企業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐探索

石家莊世紀(jì)朝陽勞務(wù)有限公司 杜文麗

企業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐探索

石家莊世紀(jì)朝陽勞務(wù)有限公司 杜文麗

企業(yè)在實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的進(jìn)程中，不斷加大了對(duì)銷售網(wǎng)絡(luò)的投資力度。企業(yè)如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，充分利用內(nèi)部審計(jì)的管理手段對(duì)投資項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，從而進(jìn)一步規(guī)范投資行為，以最大限度地降低投資成本、提高投資效益。本文結(jié)合企業(yè)投資建設(shè)中存在的一些問題，通過利用投資項(xiàng)目審計(jì)，為規(guī)范和管理企業(yè)投資活動(dòng)進(jìn)行了實(shí)踐探索。

企業(yè) 投資項(xiàng)目審計(jì)

實(shí)踐探索投資是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，事關(guān)企業(yè)的生存與發(fā)展。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，積極擴(kuò)大市場(chǎng)、打造品牌，近幾年不斷向網(wǎng)絡(luò)建設(shè)注入資金，并呈現(xiàn)逐年增加的趨勢(shì)，為優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)布局，完善服務(wù)功能的投資項(xiàng)目也逐期增加?，F(xiàn)階段投資項(xiàng)目工程已成為制約企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大的關(guān)鍵控制工程，而投資項(xiàng)目的管理建設(shè)也逐漸成為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源頭之一。目前一些企業(yè)投資項(xiàng)目的工程造價(jià)審計(jì)多委托給具有一定資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢公司進(jìn)行，而其他諸如項(xiàng)目投資決策審計(jì)等內(nèi)容作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，為企業(yè)投資項(xiàng)目管理發(fā)揮著不可替代的作用?，F(xiàn)階段，企業(yè)如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，對(duì)投資項(xiàng)目從立項(xiàng)到轉(zhuǎn)資等諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的、嚴(yán)格的控制，從而規(guī)范投資行為，最大限度地控制投資成本、提高投資效益。本文主要結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐和投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法以及相關(guān)內(nèi)控制度，針對(duì)近幾年企業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，通過投資決策審計(jì)、合同審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等專項(xiàng)審計(jì)，進(jìn)一步加強(qiáng)投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)投資行為，促進(jìn)投資項(xiàng)目管理，提高投資效益，進(jìn)行了初步探索和實(shí)踐。

一、開展投資項(xiàng)目決策審計(jì)，從根本上防范項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。

(一)現(xiàn)階段投資項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是投資項(xiàng)目的決策審計(jì)，但企業(yè)對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)的重視還不夠，在此方面開展的力度和深度還很不夠。從一些企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和審計(jì)事務(wù)所年中、年度的審計(jì)報(bào)告中都反映企業(yè)在建工程項(xiàng)目掛賬多、個(gè)別問題工程項(xiàng)目久拖不決的現(xiàn)狀，都說明過去我們?cè)谕顿Y建設(shè)項(xiàng)目投資決策方面或多或少存在一定的問題，主要表現(xiàn)有：

1、個(gè)別投資項(xiàng)目決策程序流于形式，表面上看，大多都履行了基本的審批立項(xiàng)程序，但從審批立項(xiàng)程序的具體執(zhí)行時(shí)間和執(zhí)行細(xì)節(jié)來看，存在先立項(xiàng)后審批，抑或是為了應(yīng)付檢查而后期補(bǔ)做的現(xiàn)象。

2、一些投資項(xiàng)目立項(xiàng)或決策時(shí)提出的建設(shè)條件無法真正落實(shí)和實(shí)現(xiàn)，造成一定的投資損失。如一些擬新建的投資項(xiàng)目，建設(shè)所需各項(xiàng)手續(xù)均已齊全，但因當(dāng)?shù)鼐用竦娜f般阻撓，造成我方一直不能開工建設(shè)。

3、一些投資項(xiàng)目的可研報(bào)告中經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法簡(jiǎn)單，評(píng)價(jià)參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)不一，使用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)缺乏較為詳細(xì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，個(gè)別關(guān)鍵的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全甚至不實(shí)，立項(xiàng)或投資決策時(shí)一些作為決策依據(jù)的可行性研究數(shù)據(jù)缺乏合理的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)分析過程，也可能是沒有完全考慮到市場(chǎng)環(huán)境的瞬息變化，決策過程中也沒有其他備選方案進(jìn)行比對(duì)，導(dǎo)致前期決策數(shù)據(jù)失真，結(jié)論不充分，致使投資效益目的難以實(shí)現(xiàn)。

