努力程度，并據(jù)此判定企業(yè)節(jié)能減排的績效評價。

4 完善企業(yè)節(jié)能減排激勵機制的配套政策

通過企業(yè)準確的具體測算，政府既可以進一步規(guī)范企業(yè)節(jié)能減排行為的信息披露制度，也可以準確的數(shù)據(jù)為依據(jù)，細化獎懲機制。通過上述公式計算出政府對于企業(yè)節(jié)能減排行為實施的獎勵補貼，使得一方面給予高能耗、高污染企業(yè)節(jié)能減排行為的獎勵能夠足以彌補其治理污染成本。另一方面使對于企業(yè)的懲罰要遠大于企業(yè)不落實節(jié)能減排的受益。

4．1 加強政府管理與市場機制建設(shè)

從環(huán)境保護角度看，節(jié)能減排具有相當程度的“外部性”，不是可以完全依靠市場發(fā)揮作用的領(lǐng)域。因此，發(fā)達國家的節(jié)能減排一直堅持加強政府管理和強化市場機制相結(jié)合。歐美國家無論實行強制性政策還是實行誘導性政策，其立足點都放在充分利用市場機制上［11－12］。例如，歐盟成員國實行的固定價格法和固定產(chǎn)量法，對于促進可再生能源發(fā)展作用很大。固定價格法是由國家統(tǒng)一制定，而發(fā)電量的多少由市場決定。

目前，我國的節(jié)能減排經(jīng)濟政策主要是以命令控制型為主真正基于市場的節(jié)能減排經(jīng)濟政策作用還十分有限。

然而傳統(tǒng)的命令控制型政策在操作上管制成本較高，且缺乏靈活性，不利于企業(yè)的各項技術(shù)創(chuàng)新。而節(jié)能減排經(jīng)濟激勵政策可以充分利用市場機制來實現(xiàn)減排的環(huán)境目標。由污染者和政府共同承擔污染控制和補救的成本，不但有利于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，操作上也具有靈活性，實施成本較低。目前許多歐美國家都盡量減少運用命令控制型的節(jié)能減排經(jīng)濟政策，而以激勵型的環(huán)境經(jīng)濟政策取而代之。我國也應(yīng)適應(yīng)全球環(huán)境保護的總體發(fā)展趨勢，除了運用各項行政方式如如禁止、許可證、生態(tài)補償?shù)龋€應(yīng)該積極運用稅收、排放權(quán)交易、補貼、成本收益比較等經(jīng)濟方式進行環(huán)境保護。

4．2 完善節(jié)能減排優(yōu)惠政策、加大財政支持

政府制定節(jié)能減排政策時可以運用市場激勵機制。市場為基礎(chǔ)的手段主要有污染收費、補貼、保證金制度和排污許可交易制度。這里我們重點探討補貼、排污許可交易兩種典型制度。

政府分攤企業(yè)節(jié)能減排責任的方式可以通過以下途徑實現(xiàn):一，是在微觀層面上，政府對企業(yè)直接提供補貼，即通過環(huán)境補貼對污染者不污染行為進行補貼。我們可以通過建立單位污染減少補貼模型來測算出政府的補貼力度;通過政府以補貼形式資助企業(yè)改進生產(chǎn)工藝，進行技術(shù)改造，安裝排污設(shè)施等，都能在一定程度上促使企業(yè)減少污染物的排放，分擔污染治理成本。

二，是在宏觀層面上，政府通過財政貼息、稅收優(yōu)惠等節(jié)能減排激勵政策對企業(yè)提供支持。政府可以適當給予直接投資或資金補助、貸款貼息等形式支持企業(yè)節(jié)能減排行為。例如給予環(huán)保產(chǎn)業(yè)、生態(tài)治理或生態(tài)建設(shè)產(chǎn)業(yè)適當?shù)难a貼或采取減免稅，能有效促進資源的綜合利用。適當?shù)恼a貼有利于增強環(huán)保企業(yè)的競爭能力。此外，充分發(fā)揮政府投資的正確引導作用，同時設(shè)置進入高污染、高能耗行業(yè)的門檻。引導企業(yè)推進節(jié)能減排、全面實施清潔生產(chǎn)。將節(jié)能減排與企業(yè)降低生產(chǎn)成本、提高技術(shù)水平、完善內(nèi)部管理三者有機結(jié)合起來，增強企業(yè)推廣節(jié)能減排的積極性。4．3 完善節(jié)能減排相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

政府還應(yīng)通過以下手段來促使企業(yè)履行環(huán)境責任。首先，應(yīng)進一步健全節(jié)能減排環(huán)境立法，加大執(zhí)法力度。市場經(jīng)濟建設(shè)中，沒有完全零污染的產(chǎn)品，為了積極應(yīng)對節(jié)能減排規(guī)定的環(huán)境管制，企業(yè)必然增加環(huán)境成本［13］。但該成本并不會自行消除，只有通過綠色技術(shù)創(chuàng)新才能消解。由于嚴厲的環(huán)境管制必然會刺激企業(yè)尋求節(jié)能減排創(chuàng)新路徑，以便降低生產(chǎn)成本和減少污染。其次，要制定合理的環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，積極引進先進的環(huán)境科學技術(shù)，充分利用各種經(jīng)濟和行政手段引導環(huán)保產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。

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On Interaction M echanism of Energy Saving and Em ission Reduction between Government and Enterprises

WANG Lin1，2，3XIAO Xu1XU Jia-lin3
(1．Business School of Central South University，Changsha Hunan 410083，China;2．Department of Economics and Management，Hunan Industry Polytechnic，Changsha Hunan，410208，China;3．Accounting School of Zhongnan University of Economics and Law，Wuhan Hubei430073，China)

Since China is currently in themid-late stage of industrialization process，such problems as shortage of energy resources，environmental pollution and damages have increasingly constrained the development of economy．Asmajor participants in the project of energy saving and emission reduction，enterprises are often involved in the situation that the input of high cost and great responsibility result in low profits．In contrast，withoutany risk，the government can costlessly reap the benefits from the efforts of enterprises．Under this circumstance，the enthusiasm of enterprises for energy saving and emission reduction will inevitably be reduced．Therefore，an interactionmodel is proposed in this paper for energy saving and emission reduction between the government and enterprises，which is able to calculate the optimal proportion of responsibility allocation between the government and enterprises．Moreover，themodel could also be applied to measure several important indicators of enterprises such as the input of cost，the output of economic benefits，environmental benefits，and so on．In consequence，scientific evidence is obtained to guide the government to allocate the pressure of energy saving and emission reduction on enterprises，whichmakes enterprisesmore active in implementing the strategy of energy saving and emission reduction．Ultimately，the society as a whole would be bound to achieve Pareto optimal by using thismodel．

energy consumption;energy saving and emission reduction;interactionmechanism;responsibility allocation

F019．6

A

1002－2104(2011)06－0102－08

10．3969/j．issn．1002－2104．2011．06．018

2010－12－17

王琳，博士生，講師，主要研究方向為環(huán)境會計，循環(huán)經(jīng)濟與財務(wù)管理。

*國家自然科學基金項目(編號:70872110);教育部人文社科規(guī)劃基金項目(編號:10YJA790205);湖南省情與決策咨詢研究課題 (編號:0910BZZ104)階段性成果。

(編輯:于 杰)