反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)中相關(guān)問(wèn)題的研究

北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 徐銘澤 張世陽(yáng)

反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)中相關(guān)問(wèn)題的研究

北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 徐銘澤 張世陽(yáng)

中國(guó)在入世5年保護(hù)期過(guò)去后，已成為遭受反傾銷(xiāo)案件最多的國(guó)家。而企業(yè)勝訴率只徘徊在30%左右，敗訴的原因不一而足。反傾銷(xiāo)問(wèn)題，不僅是法律問(wèn)題，而且是會(huì)計(jì)問(wèn)題。法律條文是以會(huì)計(jì)信息為內(nèi)容從而對(duì)訴訟起決定性作用，而調(diào)查機(jī)關(guān)與有關(guān)當(dāng)事人會(huì)在反傾銷(xiāo)調(diào)查發(fā)起后迅速卷入到一場(chǎng)關(guān)于成本與價(jià)格的會(huì)計(jì)爭(zhēng)論中。本文主要對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)所存在的問(wèn)題和解決方案進(jìn)行了分析。

反傾銷(xiāo) 會(huì)計(jì) 對(duì)策

一、會(huì)計(jì)在反傾銷(xiāo)中的作用

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)方面，會(huì)計(jì)在反傾銷(xiāo)中可起到預(yù)防作用。從材料采購(gòu)到生產(chǎn)和銷(xiāo)售，對(duì)會(huì)計(jì)信息更加詳細(xì)、系統(tǒng)的管理，可在較短時(shí)間內(nèi)為會(huì)計(jì)陳述、會(huì)計(jì)舉證、會(huì)計(jì)抗辯提供詳實(shí)的多層次多角度的資料，提高勝訴的幾率。在反傾銷(xiāo)訴訟過(guò)程中，企業(yè)能否爭(zhēng)取到“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”待遇是十分重要的。而這一點(diǎn)在很大程度上取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)行為，因此企業(yè)應(yīng)建立一套賬目清晰的、按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)賬簿。

二、我國(guó)企業(yè)應(yīng)訴反傾銷(xiāo)失利的會(huì)計(jì)原因

（一）企業(yè)內(nèi)部控制弱化

我國(guó)很多出口企業(yè)日常管理混亂，缺少有效的內(nèi)部控制措施，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立財(cái)務(wù)控制機(jī)制和財(cái)務(wù)控制體系，造成了資金閑置或不足；資金回收困難等不良影響，并最終導(dǎo)致了應(yīng)訴的失敗。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的缺乏是企業(yè)無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的對(duì)立性、權(quán)威性，這使都導(dǎo)致企業(yè)拿不出令人信服的證據(jù)，成為了阻礙勝訴的主要原因。內(nèi)部控制弱化的企業(yè)進(jìn)行不符合會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)操作，必然會(huì)用多筆會(huì)計(jì)處理來(lái)進(jìn)行粉飾，但是官員審查采取隨機(jī)抽取，如果被發(fā)現(xiàn)有操縱成本的行為，即會(huì)被冠以“視為不合作”的標(biāo)簽，企業(yè)的資料將會(huì)被全面懷疑，這必然會(huì)影響企業(yè)可能爭(zhēng)取到的有利機(jī)會(huì)[1]。

（二）成本核算問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有成本管理理論老化，手段落后是應(yīng)訴失利的重要原因之一。這可從三個(gè)方面分析其原因[2]：首先是成本范圍不符合國(guó)際慣例，國(guó)際上的采用的范圍比我國(guó)按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的范圍要寬，它不僅僅局限在生產(chǎn)領(lǐng)域而把成本的計(jì)算擴(kuò)充到了設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、維護(hù)等價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)；其次是成本計(jì)量方法不規(guī)范，我國(guó)企業(yè)在成本計(jì)量方面普遍存在的不足會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，漏洞較多；最后是會(huì)計(jì)成本資料不齊全，我國(guó)出口企業(yè)人員平時(shí)不重視各種數(shù)據(jù)資料收集和證據(jù)資料的保留，這些都造成了我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品成本與國(guó)際反傾銷(xiāo)法所認(rèn)可的產(chǎn)品成本不一致。