4、一些投資項(xiàng)目是領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目或人情項(xiàng)目，致使可研報(bào)告成為可批性報(bào)告，前期決策工作完全流于形式；5、近年來政府加大城市建設(shè)速度，在投資決策階段所考慮的相關(guān)因素，在實(shí)際實(shí)施時(shí)會(huì)發(fā)生很大變化，這也是影響投資決策質(zhì)量的重要原因之一。

(二)一個(gè)投資項(xiàng)目的投資效益究竟如何，最根本的環(huán)節(jié)就是投資項(xiàng)目決策過程。通過開展投資決策審計(jì)，尤其是對(duì)投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的評(píng)審，對(duì)投資立項(xiàng)程序進(jìn)行深入嚴(yán)格的檢查，就可以從根本上防范企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。以下內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

1、測(cè)試、檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、計(jì)劃、具體實(shí)施、資金管理、竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)、項(xiàng)目管理、考核和監(jiān)督等方面是否建立健全了一系列相關(guān)管理制度，在投資項(xiàng)目的工程造價(jià)、施工、監(jiān)理、合同、質(zhì)量、進(jìn)度、材料及設(shè)備采購(gòu)、項(xiàng)目驗(yàn)收等環(huán)節(jié)是否建立健全了相應(yīng)的管理制度。

2、檢查企業(yè)投資項(xiàng)目是否具有數(shù)據(jù)真實(shí)合理、內(nèi)容科學(xué)細(xì)致的可行性研究報(bào)告，其編制、批復(fù)程序是否符合內(nèi)控要求，其技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)等指標(biāo)是否切實(shí)真實(shí)完整，是否具有科學(xué)性和公正性；是否嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真編制。

3、檢查企業(yè)項(xiàng)目投資決策程序是否符合內(nèi)控制度要求，是否規(guī)范有效，是否存在建設(shè)程序履行不規(guī)范等現(xiàn)象，檢查企業(yè)是否存在先報(bào)批、后論證的項(xiàng)目，是否存在有無先決策、后立項(xiàng)、再報(bào)批等不規(guī)范審批程序；檢查企業(yè)項(xiàng)目投資決策內(nèi)容是否真實(shí)完整，投資決策是否科學(xué)民主，是否存在“拍腦門、拍胸脯”等盲目決策而造成大量損失浪費(fèi)的投資項(xiàng)目。

4、檢查企業(yè)是否建立投資項(xiàng)目會(huì)審、會(huì)簽等制度，各類投資項(xiàng)目是否充分聽取企業(yè)項(xiàng)目的使用部門、安全、財(cái)務(wù)等相關(guān)職能管理部門的意見。

二、開展項(xiàng)目合同審計(jì),從法律角度規(guī)范投資行為。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序的逐步規(guī)范，合同的運(yùn)用更加廣泛。檢查企業(yè)投資項(xiàng)目合同的簽訂、過程履行及結(jié)果，并對(duì)合同的合法性、合規(guī)性、合理性和有效性進(jìn)行的審計(jì)已成為企業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)的重要內(nèi)容?，F(xiàn)階段企業(yè)投資項(xiàng)目的合同審計(jì)應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

1、檢查企業(yè)投資項(xiàng)目相關(guān)合同是否為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)合同文本，雙方約定執(zhí)行的全部合同條款、合同簽訂的各個(gè)環(huán)節(jié)，整個(gè)履約過程可能出現(xiàn)的各種問題，是否都進(jìn)行了充分的估計(jì)，并提前采取了處理對(duì)策,杜絕采用不規(guī)范的合同文本進(jìn)行簽約，避免合同條款和內(nèi)容的隨意性，改善企業(yè)在履約過程中處處受制于對(duì)方的被動(dòng)、不利局面。

2、檢查合同及相關(guān)法律文件在簽訂之前是否經(jīng)企業(yè)法律事務(wù)部門審查，合同審批程序是否符合相關(guān)制度和規(guī)定，有無未審批、未授權(quán)審批等現(xiàn)象。

3、檢查企業(yè)投資項(xiàng)目相關(guān)合同的簽約對(duì)方是否具有真實(shí)合法的專業(yè)資質(zhì)，是否具備履行合同的相應(yīng)能力和條件。投資項(xiàng)目合同審計(jì)過程中尤其要關(guān)注工程建設(shè)投資項(xiàng)目等施工單位的身份和資格，關(guān)注簽約對(duì)方與工程建設(shè)招投標(biāo)過程中的中標(biāo)單位是否一致，這對(duì)于投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至關(guān)重要。如果企業(yè)違反規(guī)定，擅自降低入圍單位的標(biāo)準(zhǔn)，或者對(duì)中標(biāo)單位關(guān)于資質(zhì)和入圍條件細(xì)節(jié)考慮不周，都將給日后的管理埋下諸多隱患，對(duì)合同未來執(zhí)行帶來不必要的糾紛甚至嚴(yán)重的后果。

