內(nèi)部控制是企業(yè)不可或缺的要素

網(wǎng)進科技（昆山）有限公司 謝怡

內(nèi)部控制是企業(yè)不可或缺的要素

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在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷發(fā)展壯大的過程中，內(nèi)部控制系統(tǒng)起著不可或缺的作用。先進的內(nèi)部控制，造就先進的企業(yè)；先進的企業(yè)，必須有先進的內(nèi)部控制做保障。內(nèi)部控制業(yè)已成為公司治理的重要組成部分和前提。

企業(yè) 內(nèi)部控制 作用 措施

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30年代才被提出來、認(rèn)識和接受。內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會（美國注冊會計師協(xié)會的前身）發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中。20世紀(jì)40年代末，內(nèi)部控制這一概念受到了進一步的重視。為了賦予內(nèi)部控制一個準(zhǔn)確而完整的定主，美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會經(jīng)過兩年研究，于1949年發(fā)表了題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告，對內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制訂的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。”在經(jīng)濟發(fā)達國家，內(nèi)部控制被廣泛采用，并日趨完善，在企業(yè)風(fēng)險管理和審計業(yè)務(wù)中越來越發(fā)揮著積極的作用。

二、內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制作為一種有效的現(xiàn)代管理技術(shù)在企業(yè)中得到了迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，并且作為一門分支學(xué)科引起了一些專業(yè)學(xué)術(shù)團體和機構(gòu)的高度重視。其原因在于，建立適當(dāng)而有效的內(nèi)部控制不僅是企業(yè)科學(xué)管理的要求，也是法律的要求，更是企業(yè)為應(yīng)付所面臨的風(fēng)險而權(quán)衡成本效益以最小化控制成本的選擇結(jié)果。

（一）科學(xué)管理的需要

在第二次世界大戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使經(jīng)濟的國際化趨勢日益深入，生產(chǎn)和資本高度集中，企業(yè)的的組織規(guī)模越來越大，經(jīng)營業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜化、多樣化。擁有眾多子公司的跨國公司大量涌現(xiàn)，由于管理跨度的擴大、經(jīng)營地點的分散、控制權(quán)力層次的變化，使得跨國公司面臨的管理任務(wù)更加艱巨。企業(yè)管理當(dāng)局再也不能像過去那樣對其控制下的各種經(jīng)營業(yè)務(wù)進行直接的監(jiān)督和檢查，相反，他們能借助各種財務(wù)報告、統(tǒng)計資料來分析考核各個部門和子公司的工作業(yè)績、經(jīng)營效率和效果。然而，企業(yè)管理當(dāng)局所獲取的各種信息是否真實可靠，他們下達的計劃、指令是否得到了有效執(zhí)行，都令人生疑。于是，內(nèi)部控制作為一種有效的管理工具就應(yīng)運而生了，它幫助企業(yè)管理當(dāng)局對其實現(xiàn)目標(biāo)的各種活動進行有效的組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，為各種信息的準(zhǔn)確性和可靠性以及各類活動預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)提供了合理的保證。

（二）法律、法規(guī)的要求

2000年7月1日起施行的《中華人民共和國會計法》規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；

（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

（4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

同時，國家相關(guān)職能部門又于2010年4月26日，發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該《指引》規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司執(zhí)行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司執(zhí)行。

由此可見，國家對實施內(nèi)部控制進行了詳細(xì)的規(guī)范，并提出了具體的建議和要求。因此，企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制是應(yīng)履行的一項法律責(zé)任。

三、內(nèi)部控制的作用

（一）提高財務(wù)報告的準(zhǔn)確性與可靠性

投資者和企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須掌握及時準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)，以確保各項策略的正確性，并可以通過內(nèi)部控制方法提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以財務(wù)報告的準(zhǔn)確性與可靠性。

（二）促進企業(yè)遵循既定的管理政策

現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大，環(huán)節(jié)日益增多，業(yè)務(wù)也更加紛繁，內(nèi)部控制系統(tǒng)通過授權(quán)、分權(quán)控制等控制手段，使各級業(yè)務(wù)人員都能在其位謀其政，各項業(yè)務(wù)嚴(yán)格按各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序進行開展，可以有效地控制企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行，提高經(jīng)營的效果和效率。

（三）降低舞弊風(fēng)險，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全

科學(xué)的內(nèi)部控制可以降低各種舞弊發(fā)生的風(fēng)險。通過權(quán)責(zé)劃分，不相容職務(wù)分離等內(nèi)部控制措施，可以防止貪污、盜竊、濫用、毀壞、浪費等不良行為，保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整。

（四）保證企業(yè)和各級經(jīng)營人員的行為符合相關(guān)法律和法規(guī)要求

健全的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須符合國家財政政策、法規(guī)和財政制度的規(guī)定，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須被控制在合規(guī)、合法的范圍內(nèi)開展。內(nèi)部控制則可能通過制定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使企業(yè)各級人員切實執(zhí)行既定的策略、計劃和規(guī)定，同時，可以促使企業(yè)管理人員執(zhí)行國家的方針、政策，在遵守國家法規(guī)紀(jì)律規(guī)定的前提下認(rèn)真落實企業(yè)的既定方向和目標(biāo)。

