中國(guó)資源稅改革的政策研究*

曹愛(ài)紅 韓伯棠 齊安甜

(1.北京理工大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院，北京100081;2.國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行，北京100037)

中國(guó)資源稅改革的政策研究*

曹愛(ài)紅1韓伯棠1齊安甜2

(1.北京理工大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院，北京100081;2.國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行，北京100037)

中國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度是改革開(kāi)放后在礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用時(shí)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體利益分化且相互間進(jìn)行利益博弈的過(guò)程中發(fā)展演變而成的，資源稅是以資源為對(duì)象課征的稅種。隨著自然資源消耗日益嚴(yán)重，資源稅日益成為一個(gè)非常重要的稅種。本文在對(duì)資源稅改革的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上，回顧了我國(guó)資源管理的歷史沿革，分析了資源稅調(diào)整的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)以煤炭市場(chǎng)為例，應(yīng)用帶有異方差調(diào)整的最小二乘法回歸的計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，并分析了我國(guó)資源稅調(diào)整對(duì)資源價(jià)格的影響;并在此基礎(chǔ)上針對(duì)我國(guó)目前資源稅費(fèi)普遍較低，導(dǎo)致資源市場(chǎng)價(jià)格偏低，不利于資源的有效保護(hù)和合理利用的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)資源稅稅率及征收進(jìn)行了設(shè)計(jì):即根據(jù)礦產(chǎn)資源在企業(yè)銷(xiāo)售收入中的貢獻(xiàn)率和礦產(chǎn)資源的性質(zhì)不同分別按照從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征或特殊計(jì)征三種方式進(jìn)行計(jì)征;最后從資源稅的征收范圍、方式、生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制、環(huán)保退稅機(jī)制以及加強(qiáng)資源的利用效率等方面提出了我國(guó)資源稅改革的政策建議。

資源稅;改革;稅率設(shè)計(jì);政策措施

改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化，與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也付出了沉重的資源環(huán)境代價(jià)。以2007年為例，中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值占全球的5.5%，卻消耗了全球54% 的水泥、30% 的鋼鐵和15%的能源。在我國(guó)，雖然資源稅是個(gè)小稅種(以2002年為例，資源稅收入63.6億元，在當(dāng)年稅收總額中比重僅為0.5%)，但隨著自然資源消耗日益嚴(yán)重，資源稅日益成為一個(gè)非常重要的稅種。因此，2009年6月24日，全國(guó)人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)在有關(guān)報(bào)告中建議擇機(jī)出臺(tái)資源稅改革方案，加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開(kāi)征環(huán)境稅。如何改革現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度以解決目前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和資源日益緊張的矛盾，是擺在我們面前的一個(gè)重要而緊迫的任務(wù)。本文在對(duì)資源稅改革的理論及實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)、回顧的基礎(chǔ)上，以煤炭市場(chǎng)為例，對(duì)我國(guó)資源稅調(diào)整對(duì)資源價(jià)格的影響效應(yīng)進(jìn)行分析，隨后提出資源稅調(diào)整的初步設(shè)計(jì)，并提出相應(yīng)的政策建議。

1 關(guān)于資源稅改革的文獻(xiàn)綜述

國(guó)外關(guān)于資源稅的研究較多，包括資源稅對(duì)礦產(chǎn)生產(chǎn)的影響、資源稅稅收成本對(duì)組織決策的影響、州政府之間資源稅的競(jìng)爭(zhēng)、資源稅的中立性、資源稅與鐵路系統(tǒng)收費(fèi)的相互影響、壟斷競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中可耗竭資源稅問(wèn)題等等。

