現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下審計風(fēng)險成因及防范對策淺析

大連海洋大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 于弘

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下審計風(fēng)險成因及防范對策淺析

大連海洋大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 于弘

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，審計受主客觀因素影響始終存在著審計風(fēng)險，應(yīng)采取對策防范風(fēng)險的發(fā)生。審計是為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，它要對審計結(jié)果客觀性、公正性負(fù)責(zé)，若其所做結(jié)論有失公允，必須承擔(dān)相應(yīng)的審計風(fēng)險。所以，對可能產(chǎn)生審計風(fēng)險的各種因素，采取對策防范是審計重要的工作。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì) 審計風(fēng)險 防范對策

一、審計風(fēng)險含義

審計風(fēng)險是審計實(shí)施者對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)生與事實(shí)不符的審計意見和風(fēng)險。它一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報風(fēng)險；另一方面審計人員審查后表示該報表并不存在重大錯誤和漏報的風(fēng)險。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險是審計人員不能控制的，是客觀的。檢查風(fēng)險是可通過收集證據(jù)等手段來控制。審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，是普遍和潛在的，主觀努力可去調(diào)整。因此，要提高風(fēng)險意識，了解產(chǎn)生原因，才能防范審計風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險形成原因

（一）受社會及法律環(huán)境影響

一是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家、公眾等對審計信息依賴程度以及影響范圍都在擴(kuò)大。公眾對審計的期望會超過對其業(yè)績的感知。社會對審計期望與其本身所固有的局限性存在差異，若審計出現(xiàn)失誤，單位和公眾都會用法律維權(quán)，社會對審計的期望差成為潛在風(fēng)險。二是近年訴訟案件的出現(xiàn)，為了國家及公眾利益，國家出臺了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策法規(guī)，但新政策難免會有缺陷，有的新舊政策法規(guī)之間有抵觸，前后矛盾，關(guān)聯(lián)性差，達(dá)不到預(yù)期使用效果。有時會出現(xiàn)無法可依、難依情況，增加審計結(jié)論不確定性及處理的風(fēng)險。

（二）受審計實(shí)施主體素質(zhì)影響

一是審計實(shí)施主體其專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平高低是產(chǎn)生審計風(fēng)險根源。我國審計事業(yè)起步晚，隊(duì)伍人員組成復(fù)雜、年輕化，知識結(jié)構(gòu)單一，影響審計工作深度和廣度，無法起到風(fēng)險管理所需求的作用。二是審計人員道德水準(zhǔn)高低，應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度決定了審計活動是否有偏差，是否引發(fā)審計風(fēng)險。我國審計人員職業(yè)道德建設(shè)處于初始階段，有些人員受利益驅(qū)動，利用職權(quán)，出具虛假報告，產(chǎn)生舞弊和欺詐風(fēng)險。有的項(xiàng)目審計人員缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和工作責(zé)任心，隨意受托，簡化程序，對重大問題不充分取證，主觀臆斷發(fā)表意見，導(dǎo)致風(fēng)險出現(xiàn)。

（三）受審計主體所選方法不適影響

一是審查項(xiàng)目為了降低成本采用抽樣審計，以樣本特征推斷總體特征，容易判斷失誤，出現(xiàn)固有風(fēng)險，控制風(fēng)險較大的項(xiàng)目樣本選擇量少，遺漏報表中的一些重大錯誤和舞弊問題，不可避免地潛在和增大檢查風(fēng)險。二是審計意見和結(jié)論要有證據(jù)支持。若沒有采用適當(dāng)方法收集，會導(dǎo)致證據(jù)失實(shí)，客觀存在風(fēng)險。三是審計方式模式不適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計通過手工手段無法發(fā)現(xiàn)計算機(jī)信息生成過程中存在問題根源。制度基礎(chǔ)審計也會因?qū)徲嬋藛T對內(nèi)控了解程度，測試項(xiàng)目，評價水平的局限，生成風(fēng)險。

