基于項目生命周期的造船成本核算管理系統(tǒng)的研究與開發(fā)

李海軍，褚麗娜，劉鄉(xiāng)萍，陳碧蕾，韓 靜

（滬東中華造船（集團(tuán)）有限公司，上海 200129）

0 引 言

船舶產(chǎn)品的實際成本主要有人工成本、物料成本和制造成本3個部分。由于造船行業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜度高、生產(chǎn)組織難、項目生命周期跨度長、制造過程中不可控的因素多，從而造成造船企業(yè)成本控制和核算十分困難。在產(chǎn)品制造前期，無法準(zhǔn)確預(yù)估成本；在產(chǎn)品制造中，無法控制成本；在產(chǎn)品制造結(jié)束，無法及時結(jié)算成本。所有這些都是由于成本構(gòu)成復(fù)雜，計算過程繁復(fù)，難于實現(xiàn)精確及時的成本核算。

1 成本核算的內(nèi)容及主業(yè)務(wù)處理時序

成本核算是指企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各項費用,按確定的成本計算對象進(jìn)行記錄、歸集和分?jǐn)?從而計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。通過成本核算,可以反映成本計劃的執(zhí)行情況和成本控制的最終結(jié)果,并為成本的事中控制提供依據(jù)。造船企業(yè)成本核算的內(nèi)容主要包括材料、材料差異、動能費用、工資及福利費分?jǐn)?、輔助生產(chǎn)費用等。成本核算的主業(yè)務(wù)處理時序如圖1所示。

2 成本核算方法

2.1 材料分?jǐn)偤怂?/h3>

對物資系統(tǒng)中待分?jǐn)偟牟牧稀⒃O(shè)備、周轉(zhuǎn)材料等成本進(jìn)行歸集，并對其材料差異成本進(jìn)行處理。

1) 材料歸集。月末對發(fā)生的材料按計劃價進(jìn)行材料歸集,并以材料金額為主體分?jǐn)偛牧喜町惡筒牧瞎芾碣M。成本核算時通過數(shù)據(jù)接口從物資系統(tǒng)對已經(jīng)稽核的料單按成本項目、部門及工程編號匯總并歸集到成本核算系統(tǒng)。根據(jù)成本項目、部門屬性和工程屬性的不同分別生成材料歸集的有關(guān)憑證。

2) 差異率計算。材料收入時，計劃價格與實際價格的差異需通過設(shè)置“材料成本差異”科目加以反映。期末，計算確定材料成本差異率后，再根據(jù)已計算發(fā)出存貨的計劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。經(jīng)過調(diào)整，最后計算出發(fā)出的各種材料的實際成本。差異率計算如下：

上月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料差異額/月初結(jié)存材料計劃成本）×100%；

圖1 成本核算的主業(yè)務(wù)處理時序

本月材料成本差異率=（本月期初差異+當(dāng)月收入成本差異額）/（月初材料+本月收入材料成本）×100%

3) 材料差異分?jǐn)?。差異分?jǐn)傇谠履┻M(jìn)行。材料收入時產(chǎn)生的差異由材料領(lǐng)用時進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ履┎牧铣杀静町惖姆謹(jǐn)傄罁?jù)是根據(jù)材料成本差異率進(jìn)行，而差異率可以根據(jù)需要選用上月差異率或本月差異率。材料成本差異同樣需要根據(jù)成本項目、部門屬性和工程編號屬性的不同，分別生成材料差異歸集的有關(guān)憑證。

2.2 動能費分?jǐn)偤怂?/h3>

動能費分?jǐn)傂枰M(jìn)行動能內(nèi)部分?jǐn)偂⒔换シ峙浜投畏峙?，在這3次分配之后才完成動能費的分?jǐn)偤怂恪?/p>

1) 動能費用的分?jǐn)偡秶鸀閯恿Σ块T內(nèi)部，通過專門為水、電、乙炔、內(nèi)部電話等動能小組開設(shè)對應(yīng)的動能項目進(jìn)行分?jǐn)偤怂恪幽艽謹(jǐn)傎M用是依據(jù)動能小組的人數(shù)比例分?jǐn)偟礁髯詣幽茼椖?。即水項目的動能成?動能待分?jǐn)傎M用×（水小組人數(shù)/動能小組人數(shù)總數(shù)）。