Hotelling最早研究了可耗竭資源的最優(yōu)開(kāi)采問(wèn)題。他假設(shè)可耗竭資源的儲(chǔ)量是外生的，通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)稅收降低了期初資源的產(chǎn)量，增加了后期的資源產(chǎn)量，也就是說(shuō)稅收可以改變可耗竭資源在時(shí)間上的分布，這種改變稱(chēng)為“時(shí)間傾斜”(Time-tilting)。因此，政府可以通過(guò)制定相關(guān)的資源稅收政策控制可耗竭資源的開(kāi)采速度［1］。以霍特林模型為基礎(chǔ)，P.Dasgupta等認(rèn)為，競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中資源價(jià)格變化越快，人們對(duì)資源的生產(chǎn)和消費(fèi)速度也就越快。所以，政府可以通過(guò)制定稅收政策影響資源價(jià)格的變化速度從而達(dá)到控制資源開(kāi)采速度的目標(biāo)［2］。通過(guò)總結(jié)過(guò)去50年石油利潤(rùn)稅和銷(xiāo)售稅的變化，發(fā)現(xiàn)稅收對(duì)資源的開(kāi)采影響主要依賴(lài)于人們對(duì)未來(lái)稅收的期望。Foley和Clark以美國(guó)主要的47家銅礦工廠為研究對(duì)象，通過(guò)模擬設(shè)定不同的有效稅率，發(fā)現(xiàn)相同稅率的變化對(duì)不同州地區(qū)銅礦生產(chǎn)的影響不同。隨著資源稅稅率的提高，政府稅收收益呈現(xiàn)先上升后下降的趨勢(shì)［3］。Slade研究了對(duì)資源開(kāi)采和加工兩個(gè)過(guò)程中的征收的采礦稅、礦區(qū)使用費(fèi)等稅收，模擬稅收變化發(fā)現(xiàn)，稅收對(duì)開(kāi)采、加工的影響取決于稅收類(lèi)型、稅收影響階段、對(duì)投入品和最終產(chǎn)品價(jià)格的影響以及稅收對(duì)開(kāi)采、加工礦石的科學(xué)技術(shù)的影響［4］。Villamor Gamponia等認(rèn)為美國(guó)可耗竭資源的收益稅最有效，福利損失最小;單位稅和財(cái)產(chǎn)稅最無(wú)效，福利損失最大;而暴利稅的效率取決于基礎(chǔ)價(jià)格的選擇。在稅收負(fù)擔(dān)方面，70%以上稅收由生產(chǎn)者承擔(dān)，甚至生產(chǎn)者對(duì)財(cái)產(chǎn)稅和暴利稅的稅負(fù)已經(jīng)超過(guò)100%［5］。Long和Hans Werner Sinn認(rèn)為稅收等因素引起的石油價(jià)格的突然變化不一定會(huì)改變公司的開(kāi)采計(jì)劃。公司的期望彈性不同，市場(chǎng)利率不同、工資水平變化率不同，開(kāi)采公司的供給就不同。石油開(kāi)采公司的決策主要取決于對(duì)未來(lái)石油價(jià)格的期望［6］。Margaret E.Slade認(rèn)為資源稅對(duì)可耗竭資源開(kāi)采的影響取決于資源稅率的變化率與市場(chǎng)利率的大小:資源稅率的變化率大于市場(chǎng)利率會(huì)加快人們對(duì)資源的開(kāi)采，相反就會(huì)延遲人們對(duì)資源的開(kāi)采，有助于對(duì)資源的保護(hù)，如果二者相等對(duì)資源的開(kāi)采就不會(huì)產(chǎn)生影響［7］。