三、防范審計風(fēng)險的對策

（一）建立健全完善的審計法律法規(guī)體系，營造健康的審計工作環(huán)境

良好的社會及法律環(huán)境是審計賴以生存和發(fā)展的客觀條件。我國頒布了《審計法》、《中國會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》等一系列法律法規(guī)，并多次修改法律法規(guī)，規(guī)范審計行為。特別是審計風(fēng)險準(zhǔn)則出臺，降低了審計失敗的機(jī)率，增強(qiáng)了公眾對審計行業(yè)的信心。要規(guī)范會計行為，使其為生成準(zhǔn)確的審計信息奠定基礎(chǔ)。與律師事務(wù)所建立合作關(guān)系，以避免審計風(fēng)險和法律責(zé)任。

（二）保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、規(guī)避審計風(fēng)險

社會對審計期望值使審計風(fēng)險不斷加大，要強(qiáng)化審計人員法律、責(zé)任、風(fēng)險意識。保持職業(yè)謹(jǐn)慎。一是承接客戶執(zhí)業(yè)中，要仔細(xì)研究客戶全面狀況，選擇正確程序，對收集證據(jù)認(rèn)真鑒別，保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，在每一個環(huán)節(jié)上都做出謹(jǐn)慎判斷。二是規(guī)范審計操作流程，建立重大審計項(xiàng)目審議制度。提出風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險、防止或減少訴訟失敗時審計機(jī)構(gòu)的財務(wù)損失。三是增進(jìn)與公眾溝通。使其理解審計含義，范圍，性質(zhì)，提高認(rèn)知水平，縮小由不當(dāng)行為導(dǎo)致的審計差距，降低風(fēng)險。

（三）堅持審計機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立、客觀、公正性。

獨(dú)立性是審計的基礎(chǔ)。一是保持機(jī)構(gòu)獨(dú)立。這是審計獨(dú)立性的關(guān)鍵。保證審計與被審單位沒有隸屬關(guān)系。二是保持業(yè)務(wù)獨(dú)立。嚴(yán)格執(zhí)行審計回避制度，獨(dú)立對被審事項(xiàng)作出評價和鑒定。三是保持經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。這是保持組織和業(yè)務(wù)獨(dú)立的物質(zhì)基礎(chǔ)。審計機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)要有一定標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所收入要按章收費(fèi)。四是堅持客觀公正。對審計項(xiàng)目調(diào)查、判斷、意見表達(dá)，要客觀公正，實(shí)事求是，公平處理業(yè)務(wù)。

（四）提高審計實(shí)施者素質(zhì)，建設(shè)具有較強(qiáng)道德水準(zhǔn)的審計隊(duì)伍。

審計人員素質(zhì)高低是規(guī)避和防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。一是強(qiáng)化審計人員職業(yè)道德建設(shè)。多種形式和渠道灌輸職業(yè)道德理論知識，培養(yǎng)其正確的人生觀、價值觀，增強(qiáng)辨別是非，善惡能力，提高道德意識水平。二是嚴(yán)把人員質(zhì)量關(guān)。嚴(yán)格選拔和聘用具有專業(yè)知識和勝任能力的人員從事審計工作。三是明確審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。每一項(xiàng)目分工細(xì)化，負(fù)責(zé)人要對全程監(jiān)控，表彰先進(jìn)，對造成審計風(fēng)險或?qū)е略V訟失敗，追究責(zé)任。四是對審計人員進(jìn)行經(jīng)常性培訓(xùn)，包括專業(yè)、經(jīng)濟(jì)，法律、稅收、計算機(jī)等知識，更新知識結(jié)構(gòu)，使審計人員創(chuàng)新觀念，思路和方法，增強(qiáng)責(zé)任感，防止風(fēng)險發(fā)生。

審計是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，要采取相應(yīng)對策，防范審計風(fēng)險。

[1]謝盛紋,審計學(xué)【M】.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2008

[2]劉明輝,審計【M】.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2009

[3]倪麗芬,淺議審計風(fēng)險【J】.會計之友,2004（2）

[4]陳國輝,淺析內(nèi)部審計與風(fēng)險管理【J】.財務(wù)與會計,2009（3）