2) 動能項目成本在動力部門內(nèi)需要進(jìn)行交互分配，那就需要進(jìn)行交互分配率的計算以及相應(yīng)交互分配處理。

3) 動能項目成本經(jīng)過交互分配后，需要再次從成本系統(tǒng)中取出交互分配的成本與之前的已分配間接費用、直接費用一起得出動能項目的折算成本。然后再根據(jù)各部門的動能消耗數(shù)計算出二次分配率，在此基礎(chǔ)上計算出各部門所需承擔(dān)的動能折算成本。

由于動能費在該處的分?jǐn)倢ο鬄楦鲃幽茼椖?而非具體的產(chǎn)品工程。因此需要將核算后的動能費用轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)動能費用項目，并在間接費用分?jǐn)偔h(huán)節(jié)中再按實際動工時的情況進(jìn)一步分?jǐn)偟疆a(chǎn)品工程。

2.3 輔助生產(chǎn)費用分?jǐn)偤怂?/h3>

輔助生產(chǎn)費用的核算對象為船臺、碼頭、拖輪等費用項目。其分?jǐn)傄財?shù)目因費用項目而異，如船臺的分?jǐn)傄貫槭褂锰鞌?shù)，碼頭費用的分?jǐn)傄貫橥？刻鞌?shù)和占用長度等。若有多個分?jǐn)傄?，處理時是將所有分?jǐn)傄叵喑?，其乘積作為最終的分?jǐn)傄亍］o助生產(chǎn)費用分?jǐn)傄鶕?jù)生產(chǎn)設(shè)施施工量表中各產(chǎn)品的消耗數(shù)據(jù)作為分?jǐn)傄貙①M用分?jǐn)偟礁魇芤娌块T的受益產(chǎn)品項目。

輔助生產(chǎn)費用核算根據(jù)受益部門、受益工程等將費用分?jǐn)偟綄Ｓ觅M用，并最終轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)。

2.4 間接費用分?jǐn)偤怂?/h3>

間接費用是指帳務(wù)系統(tǒng)中發(fā)生時不帶成本核算對象的費用，但需要根據(jù)某些分?jǐn)傄剡M(jìn)行分?jǐn)?，如制造費用、轉(zhuǎn)入動力、基本生產(chǎn)下不直接發(fā)生到產(chǎn)品的費用（如借工人員、新來人員的工資及福利費等）等。工資及福利費相對特殊，需要分為兩部分分別處理。其中直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資和福利，通過設(shè)置“直接人工”成本項目，按實際發(fā)生的工資費用直接計入產(chǎn)品成本。借工人員、新來人員工資和福利等間接費用需要將該月度各產(chǎn)品的實動工時作為分?jǐn)傄剡M(jìn)行分?jǐn)?。按照要求，對于間接費用需納入全廠統(tǒng)攤，即需要跨部門按各產(chǎn)品的實動工時比例分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。根據(jù)工時系統(tǒng)中歸集的工時匯總數(shù)據(jù)，以工程項目產(chǎn)品或中間產(chǎn)品為統(tǒng)計對象按照成本項目類別計算廠級工時費率，如廠級工時費率（轉(zhuǎn)入動力）= 全廠（轉(zhuǎn)入動力）費用總額/實動工時總額，某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的轉(zhuǎn)入動力費用=（轉(zhuǎn)入動力）工時費率×該產(chǎn)品的實動工時。

3 系統(tǒng)目標(biāo)

成本核算系統(tǒng)的最終目標(biāo)是規(guī)范、準(zhǔn)確、完整地核算和反映產(chǎn)品的成本信息，以及利用這些信息進(jìn)行成本分析和目標(biāo)成本管理。造船企業(yè)成本核算系統(tǒng)的主要功能是將賬務(wù)系統(tǒng)所歸集的間接費用（不能直接計入成本項目的料、工、費等）按一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)偡椒ㄔ诟鳟a(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偂：怂?、分?jǐn)偨Y(jié)果以各種計算、分?jǐn)偙恚ɑ驊{證）和基本生產(chǎn)臺帳的形式輸出，作為賬務(wù)系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源。根據(jù)需要，成本核算系統(tǒng)還實現(xiàn)了與賬務(wù)系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換[1]，見圖2。