國(guó)內(nèi)研究資源稅的專(zhuān)家學(xué)者大多是從理論上分析我國(guó)現(xiàn)行煤炭資源稅實(shí)施中存在的一些問(wèn)題，并提出自己的觀點(diǎn)和改革建議，以對(duì)資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的研究為主。鮑榮華等認(rèn)為礦產(chǎn)資源稅的實(shí)際征收違背了其開(kāi)征的初衷，起不到調(diào)節(jié)礦山級(jí)差收益的目的;我國(guó)礦產(chǎn)資源稅與其他礦業(yè)稅收發(fā)生重復(fù)，建議取消征收資源稅，或者仍保留此稅種，而采取零稅率征收［8］。張舉鋼等認(rèn)為我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其征收目的，也未體現(xiàn)國(guó)家的所有者權(quán)益，已經(jīng)失去了其存在的理論基礎(chǔ)。建議逐步廢除資源稅，采用靠市場(chǎng)機(jī)制和明晰的產(chǎn)權(quán)的方法完善礦產(chǎn)資源的有償使用，實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的國(guó)家所有權(quán)［9］。殷燚認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅實(shí)際上是權(quán)利金的兩種不同表現(xiàn)形式。前者屬于從價(jià)征收的權(quán)利金，后者屬于從量征收的權(quán)利金，我國(guó)實(shí)際上在重復(fù)征收權(quán)利金;取消“稅”“費(fèi)”，重新建立“權(quán)利金”制度［10］。侯曉靖的研究表明我國(guó)現(xiàn)行的資源稅沒(méi)有達(dá)到最初制定資源稅的目標(biāo)，資源稅的計(jì)稅依據(jù)、計(jì)征方法不合理，稅率過(guò)低等問(wèn)題導(dǎo)致了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。因此，建議合并資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，擴(kuò)大資源稅的征收范圍，并采用從價(jià)征收的方法。趙嵐分析了從價(jià)征收和從量征收資源稅的優(yōu)缺點(diǎn)，建議我國(guó)應(yīng)納資源稅稅額=應(yīng)稅資源產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量×單位稅額×資源稅調(diào)節(jié)率，資源稅調(diào)節(jié)率=國(guó)家核定的資源回收率－企業(yè)實(shí)際的資源回收率+1。這樣可以通過(guò)稅收負(fù)擔(dān)的輕重鼓勵(lì)企業(yè)提高資源回收率，抑制企業(yè)采易棄難、采富棄貧，以多耗資源為代價(jià)換取低成本、高利潤(rùn)的投機(jī)行為［11］。張曉東等認(rèn)為，在煤炭?jī)r(jià)格不斷攀升的背景下，資源稅負(fù)過(guò)低導(dǎo)致煤炭行業(yè)進(jìn)入門(mén)檻過(guò)低，現(xiàn)行資源稅不能將資源級(jí)差收入及時(shí)足額轉(zhuǎn)化為國(guó)家稅收，而是轉(zhuǎn)化為企業(yè)和個(gè)人的暴利，這是產(chǎn)生礦難頻發(fā)和收入畸富畸貧的一個(gè)重要體制性因素。李新心建議我國(guó)資源稅應(yīng)該由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，并適當(dāng)?shù)奶岣哔Y源稅稅率，這樣可以提高資源的使用成本，既有助于通過(guò)稅收調(diào)節(jié)資源利用，也有助于政府稅收的增加［12－13］。任佳寶也建議，將資源稅計(jì)征方法由“從量征收”改為“從價(jià)征收”，并且根據(jù)資源的實(shí)際情況實(shí)行浮動(dòng)稅率［14］。

國(guó)外對(duì)資源稅的研究系統(tǒng)、豐富。其中，關(guān)于資源稅對(duì)生產(chǎn)的影響研究大多采用定量模擬的研究方法。他們通過(guò)構(gòu)建目標(biāo)函數(shù)，分析了資源稅對(duì)礦產(chǎn)資源生產(chǎn)、消費(fèi)、政府收益的影響等等。國(guó)外學(xué)者通過(guò)定量研究認(rèn)為，有些稅費(fèi)會(huì)減少礦產(chǎn)的供給，延長(zhǎng)礦產(chǎn)的生產(chǎn)時(shí)間，有些稅費(fèi)會(huì)增加供給，加快資源的耗竭，因此，政府可以根據(jù)需要制定相關(guān)的稅收政策。相對(duì)于國(guó)外的研究結(jié)論，國(guó)內(nèi)專(zhuān)家對(duì)資源稅的研究基本上都采用了定性的方法。對(duì)于礦產(chǎn)資源稅，國(guó)內(nèi)專(zhuān)家學(xué)者主要有三種意見(jiàn):一部分專(zhuān)家認(rèn)為資源稅的實(shí)際征收違背了其開(kāi)征的初衷，起不到調(diào)節(jié)礦山級(jí)差收益的目的，因此建議取消資源稅;一部分專(zhuān)家認(rèn)為資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)都是礦產(chǎn)資源價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式，都體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益，因此建議將二者合并;還有一部分專(zhuān)家認(rèn)為煤炭資源稅的存在是合理的，但是其征收方式不合理、稅率偏低、與價(jià)格脫鉤等等原因造成了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，這些專(zhuān)家建議以資源儲(chǔ)量為基礎(chǔ)征稅，或從量征稅改為從價(jià)征稅，或提高稅率等等。