（三）會(huì)計(jì)檔案保管不健全

應(yīng)訴資料不僅包括企業(yè)自己的財(cái)務(wù)資料，還包括國(guó)內(nèi)市場(chǎng)行業(yè)出口商的基本資料以及進(jìn)口國(guó)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的基本資料，包括對(duì)方的生產(chǎn)成本資料、市場(chǎng)份額等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資料。這其中會(huì)計(jì)資料是很重要的應(yīng)訴材料。我國(guó)許多企業(yè)在反傾銷(xiāo)案件中之所以敗訴，其中一個(gè)很重要的原因就是無(wú)法提供適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)資料[3]。許多企業(yè)沒(méi)有建立健全會(huì)計(jì)檔案制度，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，沒(méi)有會(huì)計(jì)檔案管理的機(jī)構(gòu)，甚至都沒(méi)有派專(zhuān)人來(lái)管理會(huì)計(jì)檔案，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)檔案的完整和安全。因而在企業(yè)遇到反傾銷(xiāo)訴訟時(shí)，勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)舉證的工作。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用

在反傾銷(xiāo)應(yīng)訴會(huì)計(jì)舉證工作中工作量大、工作時(shí)間短，因此要求有很強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平的人員。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此方面比較薄弱。比如不通曉國(guó)際反傾銷(xiāo)法律，缺乏國(guó)際貿(mào)易知識(shí)，而外語(yǔ)水平又無(wú)法適應(yīng)此類(lèi)業(yè)務(wù)的要求，導(dǎo)致不能夠?qū)⒆陨硭莆盏臅?huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與具體的應(yīng)訴反傾銷(xiāo)業(yè)務(wù)相結(jié)合，工作效果比較差[4]。

與此同時(shí)，在反傾銷(xiāo)應(yīng)訴過(guò)程中，有很多事項(xiàng)涉及會(huì)計(jì)和法律的專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，需要從會(huì)計(jì)與法律的角度來(lái)陳述、抗辯，并提供會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行舉證，支持其陳述和抗辯的主張，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)合法律知識(shí)，積極配合律師來(lái)爭(zhēng)取勝訴。這就需要會(huì)計(jì)人員通曉會(huì)計(jì)、法律、英語(yǔ)、國(guó)際貿(mào)易等相關(guān)知識(shí)，而這種會(huì)計(jì)人員在我國(guó)現(xiàn)在相當(dāng)缺乏。

（五）會(huì)計(jì)制度不符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)

由于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度建立在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)還帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡。迄今為止，盡管財(cái)政部于已出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比仍存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)際資本市場(chǎng)一體化不相適應(yīng)的方面。我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)可以暫時(shí)不執(zhí)行具體準(zhǔn)則的做法嚴(yán)重阻礙著反傾銷(xiāo)的勝利。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用功能上，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該只是讓投資者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但我國(guó)還賦予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能；在會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地強(qiáng)調(diào)了滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；在成本費(fèi)用的構(gòu)成、確認(rèn)和計(jì)量方法上也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異[5]。

三、我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的會(huì)計(jì)對(duì)策

（一）建立合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵照我國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及公司財(cái)務(wù)制度的要求，努力建立健全符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)核算體系，這是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確規(guī)范，從而在反傾銷(xiāo)調(diào)查中爭(zhēng)取有利地位的前提條件。此外企業(yè)還應(yīng)努力建立及完善內(nèi)部控制和審計(jì)制度，前者是企業(yè)自我約束的手段，用來(lái)保障信息真實(shí)完整和財(cái)產(chǎn)完整無(wú)損，保障經(jīng)營(yíng)的效率效果，保障自身合法合規(guī)性；后者是外部約束的手段，能增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)資料的可信性，有利于反傾銷(xiāo)調(diào)查當(dāng)局對(duì)材料的采納。