四、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重

所謂“內(nèi)部人控制”是指現(xiàn)代企業(yè)中的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的前提下形成的，由于所有者與經(jīng)營者利益不一致，導(dǎo)致經(jīng)營者控制公司，即“內(nèi)部人控制”。當(dāng)公司的投資權(quán)、籌資權(quán)、經(jīng)營權(quán)、人事權(quán)等都掌握在經(jīng)營者手中時，股東就很難對其行為進行有效的監(jiān)督。又由于股東利益與經(jīng)營者利益在一定程度上存在沖突，經(jīng)營者會按照自己的利益進行過度投資、過分在職消費，都會不同程度損害股東的長遠利益，提高了代理成本。而公司的治理目標(biāo)是為了降低代理成本，維護股東權(quán)益。

（二）缺乏有效的內(nèi)部會計控制體系

企業(yè)內(nèi)部控制是一個永續(xù)發(fā)展的過程，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營特點和所處行業(yè)的發(fā)展趨勢設(shè)計內(nèi)部會計控制制度。在實踐中，很多企業(yè)無視本企業(yè)實際情況，貪大貪全，建立了很多沒有實施意義的內(nèi)部會計控制制度，不僅束縛了企業(yè)發(fā)展，也造成工作效率的低下。而又有些內(nèi)部會計控制制度缺乏相應(yīng)的配套措施，沒有明確的責(zé)權(quán)劃分，使得操作性不足，成為一個空殼。隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會計控制體系也需要與時俱進，不斷的進行修改和完善，這樣才能成為企業(yè)發(fā)展的一個推力。

（三）風(fēng)險評估機制缺失

調(diào)查結(jié)果顯示，實施風(fēng)險信息收集、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對等完整的風(fēng)險評估過程的上市公司僅為25%，這意味著有75%的公司沒有進行過完整的風(fēng)險評估，其中11%的公司完全沒有進行過風(fēng)險評估。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機制不完善

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，在經(jīng)營過程中往往成了擺設(shè)。，一些企業(yè)基于成本的考慮，不設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，即使設(shè)立了，也沒有給予充份的重視。內(nèi)部審計人員往往由于責(zé)權(quán)不清，地位較低，容易受到企業(yè)管理者主觀意識的影響，不能客觀公正執(zhí)行內(nèi)部審計，即使發(fā)現(xiàn)內(nèi)部問題，也無積極性和動力去解決，甚至有的為了個人或部門利益掩蓋問題，徇私舞弊。同時，若內(nèi)審人員業(yè)務(wù)不精，審計方法錯誤，審計思想落后，也使得內(nèi)審風(fēng)險大為增加。內(nèi)部監(jiān)督機制不完善使得內(nèi)部控制得不到很好的保證。

五、加強企業(yè)的內(nèi)部控制的措施

（一）加強企業(yè)管理干部及負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的了解程度

目前，我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠健全，重要的原因是內(nèi)部控制沒有得到企業(yè)管理人員的足夠重視和了解。管理者作為企業(yè)的各項政策的制訂者和執(zhí)行者，如果不能正確的認(rèn)識和看待內(nèi)部控制，將使內(nèi)部控制的實施效果打折很多。

只有企業(yè)管理人員從認(rèn)識上得到了提高，企業(yè)各個層級部門才能真正的貫徹企業(yè)的各項內(nèi)部制度。在經(jīng)營管理過程中才能真正相互協(xié)作、相互制約，因此，提高管理者對內(nèi)控制度的認(rèn)識是一項極為重要的因素。只有管理者的認(rèn)識增強了，自覺性提高了，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能真正執(zhí)行到位，起到積極的作用。

（二）加大對內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)力度

建立對內(nèi)部控制多元化宣傳和培訓(xùn)通道，讓每一個人都正確理解內(nèi)控的目標(biāo)和意義，樹立全局意識，使內(nèi)部控制超越部門利益，跳出財務(wù)、審計的范圍，撐控公司經(jīng)營的各個方面。

（三）加強企業(yè)信息化進程，使用現(xiàn)代化信息溝通手段，促進內(nèi)部控制的有效實施

企業(yè)信息化的過程，實質(zhì)上也是內(nèi)部控制實施的過程，它保證企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。通過各種信息系統(tǒng)關(guān)鍵控制點的建立，確保企業(yè)生產(chǎn)過程、物料移動、事務(wù)處理、資金流動、客戶交互等業(yè)務(wù)過程按照既定的程序進行，以使企業(yè)能適應(yīng)瞬息萬變的市場經(jīng)濟競爭環(huán)境，求得最大的經(jīng)濟效益。

（四）建立員工激勵機制

內(nèi)部控制的實施與員工的穩(wěn)定性和責(zé)任感有密切的關(guān)系。恰當(dāng)?shù)募畲胧┛梢越档蛦T工的離職率，增強員工的責(zé)任感和對公司的信心。激勵的方式可以分為兩大類，一類是物質(zhì)方面的獎勵，二類是精神方面的獎勵。兩者應(yīng)該合理的結(jié)合，以達到企業(yè)利潤最大化。

（五）完善單位的控制環(huán)境

控制環(huán)境是是企業(yè)建立內(nèi)部控制的重要因素，在一定程度上決定了內(nèi)部控制的有效與否。任何單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，影響會計的意識控制和實施控制的自覺性。它是實行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，是內(nèi)部控制體系框架的一個重要因素?？傊?，內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，強化企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要的因素。

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