固定資產(chǎn)投資審計(jì)的基本經(jīng)驗(yàn)和做法

漢中市審計(jì)局

近年來，為了擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，中央和地方政府在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，改善民生、災(zāi)后重建等方面安排了大量的政府投資項(xiàng)目。在投資審計(jì)項(xiàng)目多、任務(wù)重、工作量大、審計(jì)力量不足的情況下，我市積極探索政府投資工程項(xiàng)目審計(jì)的有效途徑和方法，有效地防范了固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量。

一、全面發(fā)揮審計(jì)職能作用，把建設(shè)項(xiàng)目程序資料是否完備、合理合法作為投資項(xiàng)目審計(jì)的基本內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目程序性資料涉及立項(xiàng)決策、合同約定、招標(biāo)投標(biāo)、建設(shè)規(guī)劃、土地征用、工程監(jiān)理、資金管理、設(shè)備物資采購、環(huán)境評價(jià)、信息公開、竣工驗(yàn)收等多個(gè)方面，政策性強(qiáng)，涉及面廣，應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容之一。近幾年來，我們在審計(jì)中要求投資管理單位必須提供完整有效的建設(shè)項(xiàng)目程序資料，并對建設(shè)程序資料進(jìn)行認(rèn)真審查、詢證。通過審計(jì)，糾正了一些建設(shè)單位程序不完備、合同約定不規(guī)范，設(shè)計(jì)變更未報(bào)批，隨意超概算、超規(guī)模等問題，規(guī)避了只注重財(cái)務(wù)決算和工程結(jié)算方面審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，使投資審計(jì)的內(nèi)容更加全面和規(guī)范，同時(shí)，對促進(jìn)投資項(xiàng)目規(guī)范運(yùn)行也起到了積極有效的推動(dòng)作用。

二、強(qiáng)化基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理審計(jì)。確保投資項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量

按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算編制工作，但從近幾年來的審計(jì)情況看，大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目沒有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)決算，其根本原因在于大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目單位未按照《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的會計(jì)核算，會計(jì)科目設(shè)置、會計(jì)核算不規(guī)范。審計(jì)過程中，我們一方面指導(dǎo)督促建設(shè)單位會計(jì)按制度設(shè)置會計(jì)科目，規(guī)范核算建設(shè)支出，正確歸集建設(shè)成本，另一方面則依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，嚴(yán)格審查建設(shè)資金運(yùn)行的安全性和各項(xiàng)支出的合法性、真實(shí)性，把建設(shè)單位管理費(fèi)和其中的招待費(fèi)支出是否超比、往來款項(xiàng)是否真實(shí)、支付工程款的方式和進(jìn)度是否合規(guī)、甲供材料是否存在漏稅等作為審計(jì)重點(diǎn)，取得了較好的審計(jì)效果。近三年來，通過審計(jì)，共剔減建設(shè)單位非建設(shè)成本擠占待攤投資578.2萬元，不僅有效保證了審計(jì)質(zhì)量，也為國家節(jié)約了建設(shè)資金。

三、扎實(shí)細(xì)致地作好工程造價(jià)審計(jì)工作，最大限度地體現(xiàn)投資項(xiàng)目審計(jì)效果

(一)充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能，邊審計(jì)、邊服務(wù)。針對多數(shù)建設(shè)單位現(xiàn)場管理人員未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)和管理經(jīng)驗(yàn)不足等實(shí)際情況，每到一處，我們首先在查閱工程資料的基礎(chǔ)上，針對建設(shè)單位項(xiàng)目管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，對建設(shè)單位建設(shè)管理人員進(jìn)行專業(yè)技術(shù)支持服務(wù)。審計(jì)人員現(xiàn)場解讀合同管理要點(diǎn)和管理難點(diǎn)、就如何控制和確定材料采購價(jià)格、把握進(jìn)場材料質(zhì)量關(guān)口、掌握工程量清單計(jì)價(jià)要點(diǎn)等問題給予業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以提高建設(shè)單位現(xiàn)場管理水平。在對寧強(qiáng)縣毛壩河中學(xué)在建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)過程中。針對該建設(shè)項(xiàng)目投資額較大、地處深山、建設(shè)單位沒有基本建設(shè)經(jīng)歷等特點(diǎn)，首先對建設(shè)單位、施工單位提出了合同履行中雙方應(yīng)遵守的規(guī)范行為要求，并對建設(shè)項(xiàng)目管理人員指出了隱蔽工程、材料進(jìn)場價(jià)格等重點(diǎn)環(huán)節(jié)管理方法，為建設(shè)單位和項(xiàng)目主管部門進(jìn)一步加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理、節(jié)約建設(shè)資金支招獻(xiàn)策，以此來避免將來工程造價(jià)審計(jì)過程雙方相互扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。