4、檢查企業(yè)投資項(xiàng)目相關(guān)合同的履行是否全面、嚴(yán)謹(jǐn)、高效。首先要關(guān)注合同內(nèi)容是否真實(shí)、完整，其次要關(guān)注合同的履行是否規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，最后還要考慮合同的補(bǔ)充與變更是否符合原合同條款或法定條件。對(duì)合同之外的補(bǔ)充與變更內(nèi)容，都需要協(xié)議雙方及時(shí)通過協(xié)商達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議或者變更協(xié)議，或出具具有法律依據(jù)的相關(guān)證明。

5、檢查企業(yè)投資項(xiàng)目相關(guān)合同的結(jié)算與支付是否按制度嚴(yán)格執(zhí)行。投資項(xiàng)目的任何合同行為都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，其履行過程是項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最后一個(gè)關(guān)口，直接決定著企業(yè)的投資效益。企業(yè)的投資發(fā)展和財(cái)務(wù)部門必須嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)項(xiàng)目投資相關(guān)制度和規(guī)定，檢查審核及簽批手續(xù)不完備者是否提前付款，檢查工程進(jìn)度撥付款是否嚴(yán)格執(zhí)行工程付款內(nèi)部制約制度，有無超形象進(jìn)度付款現(xiàn)象，工程質(zhì)保金是否在項(xiàng)目正常運(yùn)營(yíng)滿一年、項(xiàng)目概算調(diào)整完畢、使用部門認(rèn)可后支付等。

三、開展投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，規(guī)范企業(yè)投資項(xiàng)目的賬務(wù)處理

投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是投資項(xiàng)目審計(jì)的核心內(nèi)容。財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)以合規(guī)性審計(jì)為主，緊緊圍繞項(xiàng)目投資資金的使用、核算和賬務(wù)處理和資金管理等主要內(nèi)容。

1、檢查投資項(xiàng)目資金使用是否真實(shí)、合理。凡列入企業(yè)本年度項(xiàng)目計(jì)劃的投資項(xiàng)目，其所需資金均應(yīng)按照收支兩條線的有關(guān)規(guī)定使用，各項(xiàng)投資資金按項(xiàng)目“戴帽”下?lián)埽髽I(yè)要?？顚ｍ?xiàng)專用。

2、檢查投資項(xiàng)目各種費(fèi)用入賬是否真實(shí)、合理。要關(guān)注建設(shè)單位是否存在收益性支出列投資項(xiàng)目資本性支出等現(xiàn)象。

3、檢查投資項(xiàng)目在建工程業(yè)務(wù)是否真實(shí)，項(xiàng)目資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是否及時(shí)完整。

四、做好投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)

開展投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是項(xiàng)目管理不可缺少的重要手段，是對(duì)已完成項(xiàng)目的投資目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響所進(jìn)行的系統(tǒng)的、客觀的分析，檢查項(xiàng)目投入運(yùn)行后所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，通過計(jì)算、分析投資項(xiàng)目的年度經(jīng)營(yíng)量、成本效益、周期成本、投資報(bào)酬率、投資回收期等指標(biāo)及項(xiàng)目可持續(xù)發(fā)展情況，利用測(cè)試、對(duì)比、分析等方式進(jìn)行定性或定量的考核和評(píng)價(jià)，并與可行性研究報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出二者的差別和變化，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為提高和完善企業(yè)投資決策管理水平提出有科學(xué)價(jià)值的建議，從而達(dá)到提高投資效益的目的。對(duì)主要指標(biāo)與可研報(bào)告出入較大的項(xiàng)目，必要時(shí)應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。企業(yè)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)，應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

1、檢查項(xiàng)目決策依據(jù)是否充分、建設(shè)程序是否合規(guī)、建設(shè)方案是否科學(xué)、招投標(biāo)等各項(xiàng)制度是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。

2、檢查投資項(xiàng)目的建設(shè)周期與項(xiàng)目總體統(tǒng)籌計(jì)劃執(zhí)行情況并與合理工期進(jìn)行比較。

3、檢查比較實(shí)際投資與批準(zhǔn)投資的差異，是否超出批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容和規(guī)模。

4、對(duì)投資項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)量、投資收益率、投資回收期與可行性研究進(jìn)行比較和分析。

[1]尹維劼主編《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要》

[2]時(shí)現(xiàn)主編《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》