圖2 多系統(tǒng)間成本核算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交互

4 成本核算業(yè)務(wù)目標(biāo)流程

圖3 系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程

成本核算目標(biāo)業(yè)務(wù)跨越公司多個實體部門，見圖3，并涉及多個不同的成本核算業(yè)務(wù)階段。

1) 材料核算階段。主要對月度公司事業(yè)部、分廠、車間的領(lǐng)料數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集和差異計算操作，并將相應(yīng)結(jié)果以轉(zhuǎn)賬憑證的方式進(jìn)入公司賬務(wù)系統(tǒng)做相關(guān)賬務(wù)處理；

2) 工資核算階段。主要處理基于工時考勤信息基礎(chǔ)上人力資源部的工資管理業(yè)務(wù)，如工時統(tǒng)計、工資薪酬福利等計算，并將結(jié)果數(shù)據(jù)納入成本核算體系之中。

3) 動能核算、輔助生產(chǎn)核算、基本生產(chǎn)核算階段。成本數(shù)據(jù)來源于賬務(wù)系統(tǒng)中的各種憑證，包括手工憑證和機(jī)制憑證。

在核算進(jìn)程中，部分工程項目或成本項目需要基于分?jǐn)傄剡M(jìn)行分?jǐn)?。成本核算系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)交互接口及適配器等手段獲取該類數(shù)據(jù)，通過核算處理后的成本數(shù)據(jù)也可通過其實現(xiàn)與賬務(wù)系統(tǒng)的信息交互。完成成本核算業(yè)務(wù)后，成本核算系統(tǒng)可以基于業(yè)務(wù)部門延伸的分析需求，用戶能夠靈活地按需定制各類樣式的報表集，多維度、多層次、寬廣度地如實、及時、快速地反映各種成本信息，并且依靠報表功能充分挖掘隱藏在成本數(shù)據(jù)后面的管理信息，為經(jīng)營決策提供充分且必要的數(shù)據(jù)來源。

5 系統(tǒng)開發(fā)架構(gòu)設(shè)計

通過對用戶的業(yè)務(wù)調(diào)研和需求分析，該系統(tǒng)的應(yīng)用范圍目前只在財務(wù)部，因此采用 Client/Server架構(gòu)方式設(shè)計較為合理?？紤]到公司信息化現(xiàn)狀和承接公司的開發(fā)實施慣性，本系統(tǒng)的開發(fā)架構(gòu)延續(xù)以微軟.Net作為開發(fā)工具，后臺數(shù)據(jù)庫為 SQL SERVER 2000的兩大基礎(chǔ)構(gòu)件標(biāo)準(zhǔn)平臺。應(yīng)用具有組件化的開發(fā)架構(gòu)，使得目標(biāo)系統(tǒng)的代碼質(zhì)和量、重用性、系統(tǒng)的可伸縮性達(dá)到較好的水平[2]。系統(tǒng)的架構(gòu)如圖4所示。

圖4 系統(tǒng)開發(fā)架構(gòu)

5.1 數(shù)據(jù)源層

數(shù)據(jù)源層是成本核算管理系統(tǒng)中所有數(shù)據(jù)資源的集中管理倉庫，是以數(shù)據(jù)庫的形式對數(shù)據(jù)或文本文件進(jìn)行存儲等操作。為了規(guī)范數(shù)據(jù)模型，給數(shù)據(jù)的共享提供便利，應(yīng)用統(tǒng)一的關(guān)系數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)Microsoft SQL Server 服務(wù)器。訪問SQL Server數(shù)據(jù)庫主要使用Transact-SQL語言裝配器作為其數(shù)據(jù)操作語言或其他系統(tǒng)自帶的數(shù)據(jù)訪問工具，實現(xiàn)用戶和編程人員從（或向）數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)存儲，訪問或抽取成本數(shù)據(jù)信息。對于應(yīng)用系統(tǒng)群（如物資系統(tǒng)、工時系統(tǒng)）的信息和數(shù)據(jù)，則以Xml,ADO.net為核心的數(shù)據(jù)交互適配器進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的交互訪問。

