建設(shè)單位基本建設(shè)工程項目審計方法探討

廣東省英德市審計局 葉秀芹

建設(shè)單位基本建設(shè)工程項目審計方法探討

廣東省英德市審計局 葉秀芹

這些年來，國家加大了基本建設(shè)的投入，主要項目有：農(nóng)田水利、城市公共設(shè)施、保障性住房等項目的建設(shè)。作為國家審計機關(guān)，應(yīng)加大對國有資產(chǎn)投資或融資為主的基本建設(shè)項目的審計，主要是對被審計單位即建設(shè)單位建設(shè)項目有關(guān)的勘查、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等相關(guān)的財務(wù)收支真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督。因此，審計人員在審查基本建設(shè)項目活動過程中，確定不同審計階段審計內(nèi)容的同時，制訂相應(yīng)階段審計內(nèi)容的審計方法非常必要，筆者根據(jù)現(xiàn)行的《審計法》和《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》等相關(guān)的法律、法規(guī)，同時結(jié)合平時積蓄的審計經(jīng)驗，提出一些建設(shè)單位基本建設(shè)項目的審計方法，以供同仁共同探討。

由于基本建設(shè)項目的建設(shè)從開始到峻工結(jié)算驗收結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)需要經(jīng)過階段性進行，因此審計的進行同樣需要分階段來進行，其各階段的審計方法簡明扼要概述如下：

一、建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段工作內(nèi)容的審計

建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段工作內(nèi)容主要有：項目建議書，可行性研究報告、初步設(shè)計、開工報告等工作環(huán)節(jié)，審計人員進入建設(shè)單位后按審計計劃開展各項審計工作，對于這一階段，審計人員主要審查：

1、基本建設(shè)項目有無項目建議書，查看項目建議書原件。

2、項目有無可行性調(diào)研報告，報告內(nèi)容如：項目概況、項目建設(shè)的必要性、選址、規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容、環(huán)境保護、消防、總投資及資金來源、經(jīng)濟、社會效益等。

3、初步設(shè)計的合理性審查。

4、通過查看上級主管財政部門的批復(fù)，審查基本建設(shè)項目有無經(jīng)過財政部門預(yù)算，有助于強化預(yù)算約束機制，防止擠占和挪用財政資金。

二、建設(shè)項目勘查、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、簽訂合同、施工、監(jiān)理、供貨階段工作內(nèi)容的審計

在結(jié)束了上述第一項階段審計基礎(chǔ)上，審計人員進入到建設(shè)項目勘查、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、簽訂合同、施工、監(jiān)理、供貨階段工作內(nèi)容的審計，在這個階段，審查的主要內(nèi)容：

1、項目建設(shè)資金的到位、資金的管理和使用的真實性和有效性情況，審查建設(shè)單位有無嚴(yán)格遵守 《財政預(yù)算資金撥付管理暫行辦法》、《政府采購資金財政直接撥付管理暫行辦法》管理和使用資金。

2、審查項目設(shè)計方案的合理性、可行性。

3、審查建設(shè)項目有無經(jīng)過投標(biāo)投標(biāo)，招投標(biāo)程序是否遵守《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、《中華人民共和國政府采購法》的相關(guān)程序、招標(biāo)投標(biāo)結(jié)果是否合法、工程承包發(fā)包是否合法，有效。

4、審查建設(shè)單位與中標(biāo)單位合同訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實性和合法性；5、檢查項目建設(shè)單位設(shè)備、材料采購核算、保管、使用的真實性、合法性和有效性。

三、建設(shè)單位建設(shè)項目稅費計繳、債權(quán)債務(wù)、成本費用歸集的審計

審計人員進行審計進入到第三階段，主要的工作內(nèi)容安排在稅費的計繳、債權(quán)債務(wù)和成本費用歸集的階段，主要方法：

1、審查債權(quán)債務(wù)是否及時登記入賬，單位名稱、發(fā)生金額是否明晰，掛賬手續(xù)是否完善。

2、審查建設(shè)單位有無按稅務(wù)部門規(guī)定開具正規(guī)發(fā)票，有無少開或漏開。

3、審查建設(shè)項目有無按基本建設(shè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定建立基本建設(shè)核算總賬和明細賬，成本費用歸集的科目設(shè)置是否合理，費用歸集是否正確，檢查建設(shè)成本的真實性和合法性的主要審計方法。

四、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)結(jié)算審計

基本建設(shè)項目竣工財務(wù)結(jié)算審計，是基本建設(shè)項目審計的重要環(huán)節(jié)，對加強竣工決算的審計監(jiān)督，對提高建設(shè)單位基本建設(shè)項目工程決算和整個工程的質(zhì)量，正確評價建設(shè)項目的投資收益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，反腐保廉，進一步改善基本建設(shè)項目管理有著重要的意義，主要審查以下內(nèi)容：

1、審查決算編制工作有無經(jīng)過專門組織，各項清理工作是否全面徹底，編制依據(jù)是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。

2、審查項目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計進行，單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容進行，有無概算外項目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴大建設(shè)規(guī)模的問題，有無重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟損失。

3、審查“在建工程”科目歸集的成本費用是否正確，有無擠占成本、提高造價、轉(zhuǎn)移投資的問題；審查在建工程投資完成額，查明未能全部建成，及時交付使用的原因；審查工程有無通過有資質(zhì)的中介機構(gòu)的審核結(jié)算；審查交付使用財產(chǎn)是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全，合規(guī)。

4、審查轉(zhuǎn)出投資、應(yīng)核銷投資及應(yīng)核銷其他支出，主要是審查其列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實，核算是否合規(guī)，有無虛列投資的問題。

5、根據(jù)修正總概算和工程進度，審查核實尾工工程的未能完成的工程量，留足投資，防止將新增項目列作尾工項目、增加新的工程內(nèi)容和自行消化投資包結(jié)余。

6、審查基建收入的核算是否真實、完整，有無隱瞞轉(zhuǎn)移收入的問題，是否按國家規(guī)定計算分成，足額上交或歸還貸款，留成是否按規(guī)定交納“兩金”及分配和使用；核實結(jié)余資金，重點是庫存物資，防止隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用或壓低庫存物資單價，虛列往來欠款，隱匿結(jié)余資金的現(xiàn)象。

7、審查竣工結(jié)算報表的真實性、完整性和合規(guī)性。審計人員通過以上各階段性的審計，基本完成了建設(shè)單位所建設(shè)工程項目的審計工作，按下來審計人員應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行審計法相關(guān)規(guī)定及通過審計掌握的情況，及時提出書面審計意見，對審計發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題作出處理決定，對建設(shè)工程項目投資效益、工程質(zhì)量作出評價，為下一步做好基本建設(shè)項目的建設(shè)工作打下基礎(chǔ)。