路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對策

廣西公路橋梁工程總公司桂商投資公司 周迎艷

路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對策

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內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)和重要手段，路橋施工企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，對降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和提高企業(yè)競爭力有重要意義。

路橋施工企業(yè) 內(nèi)部控制 授權(quán)度

路橋施工，是先對擬建工程造價進(jìn)行預(yù)算再確定的，這個過程是以通過編制各類價格文件為依據(jù)。根據(jù)編制的階段、依據(jù)和目的不同，分為建設(shè)項目的投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、招投標(biāo)報價、施工預(yù)算、工程結(jié)算、竣工決算等。

內(nèi)部控制是企業(yè)為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而產(chǎn)生，它可以改善經(jīng)營管理、保護(hù)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟(jì)效益，伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而完善，是一系列自我調(diào)整和約束、規(guī)劃和控制的方法與措施。路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制，隨著路橋施工企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)了自身的特點，路橋施工企業(yè)要在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中加強(qiáng)內(nèi)部控制。

一、路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

1、路橋施工企業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度或制度不完善

路橋施工企業(yè)不像其它企業(yè)一樣有相對固定的生產(chǎn)和生活場所，而是具有很大的流動性，這種流動性給員工帶來很大的不便，這種情況路橋施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也不重視，他們重視的是市場，認(rèn)為市場開發(fā)才是最重要的，他們不熟悉會計的流程和不重視會計的作用，認(rèn)為會計主要是幫他們算賬和避免納稅，因此經(jīng)常發(fā)生成本費用虛高、收入不入賬的現(xiàn)象。很多事情都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，認(rèn)為內(nèi)部控制并不能為他們帶來利益，反而是束縛了他們的手腳，所以他們根本沒有建立內(nèi)部控制制度。

另外有部分路橋施工企業(yè)雖建立了內(nèi)部控制制度，但不全面，企業(yè)的各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)沒有完全滲透進(jìn)去，所有的部門和人員沒有完全覆蓋，會計工作混亂，核算不實，會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。雖然路橋施工企業(yè)推行了項目成本管理制度，但項目成本的降低并不明顯，項目施工的成本仍然較高。比如項目部不按定額發(fā)料，施工人員要多少給多少，致使多發(fā)的材料浪費扔在工地，甚至可以回收的廢料無人管理。

2、對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識具有片面性，風(fēng)險意識弱

不少路橋施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計控制，對內(nèi)部控制僅停留在企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制和內(nèi)部資金控制的層面上，這些都是錯誤的，他們設(shè)計的內(nèi)部控制制度也只停留在內(nèi)部會計控制層面上，只有財務(wù)人員參加了內(nèi)部控制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，路橋施工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險因競爭日益激烈而不斷提高，但很多企業(yè)沒有很強(qiáng)的風(fēng)險意識，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險管理機(jī)制，他們在企業(yè)競爭中處于劣勢，容易被市場淘汰。目前招標(biāo)時業(yè)主標(biāo)底普遍偏低，為了中標(biāo)往往必須壓低標(biāo)價，有的項目甚至預(yù)計虧損一兩千萬還得照投，把獲利的希望寄托在變更索賠上。

3、部分路橋施工企業(yè)沒有健全的法人制度

有些路橋施工企業(yè)的項目經(jīng)理是行政任命產(chǎn)生的，這種任命的方式限制了企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展。很多行政任命的項目經(jīng)理由于受計劃經(jīng)濟(jì)的影響較大，對企業(yè)的經(jīng)營方法和管理思想沒有轉(zhuǎn)變過來，習(xí)慣了在施工生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的問題用行政命令的方式來解決，不能科學(xué)有效地監(jiān)督項目中的各項業(yè)務(wù)，現(xiàn)代內(nèi)部控制理念和方法仍然沒有被他們接受。

有些路橋施工企業(yè)雖有了現(xiàn)代企業(yè)的外表，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)卻沒有形成，董事會、審計委員會和項目經(jīng)理的權(quán)限及責(zé)任沒有明確，內(nèi)部控制可采取的措施不多，合理的人力資源管理機(jī)制和任人惟賢的人才競爭機(jī)制也沒有建立，使得企業(yè)的經(jīng)營成本在無形中提高了很多。

4、內(nèi)部控制制度行為主體的素質(zhì)不高

近些年來，部分路橋施工企業(yè)由于管理人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等跟不上，或是財務(wù)管理隊伍中混進(jìn)了一些不具備會計從業(yè)資格的人員，他們的思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)知識水平低、很難處理好正常的會計業(yè)務(wù)，對企業(yè)內(nèi)部控制更是一竅不通。一些項目經(jīng)理也是無視法規(guī)、獨斷專行，不清楚會計制度和會計準(zhǔn)則，由此給企業(yè)造成了很大的損失，對于資金本來就緊張的企業(yè)無疑是雪上加霜。

5、企業(yè)內(nèi)部會計控制不強(qiáng)、會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