2 我國(guó)資源管理的歷史沿革及資源稅調(diào)整的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)資源管理共分為五個(gè)階段:第一階段是無(wú)償開(kāi)采制度。新中國(guó)成立后，在我國(guó)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，資源無(wú)償開(kāi)采長(zhǎng)達(dá)37年，結(jié)束于1986年10月1日生效的《礦產(chǎn)資源法》;第二階段為有償開(kāi)采萌芽階段。1982年1月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)對(duì)外合作開(kāi)采海洋石油資源條例》，規(guī)定參與合作開(kāi)采海洋石油資源的中國(guó)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)都應(yīng)依法納稅，繳納礦區(qū)使用費(fèi);第三階段實(shí)行了第一代資源稅制度。1984年10月1日，《資源稅條例(草案)》實(shí)施，對(duì)原油、天然氣、煤炭三種資源正式以資源稅命名在全國(guó)范圍內(nèi)予以征收，稅基為銷(xiāo)售利潤(rùn)率超過(guò)12%的利潤(rùn)部分。這一階段，資源稅在征收稅種、征收地區(qū)和納稅人范圍上都有擴(kuò)展;第四階段確立了稅費(fèi)并存制度。1986年10月1日，《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》實(shí)施，規(guī)定國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開(kāi)采。開(kāi)采礦產(chǎn)資源，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)。稅費(fèi)并存的制度從此以法律的形式正式確立;第五階段實(shí)行了第二代資源稅制度。1994年1月1日，《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》實(shí)施，規(guī)定不再按超額利潤(rùn)征稅，而按銷(xiāo)售量征稅。同年4月1日，《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》實(shí)施，在《附錄》中列出了當(dāng)時(shí)已發(fā)現(xiàn)的173種礦產(chǎn)及其補(bǔ)償費(fèi)率。

資源稅在西方發(fā)達(dá)國(guó)家屬于綠色生態(tài)稅收，主要目的是保護(hù)資源的合理利用，減少環(huán)境污染。國(guó)外資源稅的征收有一個(gè)調(diào)整過(guò)程，發(fā)達(dá)國(guó)家走的是一條“先污染后治理”的路子。環(huán)境的惡劣迫使發(fā)達(dá)國(guó)家自70年代開(kāi)始調(diào)整稅收政策，資源稅由收益型轉(zhuǎn)向綠色生態(tài)型。進(jìn)入后工業(yè)社會(huì)，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)資源的開(kāi)發(fā)利用步入成熟階段，表現(xiàn)為許多國(guó)家普遍征收較高的資源稅。如日本和德國(guó)、法國(guó)等歐洲國(guó)家都對(duì)能源產(chǎn)品征收重稅。據(jù)測(cè)算，德國(guó)的燃油稅率(稅收占稅前價(jià)格的比率)在200%左右，英、法等國(guó)與德國(guó)持平。

國(guó)外對(duì)資源的稅費(fèi)體系，主要由權(quán)利金、申請(qǐng)發(fā)放許可證登記費(fèi)、地表租金、預(yù)扣稅、增值稅、地方政府稅收及強(qiáng)制的由公司支付的薪稅等。該稅費(fèi)體系的核心是權(quán)利金、地表租金、耗竭補(bǔ)貼、資源租金稅、與取得和保持礦權(quán)有關(guān)的收費(fèi)等構(gòu)成。如表1所示。

