淺談通信企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

臨沂聯(lián)通公司 孫運(yùn)專

淺談通信企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

臨沂聯(lián)通公司 孫運(yùn)專

隨著幾個(gè)電信運(yùn)營商在國內(nèi)以及國外資本市場(chǎng)的上市，通信企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題變得越來越重要。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，完善的內(nèi)控制度有利于企業(yè)的管理運(yùn)作登上一個(gè)新的臺(tái)階，使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露以及治理結(jié)構(gòu)更加合理。

通信企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部審計(jì)

美國會(huì)計(jì)總署在2001年重新修訂內(nèi)部控制準(zhǔn)則后，將內(nèi)部控制定義為一個(gè)要靠組織的董事會(huì)成員、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，實(shí)現(xiàn)這一過程是為了合理地保證：(1)經(jīng)營的效果性和效率性；(2)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性；(3)對(duì)有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，內(nèi)部控制還應(yīng)具有一下要素：控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)督。通信企業(yè)作為一種特殊的服務(wù)行業(yè)，由于其生產(chǎn)運(yùn)作和經(jīng)營管理等方面的特殊性，更應(yīng)該對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題加以重視。

一、通信企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)

（一）生產(chǎn)和銷售的同步性。一般來說，通信企業(yè)在為客戶提供服務(wù)的同時(shí)，會(huì)同步的獲得銷售收入，因此，應(yīng)考慮將收入實(shí)現(xiàn)過程的內(nèi)部控制前移。例如，對(duì)信用不良客戶的話費(fèi)進(jìn)行額度控制，對(duì)客戶資料有針對(duì)性的審查和記錄，對(duì)某些業(yè)務(wù)實(shí)行預(yù)付費(fèi)制度，加強(qiáng)清繳力度。

（二）聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行，統(tǒng)一結(jié)算。電信網(wǎng)絡(luò)具有互聯(lián)互通的特性，通信企業(yè)各種業(yè)務(wù)的開展以及不同網(wǎng)絡(luò)之間的連通都是相互的，因此必然會(huì)產(chǎn)生互聯(lián)網(wǎng)的連接成本，連接設(shè)施成本及其所引發(fā)的初始成本。并且通信企業(yè)大大多數(shù)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)涉及到集團(tuán)、省、市各級(jí)運(yùn)營網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)合運(yùn)行，其結(jié)算業(yè)務(wù)必須具有統(tǒng)一的規(guī)范和要求。

（三）資金的監(jiān)控力度不足。通信企業(yè)目前的資金回籠方式主要是通過與之合作的代理商來進(jìn)行客戶話費(fèi)的回收，該模式較之金融渠道資金回收這一方式存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。通信企業(yè)的業(yè)務(wù)變動(dòng)較快，工程投資要求緊迫，這就造成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際經(jīng)營投資脫節(jié)的情況，企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的準(zhǔn)確性，及時(shí)性和運(yùn)營成本代理費(fèi)的計(jì)提都與權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求存在一定差距。

（四）成本控制環(huán)節(jié)薄弱。我國的通信企業(yè)缺乏透明的成本核算和監(jiān)督機(jī)制，長期的壟斷體制使得成本核算的基礎(chǔ)薄弱，即使是上市公司也缺乏詳細(xì)精確地成本控制體系。

二、通信企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較差，制約內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程

首先，我國的通信企業(yè)普遍存在著治理結(jié)構(gòu)中所有者定位不清的問題，難以形成所有者和經(jīng)營者之間的有效監(jiān)督機(jī)制；其次，業(yè)務(wù)流程管理與部門人事管理出現(xiàn)交叉，控制點(diǎn)責(zé)任人對(duì)所管控控制點(diǎn)負(fù)責(zé)，但卻受其他部門領(lǐng)導(dǎo)，在內(nèi)控建設(shè)中容易出現(xiàn)責(zé)任推諉的現(xiàn)象；再次，企業(yè)經(jīng)營地域分散，層級(jí)較多，使通信企業(yè)管控分散，控制難度較大；相關(guān)內(nèi)審工作制度根據(jù)內(nèi)控要求改革創(chuàng)新的程度不夠，缺乏有效的反舞弊機(jī)制。