一方面路橋施工企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)偏低，沒有符合會計規(guī)范的會計機(jī)構(gòu)。有的路橋施工企業(yè)人員不多，經(jīng)營規(guī)模小，所以就沒有設(shè)立會計機(jī)構(gòu)，有的是有會計機(jī)構(gòu)但層次不清，也沒有明確的分工，會計人員既是出納又是倉庫管理員，有的還任用沒有會計證的人員。會計人員專業(yè)水平低、專業(yè)知識也老化，很多理論上完善的會計方法和會計技術(shù)在他們手里得不到實現(xiàn)。

另一方面是沒有財產(chǎn)清查制度。沒有明確的財產(chǎn)清查期限和規(guī)范的清查程序，項目資產(chǎn)由于長期沒有核對和盤點，會計信息因此很容易失真，同時也為一些動機(jī)不純的人提供了可乘之機(jī)。

第三方面的原因是沒有真正發(fā)揮路橋施工企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督職能。一些路橋施工企業(yè)的會計工作經(jīng)常受到企業(yè)項目經(jīng)理的干預(yù)，會計人員經(jīng)常按項目經(jīng)理的意圖辦事，他們受個人利益的誘惑或企業(yè)項目經(jīng)理的干預(yù)，會計的監(jiān)督職能得不到有效的發(fā)揮。

二、路橋施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的對策

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計控制，建立內(nèi)部控制制度

各級管理層的財務(wù)、管理活動由企業(yè)通過內(nèi)部審計制度進(jìn)行評價，企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況、企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況和企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性及可靠性等都是由內(nèi)部審計制度評價，我們要加強(qiáng)內(nèi)部審計控制，保持內(nèi)部審計的獨立地位。在重要物質(zhì)設(shè)備、批量儀器設(shè)備和大宗物質(zhì)采購招標(biāo)工作中，內(nèi)部審計部門應(yīng)參與對招標(biāo)文件的審核、投標(biāo)單位的考察、中標(biāo)單位的確定、必要的商務(wù)談判和采購合同制訂等環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計在企業(yè)中的獨立地位可保證其在參與中堅持原則，最大限度地維護(hù)企業(yè)的利益。

同時，要建立內(nèi)部控制制度。領(lǐng)導(dǎo)的重視和員工的誠信都是建立內(nèi)部控制制度的良好環(huán)境，企業(yè)活動從執(zhí)行到控制都要有計劃和監(jiān)督框架，內(nèi)控制度使組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性得到了保證。各項內(nèi)控制度的制定要以會計法規(guī)定為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確到位，切實可行。

2、加強(qiáng)內(nèi)控意識，提高控制職能

要明確認(rèn)識到企業(yè)的經(jīng)營效率是受企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度影響的，路橋施工企業(yè)一方面要更新觀念，走出誤區(qū)，不斷強(qiáng)化管理，為企業(yè)員工建立良好的工作環(huán)境，管理完善，控制有效。另一方面為了培養(yǎng)對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮和忠誠的員工，要建立有效令行禁止的管理系統(tǒng)，員工的后續(xù)教育要注重和加強(qiáng)，定期輪崗或換崗關(guān)鍵崗位，堵塞漏洞，分離不相容的職務(wù)，不妥或舞弊的行為能及時得到發(fā)現(xiàn)和管理，提高單位資產(chǎn)的安全性和完整性。在施工過程中、決定事項時，必須充分考慮各自的權(quán)限問題，不能越權(quán)做事、不能違反制度，使員工真正明白“違規(guī)辦好事不行、違規(guī)辦壞事更不行”的真諦。不斷完善并落實“有權(quán)必有責(zé)、違法要追究”的責(zé)任制，增強(qiáng)員工的規(guī)章制度意識、遵紀(jì)守法意識，提高干部員工的法律素養(yǎng)和按章辦事能力，堅決杜絕有令不行、有禁不止、屢查屢犯的問題發(fā)生。在施工行業(yè)，誰的速度快，誰就能占據(jù)主動地位，就能在競爭中取勝，因為速度是一種實力的反映，是一種強(qiáng)大競爭能力的體現(xiàn)，項目進(jìn)度如何就知道項目的整體實力如何，進(jìn)度上不去，說明項目內(nèi)部控制一定是存在問題的，有征地拆遷、業(yè)主資金不到位等外部因素，但歸根到底是內(nèi)部控制的事情。

3、建立安全有效的會計系統(tǒng)

會計系統(tǒng)是一種方法和記錄，是企業(yè)為了分類、匯總、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的，它是內(nèi)部控制的第二個要素。企業(yè)會計制度的設(shè)計逐漸轉(zhuǎn)變成了會計系統(tǒng)，也就是說，國家對會計的管理體制逐漸被企業(yè)在以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)下自行設(shè)計的會計制度所取代。會計賬戶、賬簿、會計報表等內(nèi)容的編制說明，在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營管理活動中會計處理程序的具體規(guī)定等，這些都是會計制度設(shè)計所包含的內(nèi)容，融化內(nèi)部控制的抽象性和要素性的方法與程序為企業(yè)會計制度具體可操作的方法與程序，這也是會計制度設(shè)計的內(nèi)容。加強(qiáng)財務(wù)分析，建立定期報告制度，隨時匯報重大財務(wù)事項，成本費用開支情況和財務(wù)管理存在的問題等。