5.2 數(shù)據(jù)訪問層

數(shù)據(jù)訪問層的宗旨就是為數(shù)據(jù)源提供一個可供外界訪問的接口構(gòu)件，用于后臺數(shù)據(jù)庫與前端程序進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)格式的數(shù)據(jù)交互通信，并提供分布式應(yīng)用程序環(huán)境下的數(shù)據(jù)訪問解決方案。選用一種能夠提供與數(shù)據(jù)源無關(guān)的抽象數(shù)據(jù)訪問接口并通過在其下掛接各種不同的數(shù)據(jù)組件來訪問數(shù)據(jù)源的構(gòu)件，這樣做便于擴(kuò)展移植到不同的數(shù)據(jù)源上。

5.3 應(yīng)用服務(wù)層

實現(xiàn)應(yīng)用程序的業(yè)務(wù)功能。這一層包含數(shù)據(jù)驗證、事件處理、權(quán)限處理等業(yè)務(wù)相關(guān)操作，通常由使用一種或多種支持.Net的編程語言實現(xiàn)的大量構(gòu)件組成。應(yīng)用服務(wù)層由兩部分組成：各種成本核算的業(yè)務(wù)類集和組件庫。

5.4 用戶界面層

界面層由UI用戶界面和UI控制邏輯組成。成本核算管理系統(tǒng)使用窗體來構(gòu)造表示層。應(yīng)用程序是由一系列用戶與之交互的窗體或頁面組成。每個窗體都包含許多用于顯示較低層的輸出和收集用戶輸入的字段。其功能主要是實現(xiàn)對成本核算業(yè)務(wù)信息的CRUD(新增、修改、刪除)等操作處理。

6 系統(tǒng)功能樹及主功能

圖5 系統(tǒng)功能樹

6.1 材料數(shù)據(jù)模塊

材料成本的核算是造船成本管理的基礎(chǔ)工作，并且在整個產(chǎn)品的成本中占了70%～80%的份額。用戶可根據(jù)不同的材料分類、工程分類、部門分類來設(shè)置不同的轉(zhuǎn)賬憑證格式，同時針對某些特殊需求，還可以在實際生成轉(zhuǎn)賬憑證時再指定不同的借方會計科目。

6.2 動能處理模塊

為了保證公司生產(chǎn)的正常運作，會涉及水、電、蒸汽等動能項目的供應(yīng)，而動能的核算涉及面廣，核算方式復(fù)雜。該功能通過運用交互分配等計算方法，可以快速準(zhǔn)確地完成動能項目的成本核算并制作相應(yīng)的記賬憑證通過數(shù)據(jù)接口反饋到財務(wù)系統(tǒng)中。

6.3 輔助生產(chǎn)模塊

船臺、碼頭等直接為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的工程，是產(chǎn)品成本的一個重要組成部分。由于各個輔助生產(chǎn)項目分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的要求不同，這個工作一直被認(rèn)為是難點。該模塊通過設(shè)定各個輔助生產(chǎn)項目的分?jǐn)傄螅悄芑貙⒔y(tǒng)計出的各個輔助生產(chǎn)項目的成本分配到各個產(chǎn)品上，有效地解決了這個難點。再通過轉(zhuǎn)賬憑證反饋到賬務(wù)系統(tǒng)中。

6.4 基本生產(chǎn)模塊

根據(jù)賬務(wù)系統(tǒng)中的基本生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，以及生產(chǎn)管理部門提供的各部門各工程所使用的工時，計算各部門各產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟幕旧a(chǎn)成本，并通過轉(zhuǎn)賬憑證反饋到賬務(wù)系統(tǒng)中。同時提供臨時工程以及專用工裝工程結(jié)轉(zhuǎn)的功能。