表1 國(guó)外資源稅基本情況Tab.1 Foreign resources tax types

3 我國(guó)資源稅調(diào)整對(duì)資源價(jià)格的影響:以煤炭市場(chǎng)為例

以煤炭市場(chǎng)為例，我們運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，選取2002年2月－2006年12月之間的45個(gè)月度數(shù)據(jù)(剔除了數(shù)據(jù)不全的月份)作為樣本，分析原煤資源稅政策調(diào)整對(duì)原煤價(jià)格的影響?？紤]到原煤價(jià)格由供給和需求決定，我們將原煤價(jià)格設(shè)為因變量，原煤產(chǎn)量、焦炭產(chǎn)量、原煤需求設(shè)為自變量，同時(shí)，在2002至2006年間，我國(guó)對(duì)于原煤的資源稅調(diào)整有八次，因此我們?cè)O(shè)置了代表政策調(diào)整的虛擬變量(將發(fā)生政策變動(dòng)的月份設(shè)為1，其余月份設(shè)為0)，通過(guò)帶有異方差調(diào)整的最小二乘法回歸得到如下回歸方程:

數(shù)據(jù)說(shuō)明:

(1)數(shù)據(jù)來(lái)源:wind

(2)原煤需求=原煤產(chǎn)出+進(jìn)口量－出口量

(3)由于原煤的市場(chǎng)價(jià)格難以取得，以原煤的出口價(jià)格替代原煤國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格。

(4)回歸方程中系數(shù)下方括號(hào)內(nèi)的數(shù)表示回歸系數(shù)值等于0的概率，R 表示自變量對(duì)因變量的解釋程度，PROB(F統(tǒng)計(jì)量)表示所有回歸系數(shù)同時(shí)為0的概率。

為更加直觀地看到政策變量對(duì)原煤價(jià)格的影響，我們將政策變量從回歸方程中去掉，得到如下方程:

可以看到去掉政策變量后，方程對(duì)原煤價(jià)格的解釋力并沒(méi)有減弱。我們對(duì)過(guò)去幾年資源稅為何沒(méi)有對(duì)原煤價(jià)格產(chǎn)生重大影響的解釋如下:

(1)原煤資源稅調(diào)整的次數(shù)多，但歷次調(diào)整的幅度較小，廠商可以通過(guò)技術(shù)挖潛、提高資源利用率逐步消化吸收增加的成本。

(2)資源稅是小稅種，占企業(yè)整體成本的比重輕，資源稅的上升對(duì)整體成本的影響相對(duì)較小。回歸方程的殘差、實(shí)際值及擬合值的示意圖如圖1所示。

圖1 回歸方程的殘差、實(shí)際值及擬合值的示意圖Fig.1 Regression eguation of residual，actual value and fitted values

回歸結(jié)果說(shuō)明:

(1)原煤價(jià)格與原煤產(chǎn)量成反比，與原煤需求、焦炭產(chǎn)量(焦炭是原煤的替代品)成正比，且回歸系數(shù)顯著不為0，原煤產(chǎn)量、原煤需求、焦炭產(chǎn)量是解釋原煤價(jià)格變動(dòng)的因素。

(2)所有變量可以解釋原煤價(jià)格變動(dòng)的86%，且所有變量同時(shí)為0的概率幾乎為0，說(shuō)明回歸方程是有效的。

(3)政策變量的系數(shù)為0的概率是26%，說(shuō)明過(guò)去幾年原煤資源稅政策調(diào)整對(duì)原煤價(jià)格幾乎沒(méi)有影響。

4 資源稅稅率及征收設(shè)計(jì)

我國(guó)目前資源稅費(fèi)普遍較低，導(dǎo)致資源市場(chǎng)價(jià)格偏低，這顯然不利于資源的保護(hù)和合理利用。稅率設(shè)計(jì)要根據(jù)資源開(kāi)采的基本投入確定資源的邊際成本價(jià)格，計(jì)算礦產(chǎn)資源在企業(yè)銷(xiāo)售收入中的貢獻(xiàn)率(礦產(chǎn)資源作為一種生產(chǎn)要素，在企業(yè)生產(chǎn)中對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)率)，進(jìn)而為稅率的征收比例提供一個(gè)依據(jù)和計(jì)算基礎(chǔ)。