（二）信息流通不暢，職責(zé)不清

作為服務(wù)行業(yè)的通信企業(yè)，其服務(wù)質(zhì)量的好壞不僅是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是關(guān)乎企業(yè)生存的重要方面。通信企業(yè)通過服務(wù)準(zhǔn)則和條款的制定，對(duì)員工的工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定。然而，在實(shí)踐工作當(dāng)中，很多員工無法通過管理信息系統(tǒng)了解企業(yè)狀況，對(duì)客戶提出的問題不能做出合理的回答，各部門分工不明確互相推諉指責(zé)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠

通信企業(yè)內(nèi)控手冊(cè)、實(shí)施細(xì)則設(shè)計(jì)基本完善、詳盡，但實(shí)際執(zhí)行卻存在偏差。究其主要原因，是因?yàn)閮?nèi)控培訓(xùn)對(duì)象主要是流程負(fù)責(zé)人；個(gè)別職能部門管理不到位；部分流程設(shè)計(jì)不符合實(shí)際，難以執(zhí)行。同時(shí)，管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制工作存在著誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制只是管理層和會(huì)計(jì)、內(nèi)審部門的管控，而非全員參與的“過程”，因此，是內(nèi)部控制的很多工作流于形式，消弱了內(nèi)控工作的效果。

（四）內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮不完全

縱觀通信企業(yè)內(nèi)部管理的情況，從客戶投訴案例或管理中缺陷不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并未能真正履行其應(yīng)有的職能。在實(shí)際工作中，電信系統(tǒng)內(nèi)部工作人員徇私舞弊，相互溝通，利用職務(wù)之便給自己或他人增加話費(fèi)，牟取不正當(dāng)利益，有的金額甚至高達(dá)幾十萬元，然而這些均沒有在實(shí)際操作過程中得到相應(yīng)的控制，而是在相關(guān)人員投訴時(shí)或發(fā)生重大問題時(shí)才發(fā)現(xiàn)。這直接導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失，也影響企業(yè)經(jīng)營效益，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

三、通信企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理控制力度

在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行資金收、支兩條線的管理辦法，建立集團(tuán)總部、省分公司、地市分公司、縣級(jí)分公司逐級(jí)財(cái)務(wù)工作考核制度，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資金資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)預(yù)算控制、資金結(jié)算紀(jì)律、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等各方面進(jìn)行逐級(jí)考核、監(jiān)控，形成跨部門協(xié)調(diào)機(jī)制，確保從輸入到輸出整個(gè)流程處理的正確性，從而強(qiáng)化整個(gè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理控制力度，確保各項(xiàng)法規(guī)、制度得到有效遵守和落實(shí)。

（二）推進(jìn)信息化手段控制

在會(huì)計(jì)電算化實(shí)行的條件下，更要加強(qiáng)職責(zé)劃分和監(jiān)督機(jī)制，全集團(tuán)使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理系統(tǒng)對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行保護(hù)，從而使得整個(gè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息的形成均遵循統(tǒng)一的口徑和原則。此外，還應(yīng)該建立業(yè)務(wù)、營賬系統(tǒng)、計(jì)費(fèi)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的信息生成責(zé)任制度，使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息能夠及時(shí)反應(yīng)的管理人員的決策中去。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

改變內(nèi)部審計(jì)部門和其他部門平行設(shè)置的局面，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較高的獨(dú)立性，確保監(jiān)督控制的可信性。內(nèi)審人員要積極參與到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中去，對(duì)通信企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)具有較好的了解，以便于審計(jì)工作的進(jìn)行。同時(shí)，在企業(yè)經(jīng)營多元化的今天，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是否符合方針政策進(jìn)行監(jiān)督，加快計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用，確保通信企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)順利開展。

[1]宋建華,李貴民.論企業(yè)內(nèi)部控制的基本方式[J].北方經(jīng)貿(mào)，2004，(02):46一47

[2]涂燕,吳娓.色議我國內(nèi)部控制的缺陷及完善[J].經(jīng)濟(jì)師，2004，(02):156一157