（二）改進(jìn)成本核算系統(tǒng)

在成本核算問(wèn)題上，我國(guó)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并選擇科學(xué)合理的成本計(jì)算方法，進(jìn)一步在會(huì)計(jì)核算中明確成本分配中的成本動(dòng)因[7]。如能采用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本追溯與還原、計(jì)算結(jié)構(gòu)成本將相對(duì)容易，也更利于滿(mǎn)足國(guó)外反傾銷(xiāo)調(diào)查需要。但鑒于我國(guó)企業(yè)目前生產(chǎn)的實(shí)際情況，如果不加辨別的全部采用變動(dòng)成本法，則必將引起很大的混亂。變通的做法是借鑒變動(dòng)成本法，進(jìn)一步在會(huì)計(jì)核算中明確成本分配的成本動(dòng)因，進(jìn)行更為精確的成本計(jì)算，并有利于成本追溯與還原。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案保管工作

在反傾銷(xiāo)訴訟案件中，會(huì)計(jì)檔案是很重要的應(yīng)訴證據(jù)。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理，要建立會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷(xiāo)毀的管理制度，保證會(huì)計(jì)檔案妥善保管、有序存放、方便查閱、嚴(yán)防毀損、遺失和泄密。企業(yè)每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷、裝訂成冊(cè)、編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。

（四）完善會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的反傾銷(xiāo)功能

在我國(guó)，反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)剛剛起步。西方國(guó)家已有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)制，在反傾銷(xiāo)訴訟中所擁有的法律與會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)是其他國(guó)家無(wú)法比擬的，尤其是反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)師.能提供權(quán)威的訴訟支持。如果在我國(guó)也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與反傾銷(xiāo)應(yīng)訴，協(xié)助應(yīng)訴企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舉證、陳述、抗辯，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信性，那么我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)外銷(xiāo)的應(yīng)訴率、勝訴率就會(huì)大幅度提高。

（五）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》其內(nèi)容基本體現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，其核心準(zhǔn)則所規(guī)定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)基本一致，主要是要加快推廣和執(zhí)行。在反傾銷(xiāo)調(diào)查中，最重要的是出口商品的正常價(jià)值的確定問(wèn)題。正常價(jià)值的確定依據(jù)的就是被調(diào)查產(chǎn)品的真實(shí)的生產(chǎn)成本，成本和費(fèi)用的核算資料是反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中重要的舉證材料，直接關(guān)系到反傾銷(xiāo)應(yīng)訴的勝敗。要逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際反傾銷(xiāo)法有關(guān)會(huì)計(jì)成本核算方面的銜接與協(xié)調(diào)，提高企業(yè)成本資料的通用性。

四、總結(jié)

反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)研究是一個(gè)具有重大現(xiàn)實(shí)意義的課題。中國(guó)加入WTO后，各國(guó)對(duì)中國(guó)產(chǎn)品的關(guān)稅壁壘降低，這將引發(fā)一輪比以往品種更多、范圍更大的國(guó)外反傾銷(xiāo)起訴。因此，中國(guó)企業(yè)要很好地運(yùn)用“反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)”這個(gè)武器保護(hù)自己。

會(huì)計(jì)在反傾銷(xiāo)領(lǐng)域內(nèi)的舉證作用是對(duì)會(huì)計(jì)職能的延伸，也拓展了具體的會(huì)計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也使得各國(guó)之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了新的摩擦，進(jìn)而在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域?qū)τ跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同產(chǎn)生了強(qiáng)烈要求。從先進(jìn)的情況看，我國(guó)只有有了人才優(yōu)勢(shì)，完善了社會(huì)及企業(yè)職能建設(shè)，才能真正支撐起反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)這個(gè)極具開(kāi)發(fā)價(jià)值的會(huì)計(jì)新領(lǐng)域，更好地為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

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