不失一般性，假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)為柯布－道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)形式，其表達(dá)形式如下:

式中:Y為資源開(kāi)采中的產(chǎn)值;K為資本投入;L為勞動(dòng)投入;R為生產(chǎn)中所開(kāi)采的資源量;A、α、β、γ為常數(shù)。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)分析原理，資源資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率則可以用如下公式來(lái)計(jì)算:

資源資產(chǎn)貢獻(xiàn)率r=γ×g×100%，其中，g為資源產(chǎn)量的平均增長(zhǎng)率，g=(Rn/R0)1/n－1。以煤炭企業(yè)為例，可以通過(guò)計(jì)量統(tǒng)計(jì)，計(jì)算可得資源對(duì)產(chǎn)值的貢獻(xiàn)率為4.5%，此值可作為煤炭資源企業(yè)資源稅稅率的一個(gè)參考值(目前其他國(guó)家多數(shù)實(shí)行3% －8%的稅率，平均為5%)。

在實(shí)際操作中，可以分為兩步進(jìn)行:

第一步，在取得礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)權(quán)時(shí)確定定額資源稅納稅義務(wù)。對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行品級(jí)分類(lèi)，根據(jù)采選難度和礦山儲(chǔ)量的多個(gè)指標(biāo)評(píng)定礦山品級(jí)，品級(jí)越高對(duì)該礦實(shí)際征收的資源稅越高;企業(yè)在取得礦產(chǎn)開(kāi)采權(quán)利后就承擔(dān)了定額的資源稅義務(wù)。該項(xiàng)稅收由國(guó)稅部門(mén)征收，征收后年底對(duì)地方財(cái)政分成返還。

以煤礦企業(yè)為例，可以采用類(lèi)似表2的指標(biāo)打分體系評(píng)定礦山等級(jí):根據(jù)評(píng)分體系將礦山劃分為A B C D E幾個(gè)等級(jí)，并根據(jù)等級(jí)設(shè)定納稅義務(wù)調(diào)整系數(shù)，根據(jù)礦山的總儲(chǔ)量和服務(wù)年限確定礦山開(kāi)始生產(chǎn)之后定額資源稅納稅義務(wù)。對(duì)取得自然資源的企業(yè)預(yù)先設(shè)定定額資源稅納稅義務(wù)，不善于經(jīng)營(yíng)或技術(shù)落后的企業(yè)會(huì)因固定的資源稅納稅負(fù)擔(dān)最終被市場(chǎng)淘汰。

表2 礦山等級(jí)指標(biāo)打分體系設(shè)計(jì)示意Tab.2 the design on index score system of mining level

例如:某礦山總儲(chǔ)量1 000萬(wàn)t，設(shè)計(jì)服務(wù)年限為15年，等級(jí)劃分為C級(jí)，假設(shè)C級(jí)的納稅義務(wù)調(diào)整系數(shù)為0.8，則該礦山生產(chǎn)后15年內(nèi)定額資源稅計(jì)算基礎(chǔ)為1 000÷15×0.8=53.3 萬(wàn) t。年實(shí)際銷(xiāo)量在 1 000 ÷15=66.7萬(wàn)t以?xún)?nèi)只繳納定額資源稅，超出部分，按實(shí)際超出數(shù)從量或從價(jià)計(jì)征資源稅。

第二步，根據(jù)礦產(chǎn)資源種類(lèi)不同按實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量確定浮動(dòng)資源稅額。根據(jù)礦產(chǎn)資源的性質(zhì)不同分別從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征或特殊計(jì)征，例如采用表3的分類(lèi)方式:

表3 礦山等級(jí)指標(biāo)打分體系設(shè)計(jì)示意Tab.3 The technical design the rate of resources tax