6.5 報表生成模塊

根據(jù)動能核算信息、輔助生產(chǎn)核算信息、基本生產(chǎn)核算信息，提供原始信息以及過程數(shù)據(jù)的統(tǒng)計匯總，全面完整地反映了成本核算各階段數(shù)據(jù)的走向以及處理過程。提供常用的產(chǎn)品成本報表格式以及報表自定義功能，通過自定義報表的取數(shù)內(nèi)容來顯示相應(yīng)的信息，同一報表還允許定義多種不同的格式。

6.6 基礎(chǔ)信息管理模塊

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是整個系統(tǒng)運行的基礎(chǔ)，其合理、正確與否，影響整個系統(tǒng)的運行效果。該系統(tǒng)根據(jù)應(yīng)用要求和成本核算的要求，還提供維護(hù)端口以及檢索查詢端口。

6.7 系統(tǒng)管理模塊

系統(tǒng)管理是信息化系統(tǒng)應(yīng)用的輔助模塊，也是必備模塊。該應(yīng)用系統(tǒng)主要分為分組管理和用戶管理兩大部分。分組管理包括對系統(tǒng)設(shè)置分組以及對不同分組設(shè)置不同權(quán)限的子模塊。用戶管理以財務(wù)系統(tǒng)中已有用戶基本信息為基礎(chǔ)，對系統(tǒng)用戶賦予不同的分組子模塊。

7 展 望

該系統(tǒng)是基于滬東中華造船集團(tuán)經(jīng)梳理的成本核算業(yè)務(wù)模式和流程為內(nèi)核進(jìn)行開發(fā)的，并在公司取得不錯的應(yīng)用效益。尤其是結(jié)合目前通用的核算軟件形成專用的核算系統(tǒng)之后，逐步產(chǎn)品化并為其他船企提供有針對性的解決方案[2]，還需要在目前的系統(tǒng)基礎(chǔ)上，深化拓展如下幾方面的功能。

7.1 以中間產(chǎn)品為核算對象

結(jié)合船舶產(chǎn)品特性，考慮增加以中間產(chǎn)品如分段、類型、區(qū)域作為核算對象的可能性。而前提是工時、材料領(lǐng)用等的發(fā)生必須能反映到中間產(chǎn)品。所有的分?jǐn)偙仨氃谠瓉硪怨こ虨榛A(chǔ)的情況下變更為以中間產(chǎn)品為基礎(chǔ)。使用物流系統(tǒng)中工程編號與中間產(chǎn)品的關(guān)系表，以便能正確反映中間產(chǎn)品。如果費用也需要反映中間產(chǎn)品，那么賬務(wù)系統(tǒng)中輸入憑證時需要根據(jù)選定的工程編號錄入所對應(yīng)的中間產(chǎn)品。

7.2 考慮與預(yù)算系統(tǒng)的接口

由于公司管理業(yè)務(wù)增加預(yù)算管理功能，而制訂預(yù)算計劃需要部分參考成本核算系統(tǒng)中預(yù)算歸口部門的成本信息，所以成本核算系統(tǒng)需要增加與預(yù)算系統(tǒng)的接口。該預(yù)算代碼需做實時控制，以反映發(fā)生情況。在材料轉(zhuǎn)賬、工資轉(zhuǎn)賬、費用轉(zhuǎn)賬中需要增加相應(yīng)的預(yù)算代碼，該預(yù)算代碼應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)入方科目確定唯一值。

7.3 建設(shè)成本分析管理艙

在現(xiàn)有報表分析的功能基礎(chǔ)上，擴(kuò)充成本分析手段，增加圖表式工具以反映各類成本信息，形成一套完整、集中、直觀的成本分析管理艙，提高成本核算系統(tǒng)的成本分析水平。

[1] 王曉旭. 船舶建造費用估算及其對建造質(zhì)量的影響[J].上海造船，2009, (3): 66-68.

[2] 潘燕華，阮彩鳳. 造船企業(yè)成本核算系統(tǒng)分析與設(shè)計[J].江蘇船舶，2005, (6): 22.