關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的思考

韶關(guān)市曲江區(qū)人民醫(yī)院 林璟雯

關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的思考

韶關(guān)市曲江區(qū)人民醫(yī)院 林璟雯

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代醫(yī)院完善經(jīng)營管理，提高社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益的需要。在醫(yī)療經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的情況下,加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作,有的放矢地對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督顯得尤為重要。

醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 問題 完善與健全

內(nèi)部審計(jì)是由部門、單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對(duì)其經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。當(dāng)前醫(yī)療經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜,如何把握關(guān)鍵,有的放矢地對(duì)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行參與、監(jiān)督,真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,是醫(yī)院內(nèi)審工作應(yīng)該注重的。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在問題

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,人員素質(zhì)不高：單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審的職能和作用存在認(rèn)識(shí)誤區(qū),沒有將內(nèi)審工作納入日常管理范圍，甚至很多市級(jí)醫(yī)院沒有設(shè)置相應(yīng)獨(dú)立的內(nèi)審部門,也有很多醫(yī)院雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審部門，但人員配備不足,且大部分是從財(cái)務(wù)、管理部門調(diào)配而來,這些人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn),但不具備相關(guān)的審計(jì)專業(yè)知識(shí),無法有效開展內(nèi)審工作。

(二)制度不完善，法規(guī)不健全。國家沒有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則做出規(guī)定。這種法規(guī)的缺失與滯后,導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)無章可循,無法可依，使審計(jì)意見和建議的權(quán)威性大打折扣，難以有效落實(shí)。

(三)過于單一,忽視服務(wù)職能。 內(nèi)部審計(jì)既是醫(yī)院內(nèi)部的一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,也是一個(gè)服務(wù)部門,但是目前各級(jí)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)職能還只是停留在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的事后監(jiān)督層面,,忽視了事前決策參與、事中監(jiān)督，人為地縮小了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍,使內(nèi)審工作處于被動(dòng)地位。

二、可以從以下幾方面完善與健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)

(一)轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識(shí) 。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。領(lǐng)導(dǎo)必須轉(zhuǎn)變觀念,提高對(duì)內(nèi)審工作的重視,將其納入工作日程,支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作。在領(lǐng)導(dǎo)的重視支持下，.內(nèi)審工作人員應(yīng)努力提高專業(yè)能力，強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)，主動(dòng)發(fā)揮內(nèi)審的職能與作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)首先審查內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制包括財(cái)務(wù)控制與管理控制。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)從形式到內(nèi)容日益復(fù)雜多變，這就意味著內(nèi)控制度的有效性顯得尢為重要。內(nèi)部控制的無效必然導(dǎo)致管理的疏漏，會(huì)計(jì)資料的失真，財(cái)產(chǎn)的不安全。如果忽視了對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，在不能確定內(nèi)控制度是否健全、完善、可行的前提下，對(duì)具體管理事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)也就沒有了意義。因此必須定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行全面測試，對(duì)其有效性作出正確的評(píng)估，在確保內(nèi)控有效的前提下進(jìn)行其后的日常具體審計(jì)工作。

（三）在內(nèi)控制度有效的前提下，有的放矢，針對(duì)重點(diǎn)進(jìn)行日常審計(jì)工作。

1、審查業(yè)務(wù)收入崗位分離與權(quán)限制約。收入是醫(yī)院生存與發(fā)展的保證，醫(yī)院收入的絕大部分來源于業(yè)務(wù)收入，其具有現(xiàn)金流量大，發(fā)生次數(shù)頻繁，內(nèi)容復(fù)雜，經(jīng)辦人員多等特點(diǎn)。在收入的發(fā)生至確認(rèn)過程中，收費(fèi)管理系統(tǒng)中的崗位分離與權(quán)限制約是關(guān)鍵，崗位明確分工，權(quán)限相互制約才能有效保障業(yè)務(wù)收入的完整性。信息化管理技術(shù)在現(xiàn)今的醫(yī)院中得到廣泛應(yīng)用，這就要求內(nèi)審人員首先熟知其中的醫(yī)療收費(fèi)程序，審查堵塞執(zhí)行的程序中可能存在崗位權(quán)限分離制約不充公的重大疏漏。

2、審查重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行。購置大型醫(yī)療設(shè)備，醫(yī)療業(yè)務(wù)用房及附屬設(shè)施的建設(shè)等重大工程項(xiàng)目的產(chǎn)生與執(zhí)行正確與否會(huì)對(duì)醫(yī)院的整休經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響。內(nèi)部審計(jì)對(duì)此類重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審查應(yīng)貫穿其預(yù)算提出至最終執(zhí)行的全過程，主要審查重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的預(yù)算管理是否合法合理，報(bào)送審批前是否經(jīng)過充分的可行性集體論證，是否按預(yù)算執(zhí)行，有無重大遺留問題。

3、審查應(yīng)收醫(yī)療款的整體情況。隨著社會(huì)保障體系的完善，職工醫(yī)保、居民醫(yī)保、農(nóng)村合作醫(yī)療的隊(duì)伍不斷壯大，由此產(chǎn)生的應(yīng)收醫(yī)療款種類多、金額大，成為醫(yī)院的債權(quán)主體，其整體情況對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生關(guān)鍵影響，若回收不及時(shí)將直接影響醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。主要審查應(yīng)收醫(yī)療款的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰,形成的依據(jù)是否充分，有無責(zé)任人員或部門負(fù)責(zé);回收是否及時(shí)，有無呆、死賬,有無利用債權(quán)以權(quán)謀私的現(xiàn)象。

4、審查各項(xiàng)支出的合規(guī)性和效益性。對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)支出的審查包括支出結(jié)構(gòu)是否合理,支出項(xiàng)目是否真實(shí),有關(guān)手續(xù)是否完備，審批程序是否符合規(guī)定，是否具有經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益。審查重點(diǎn)：（1）專項(xiàng)資金的?？顚Ｓ?。專項(xiàng)資金有無被擠占，資金使用效果如何,專項(xiàng)結(jié)余的處置是否合規(guī)。（2）其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項(xiàng)目,是否非法支出。（3）必須對(duì)大額資金支出項(xiàng)目的資金使用全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

5、審查資產(chǎn)、財(cái)物管理的安全性。 藥品及衛(wèi)生材料在醫(yī)院的庫存物資中所占比重很大，分為庫房二級(jí)管理，在縣級(jí)以上的醫(yī)院分為增加了科室基數(shù)藥的三級(jí)管理。主要審查各級(jí)物資管理崗位、保管與記賬崗位是否分開設(shè)置，管理權(quán)限是否相互制約，盤點(diǎn)制度是否嚴(yán)密有效并定期執(zhí)行。對(duì)固定資產(chǎn)主要審查其賬務(wù)處理是否正確，總賬與明細(xì)賬是否相符,賬薄記錄與實(shí)物是否相符，是否由專人保管，資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備,有無非法處置資產(chǎn)情況;處置資金有無不按規(guī)定入賬,而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題。

（四）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷健全審計(jì)責(zé)任制,強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束,確保審計(jì)證據(jù)的客觀、公正、充分、有力。

相信隨著醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的健全，機(jī)構(gòu)設(shè)立的落實(shí)，人員素質(zhì)的提高，審計(jì)內(nèi)容、范圍、職能的發(fā)展，能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督信息,為決策服務(wù)，促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。

［1］王開堯.內(nèi)部審計(jì)有效履行職責(zé)的必要條件［J］.中國內(nèi)部審計(jì)，2006；6