資源稅的實(shí)際征收額以企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，但不得少于取得礦產(chǎn)資源時(shí)就確定的定額納稅義務(wù)。

以前述的鐵礦企業(yè)為例:

假如取得礦山開(kāi)采資格后該企業(yè)年銷(xiāo)售自產(chǎn)的鐵礦石70萬(wàn)t，取得不含稅銷(xiāo)售收入4.2億元，平均每噸鐵礦石不含稅售價(jià)為600元，假定鐵礦石的資源稅稅率為1%，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)上繳資源稅稅額為［53.3+(70－66.7)］×600×1%=339.6萬(wàn)元;假如該企業(yè)年銷(xiāo)售自產(chǎn)的鐵礦石60萬(wàn)噸，取得不含稅銷(xiāo)售收入3.6億元，則該企業(yè)只履定額資源稅納稅義務(wù)，即當(dāng)年應(yīng)納資源稅額為53.3×600×1%=319萬(wàn)元。

5 結(jié)論及政策建議

通過(guò)上述分析，我們可以得到以下結(jié)論:我國(guó)現(xiàn)行的資源稅沒(méi)有達(dá)到最初制定資源稅的目標(biāo)，資源稅的計(jì)稅依據(jù)、計(jì)征方法不合理，稅率過(guò)低等問(wèn)題導(dǎo)致了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。資源稅政策調(diào)整對(duì)資源價(jià)格影響不大，我國(guó)資源稅應(yīng)適當(dāng)提高資源稅稅率，這樣可以提高資源的使用成本，既有助于通過(guò)稅收調(diào)節(jié)資源利用，也有助于政府稅收的增加?；诖?，我們給出如下政策建議:

(1)改革資源稅的功能定位?，F(xiàn)行資源稅費(fèi)制度規(guī)定，“資源稅是既體現(xiàn)資源有償使用，又體現(xiàn)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，發(fā)揮兩種調(diào)節(jié)分配作用的稅種。”這一規(guī)定不僅不符合稅收的基本原理，而且混淆了資源稅和資源資產(chǎn)收益界限、造成稅費(fèi)定位不準(zhǔn)確，影響了稅、費(fèi)功能與作用的充分發(fā)揮。因此，應(yīng)盡快修訂《礦產(chǎn)資源法》、《資源稅管理暫行條例》等有關(guān)規(guī)定，明確資源稅稅收的性質(zhì)，改變將其作為有償使用收入組成的定性，強(qiáng)化其促進(jìn)節(jié)能減排以及調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入基本功能能更好促進(jìn)資源合理開(kāi)采、節(jié)約集約利用。

(2)擴(kuò)大征稅范圍?，F(xiàn)行資源稅征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，對(duì)森林資源、水資源、野生動(dòng)物資源、海洋資源等必須加以保護(hù)的資源不征稅。征收范圍過(guò)窄，既不利于對(duì)資源的保護(hù)和可持續(xù)利用，也造成了資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理?？紤]到我國(guó)目前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的要求以及資源的利用現(xiàn)狀，應(yīng)該在條件成熟時(shí)逐步擴(kuò)大資源稅的征收范圍。

(3)調(diào)整征收方式。建議將單純的“從量定額”征收方法改為“從量定額”和“從價(jià)定率”相結(jié)合的征稅方式。對(duì)一些價(jià)格波動(dòng)不大的資源品按照開(kāi)采量實(shí)行“從量定額”征收，而對(duì)于一部分市場(chǎng)價(jià)格日漸上漲的資源品按照銷(xiāo)售收入實(shí)行“從價(jià)定率”征收，資源稅同資源品的價(jià)格掛鉤，國(guó)家可以憑借礦產(chǎn)資源所有者的身份分享資源漲價(jià)的收益。這樣既可以促使企業(yè)合理開(kāi)發(fā)利用資源，又可以保證資源稅收入穩(wěn)步增長(zhǎng)。