(二)定期進(jìn)行現(xiàn)場勘查，及時(shí)糾正存在問題。通過施工現(xiàn)場勘查。查閱施工圖、施工日志、監(jiān)理日志和招標(biāo)文件，對發(fā)現(xiàn)的苗頭問題及時(shí)提醒建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位，限期改正，有利于后期的工程造價(jià)審計(jì)。在對留壩縣江口中學(xué)在建項(xiàng)目審計(jì)檢查中，發(fā)現(xiàn)監(jiān)理監(jiān)督不力。施工現(xiàn)場管理混亂，建設(shè)單位未經(jīng)設(shè)計(jì)部門同意，擅自增加屋面檐口，未經(jīng)設(shè)計(jì)部門計(jì)算荷載擅自增加架空機(jī)瓦屋面，檐口小青瓦安裝未按規(guī)范施工操作等問題，當(dāng)場提出了審計(jì)整改意見。2009年9月，我局在對西鄉(xiāng)縣四中教學(xué)樓建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)施工單位回填建筑垃圾、階梯教室墊方使用沙加石不合格、保溫材料變質(zhì)等問題，當(dāng)場提出糾正意見，并要求施工單位現(xiàn)場簽字承諾整改措施和時(shí)限。

(三)掌握工程量清單計(jì)價(jià)精髓，全面分析造價(jià)構(gòu)成。近幾年，在工程造價(jià)審計(jì)過程中，首先核實(shí)清單工程量和清單描述內(nèi)容，對比設(shè)計(jì)變更，現(xiàn)場簽證、實(shí)際做法、材料品質(zhì)、實(shí)際完成工程量。按照工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則核實(shí)工程量，結(jié)合投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同、地方調(diào)價(jià)文件、材料價(jià)格和風(fēng)險(xiǎn)約定等因素。特別是投標(biāo)報(bào)價(jià)中管理費(fèi)、利潤的費(fèi)率取定、配合比的取定、消耗量的取定等情況，根據(jù)工程類別，在熟練掌握工程造價(jià)審計(jì)客體標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則和規(guī)范要求的基礎(chǔ)上，全面分析造價(jià)構(gòu)成，客觀公正的評價(jià)和審定造價(jià)。近兩年來，我們累計(jì)審減四個(gè)項(xiàng)目工程造價(jià)917萬元。

(四)把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，核實(shí)工程結(jié)算造價(jià)。在建安工程決算造價(jià)的審核審計(jì)中，我們重點(diǎn)抓住中標(biāo)價(jià)、合同主要條款、施工變更、大眾材料價(jià)格、關(guān)鍵工序、隱蔽工程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深入施工一線現(xiàn)場勘查、核對實(shí)物、查閱隱蔽工程資料，取得了較好的效果。2009年5月。在對天津援建的寧強(qiáng)縣頁巖磚廠的竣工決算審計(jì)中，對土石方工程涉及到的土壤類別、實(shí)際挖深、放坡情況、現(xiàn)場盤倒等關(guān)鍵工序嚴(yán)格把關(guān)，通過現(xiàn)場勘查：詢問施工方式等，對其中涉及到的土石方施工工藝、土石方的運(yùn)輸情況、高邊坡支護(hù)等方面進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)。因?yàn)樽プ×岁P(guān)鍵工序這一重要環(huán)節(jié)，所以僅土石方工程一項(xiàng)就核減造價(jià)80余萬元。