4、提高路橋施工企業(yè)內(nèi)部人員的素質(zhì)

相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)能力是內(nèi)部控制人員必須具有的，只有這樣，內(nèi)部控制工作才能更好地完成。因為內(nèi)部控制是對人行為的矯正，使其朝既定的方向發(fā)展，也就是對人的控制。對企業(yè)財務(wù)會計人員行為的控制，也稱為財務(wù)會計控制，它是企業(yè)內(nèi)部控制的中心。內(nèi)部控制人員要時刻加強(qiáng)學(xué)習(xí)、不斷地更新業(yè)務(wù)知識和提高自身素質(zhì)，才能真正擔(dān)當(dāng)起企業(yè)內(nèi)部控制的重任。首先是人才結(jié)構(gòu)不合理，無法滿足企業(yè)發(fā)展需要。主要表現(xiàn)在兩多兩少，即高端人才少，低端人才多，有證的少，無證的多，特別是技術(shù)性干部方面非常欠缺。現(xiàn)在投標(biāo)經(jīng)常找不出幾個符合投標(biāo)要求的項目經(jīng)理，這就是當(dāng)前人力面臨的現(xiàn)狀。第二個問題是各方普遍反應(yīng)員工素質(zhì)低、能力差、水平低、經(jīng)驗不夠，不動腦子。

5、加強(qiáng)路橋施工企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制

企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全都是與財務(wù)內(nèi)部控制有關(guān)系并受其影響的。企業(yè)財務(wù)管理安全有效的基礎(chǔ)是建立科學(xué)可控的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，路橋施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要抓好分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵人的內(nèi)部控制，把握住如審批、資金調(diào)度、交接、計算機(jī)操作密碼等關(guān)鍵部位，管理好如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等關(guān)鍵物，控制如出納、收支事項及憑證核準(zhǔn)、實物保管等關(guān)鍵工作崗位，才能有效地加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制。要嚴(yán)格執(zhí)行資金使用計劃和請款審批制度，對所屬單位的資金運行實行全過程、全方位控制管理。加大債權(quán)債務(wù)的清理力度，做好對竣工、撤銷項目的清理工作，盡快回籠資金，緩解資金緊張的局面。實施過程的成本控制細(xì)分成以下四個方面：（1）材料費的控制；（2）人工費的控制；（3）機(jī)械費用的控制；（4）管理費的控制。這四點是成本過程控制的要點，也是整個工程項目成本控制的關(guān)鍵所在，控制好以上四點也就基本上控制了整個項目的成本。

6、恰當(dāng)?shù)乜刂剖跈?quán)度

授權(quán)控制是指在開展各項經(jīng)營活動的過程中，企業(yè)最高管理層必須通過合理授權(quán)的方式，使各中間管理層和員工以所授權(quán)力作為開展工作的依據(jù)。管理層在授權(quán)時，合理把握授權(quán)的“度”至關(guān)緊要，建立授權(quán)控制時要注意授權(quán)的范圍、授權(quán)的層次與責(zé)任。做到既能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實。一般事物的變化規(guī)律都是從量變到質(zhì)變的，量的變化引起了質(zhì)的變化，起決定性作用的是 “量”。 為保證企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的正常運行，必須要授權(quán)，在保證企業(yè)法人代表經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性、經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性的前提下，如何合理授權(quán)就非常重要。很多企業(yè)由于授權(quán)不當(dāng)發(fā)生了重大經(jīng)濟(jì)舞弊案件，而消除舞弊的根源是掌握好授權(quán)的度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在授權(quán)時，一方面要保證權(quán)力制衡能落實，另一方面要保證企業(yè)生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)經(jīng)營決策能有效運作、管理制度能有效貫徹，控制好授權(quán)。

三、結(jié)論

路橋施工企業(yè)為適應(yīng)新時期經(jīng)濟(jì)形式下企業(yè)的發(fā)展需求，要從多方面著手，運用各種有效可行的手段和方法加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營、保護(hù)資產(chǎn)安全和提高經(jīng)濟(jì)效意的目的。

[1]王海峰,《論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制》.時代經(jīng)貿(mào).2O06年11月

[2]財政部等五部委制定.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].北京:中國財經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社,2009

[3]王海峰,《論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制》.時代經(jīng)貿(mào).2O06年11月

[4]李連華,內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu).控制效率的思想基礎(chǔ)與政策建議[M].廈門:廈門大學(xué)出版社,2007

[5]蓋紅芝,淺議現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度.科學(xué)時代.2010，第十三期