(4)建立資源耗竭補(bǔ)償機(jī)制。可以參照西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行作法和我國(guó)石油行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，為資源企業(yè)普遍建立資源耗竭補(bǔ)貼制度:按銷(xiāo)售收入提取補(bǔ)貼，計(jì)入礦產(chǎn)品成本，形成企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)基金。專(zhuān)項(xiàng)基金的主要用途是尋找和探明接替資源的投入，可以免征投資方向調(diào)節(jié)稅。但根據(jù)我國(guó)今后一個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和礦山企業(yè)本身的條件，在國(guó)家宏觀調(diào)控下，必要時(shí)也可用于資源企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)產(chǎn)投入，并根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，決定投資方向調(diào)節(jié)稅的征收和減免。

(5)建立生態(tài)環(huán)境保護(hù)退稅機(jī)制。政府對(duì)可節(jié)約資源和提高資源使用效率的項(xiàng)目和工藝流程給予資金補(bǔ)助或是實(shí)行退稅制度。企業(yè)越積極改進(jìn)生產(chǎn)工藝和流程，政府補(bǔ)助就越多。同時(shí)對(duì)企業(yè)主動(dòng)實(shí)施的生態(tài)恢復(fù)和保護(hù)措施也同樣給予稅收和政策上的優(yōu)惠。

(6)避免對(duì)資源價(jià)格上漲產(chǎn)生短期推力。可探討恢復(fù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，對(duì)礦業(yè)企業(yè)的基本建設(shè)投資按投資額的一定比例征收稅款，有利于企業(yè)逐漸消化壓力。建議采取分步實(shí)施的方式，制定資源稅征收的分段時(shí)間表，分段逐次提高資源稅稅率，給資源企業(yè)預(yù)留消化、吸收資源稅提高對(duì)企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)的沖擊的時(shí)間。

(7)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)貧礦、難采礦、伴生礦的利用。資源稅應(yīng)從納稅引導(dǎo)的角度鼓勵(lì)企業(yè)利用新技術(shù)、新工藝進(jìn)行節(jié)約化開(kāi)采，限制對(duì)自然資源的掠奪性開(kāi)采和浪費(fèi)。資源稅是生態(tài)稅而不是收益稅，目的在于節(jié)約資源，提高資源利用率。建議制定與資源利用率相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展技術(shù)改造，提高資源利用效率，降低成本。

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The policy research on the resource tax reform in China

CAO Ai-hong1HAN Bo-tang1QI An-tian2
(1.School of Mangement and Economics Beijing Institute of Technology，Beijing100081，China;2.China Development Bank ，Beijing 100037，China)

China Mineral resources tax system is forming in the process of Interest game between related economic Stakeholders in the development and utilization of mineral resources after Chinese reform and opening up，it is the tax for object digitization resources.Based on the summary of the related literatures of resources which becomes more important while the naturae resource consumes seriously tax reform，this paper reviews the history of the natural resources management in China，and analyzes the international experiences on those adjustments of resources tax firstly.Secondly，the coal market is taken as an example，the influence of the resource tax adjustment to the resource price is studied using an econometrics model，such as beast-sguare regression with heterosceclastic comection.Thirdly，because the resources tax generally low，resources price is low also，the protection and utilization of the resources is effected now，so the paper designs the rate of resources tax and the mode of collection.Lastly，some policy proposals of the resource tax reform are put forward about the tax collection scope，way，the ecological compensation mechanism，tax-drawback mechanism，the resources use efficiency，etc.

Resources tax，reform，design the rate of resources tax，Policy proposals

F812.8;F124.5

A

1002－2104(2011)06－0158－06

10.3969/j.issn.1002－2104.2011.06.026

2010－12－10

曹愛(ài)紅，博士后，研究員，主要研究方向?yàn)閰^(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、循環(huán)經(jīng)濟(jì)和管理決策研究。

*國(guó)家自然科學(xué)基金(編號(hào):70973011);中國(guó)博士后科學(xué)基金項(xiàng)目(編號(hào):20100470210)。

(編輯:于 杰)