醫(yī)院個(gè)人所得稅納稅籌劃探討

邯鄲市第一醫(yī)院 岳昆

醫(yī)院個(gè)人所得稅納稅籌劃探討

邯鄲市第一醫(yī)院 岳昆

本文主要介紹個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，與其納稅籌劃的關(guān)系，掌握醫(yī)院個(gè)人所得稅籌劃的基本內(nèi)容，能夠根據(jù)納稅人的具體情況，運(yùn)用不同的薪酬組合進(jìn)行納稅籌劃。

醫(yī)院 個(gè)人所得稅 納稅籌劃

個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入的普遍增加和日趨多元化，帶來(lái)了個(gè)人所得稅的快速增長(zhǎng)和應(yīng)稅項(xiàng)目的日趨多樣化，這使得個(gè)人所得稅納稅籌劃不僅日益成為個(gè)人理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容，而且在新的形勢(shì)下面臨新的要求。以下將結(jié)合醫(yī)院個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本情況進(jìn)行分析。

一、個(gè)人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。作為征稅對(duì)象的個(gè)人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個(gè)人所得，僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得；廣義的個(gè)人所得，是指?jìng)€(gè)人在一定期間內(nèi)，通過(guò)各種來(lái)源或方式所獲得的個(gè)人利益，而不論這種利益是偶然的，還是臨時(shí)的，是貨幣的，還是有價(jià)證券的，或是實(shí)物的。我國(guó)的個(gè)人所得稅是以廣義的個(gè)人所得為基礎(chǔ)設(shè)置的。

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人；非居民納稅義務(wù)人是指 “在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人”。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。個(gè)人所得稅采取代扣代繳辦法。稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外)時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

二、醫(yī)院職工應(yīng)納個(gè)人所得稅的納稅籌劃

(一)工資、薪金福利化籌劃

取得高薪是提高職工消費(fèi)水平的主要手段，但因?yàn)楣べY、薪金個(gè)人所得稅的稅率是累進(jìn)的，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配的現(xiàn)金將會(huì)逐步減少，所以把職工現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，一樣可增加其消費(fèi)滿足，從而少交個(gè)人所得稅。醫(yī)院實(shí)施工資、薪金納稅籌劃的意義在于：一是從實(shí)質(zhì)上增加了職工的實(shí)際所得，減輕了職工個(gè)稅負(fù)擔(dān)；二是有利于優(yōu)化醫(yī)院的支出結(jié)構(gòu)，切實(shí)有效地降低醫(yī)院的工資總額，為醫(yī)院節(jié)約各種保險(xiǎn)費(fèi)用；三是從管理及決策的角度，有效地實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院合理的收支結(jié)余，符合醫(yī)院分類管理的標(biāo)準(zhǔn)要求；四是籌劃的大部分業(yè)務(wù)可以促進(jìn)國(guó)家稅源的完整。工資、薪金籌劃的主要項(xiàng)目及方法如下：

1、醫(yī)院提供職工福利設(shè)施。醫(yī)院向職工提供各種福利設(shè)施，如利用職工食堂、營(yíng)養(yǎng)食堂等，為職工提供免費(fèi)膳食。這樣因?yàn)椴粚⑵滢D(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會(huì)視同為工資性收入，因此就不能計(jì)算其相應(yīng)的個(gè)人所得稅，從而滿足了職工的物質(zhì)需求，提高了職工的福利。

2、醫(yī)院提供辦公用品和設(shè)施。為改善職工的工作條件，醫(yī)院可以為職工購(gòu)買(mǎi)辦公性物品（必須取得正式發(fā)票）并通過(guò)辦公費(fèi)列支。

3、醫(yī)院為職工報(bào)銷書(shū)刊及培訓(xùn)費(fèi)等。結(jié)合創(chuàng)建學(xué)習(xí)型、研究型醫(yī)院，促進(jìn)醫(yī)院文化建設(shè)，提升職工文化水平和職業(yè)素質(zhì)，按照職工培訓(xùn)及繼續(xù)教育等相關(guān)規(guī)定，為職工支付培訓(xùn)費(fèi)。

4、醫(yī)院為職工支付交通費(fèi)。醫(yī)院交通工具有限，職工外出辦理業(yè)務(wù)經(jīng)常要不到車，這樣就有可能影響業(yè)務(wù)的正常辦理，因此，為加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)管理，提高工作效率，醫(yī)院應(yīng)適當(dāng)解決職工的業(yè)務(wù)交通費(fèi)。

5、由醫(yī)院提供家具及辦公用設(shè)備給職工使用。某些職業(yè)因工作需要專用設(shè)備，如臺(tái)式計(jì)算機(jī)、手提電腦等，如果職工購(gòu)買(mǎi)涉及稅后支出，此時(shí)由醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)分配給職工使用，再分期抵扣回，就可為職工減稅。其實(shí)質(zhì)上不會(huì)增加醫(yī)院支出，只是醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。

（二）從免稅項(xiàng)目上為職工工資、薪金節(jié)稅

按個(gè)人所得稅法規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)積極做好對(duì)提高職工生活水平有利的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老金方面進(jìn)行的納稅籌劃。

1、醫(yī)院應(yīng)加大職工住房公積金的福利程度；

2、積極參與城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革，醫(yī)院職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金的高比率、高額度，有利于抵扣職工的個(gè)人收入所得額。

3、利用職工醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬號(hào)，多形式地為職工購(gòu)買(mǎi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。在納稅實(shí)務(wù)操作中，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)是可以視作“醫(yī)療保險(xiǎn)金”抵扣職工個(gè)人應(yīng)納稅所得額的。

（三）從勞動(dòng)工資總額上進(jìn)行工資、薪金籌劃

醫(yī)院編制勞動(dòng)報(bào)表，是根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息提供的工資總額進(jìn)行編制的，但計(jì)稅征稅的概算是參照在職職工人數(shù)及職工實(shí)際所得進(jìn)行檢查的，因此，利用個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)有了空間。醫(yī)院可將聘用人員、臨時(shí)用工人員月收入控制在起征的臨界點(diǎn)水平，從而均衡降低職工應(yīng)納稅所得總額。

（四）結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際納稅操作要求進(jìn)行工資、薪金所得稅籌劃

個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資、薪金所得稅起征點(diǎn)從2006年1月1日起為1600元，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)實(shí)際征稅操作中卻有差別，如四川省成都市實(shí)際認(rèn)定的起征點(diǎn)可能為2000元，經(jīng)濟(jì)特區(qū)或沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)還更高，醫(yī)院可以就此進(jìn)行模糊操作。另外，在職工個(gè)人實(shí)際工資、薪金所得中，含有職工所在科室按醫(yī)院規(guī)定比率(一般為工資總額的10%)計(jì)提的科室管理基金，該基金主要用于相關(guān)科室的業(yè)務(wù)管理或業(yè)務(wù)建設(shè)，如科室職工的文化建設(shè)、職工學(xué)術(shù)活動(dòng)、科室對(duì)外關(guān)系管理、科室集體活動(dòng)費(fèi)等，其業(yè)務(wù)性質(zhì)必須體現(xiàn)：在實(shí)質(zhì)上應(yīng)等同于醫(yī)院日常公用支出項(xiàng)目的內(nèi)涵。

[1]張嵐主編.實(shí)用醫(yī)院財(cái)務(wù)管理[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006.12

[2]徐泓編著.企業(yè)納稅籌劃[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009.08

[3]倪俊喜編著.稅收籌劃學(xué)[M].天津大學(xué)出版社，2007.3