淺談基于會計變量特征的財務(wù)報表改革

山東光岳轉(zhuǎn)向節(jié)總廠 孟建

淺談基于會計變量特征的財務(wù)報表改革

山東光岳轉(zhuǎn)向節(jié)總廠 孟建

本文基于會計變量的具體特征，就財務(wù)報表進行改革的系列措施和應(yīng)遵循的原則進行了淺略探討。

會計變量 財務(wù)報表 改革

為進一步改進和提高企業(yè)財務(wù)報表的質(zhì)量，筆者在此立足于會計變量的具體特征，就財務(wù)報表改革的具體措施與大家進行淺略探討。

一、會計變量

眾所周知，變量應(yīng)具有可測性的特征，其是按邏輯歸類的一組屬性，一系列的變量是構(gòu)成會計報表的主要因素。而財務(wù)報表將會使用觀測的會計變量數(shù)據(jù)作為結(jié)果。變量意味著研究對象的可測性，在分析或研究具體的對象過程中，變量分析應(yīng)該是處于較高位置的，而其他內(nèi)容對于變量來說，則都是變量的派生，而設(shè)置變量及其屬性的分類又必須使用一定的標準，不同的變量應(yīng)該具有可識別的差異。在通行的會計文本，即國際會計準則中，一般都是以流動屬性來說明變量，并以此作為分類的標準。如以自然屬性為變量單位來劃分資產(chǎn)，資產(chǎn)可以劃分為無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)兩種；根據(jù)會計核算原理不同,可把會計變量區(qū)分為應(yīng)計項目和非應(yīng)計項目；若是按貨幣性標準來劃分，則可把資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)等。不同的劃分標準，其變量的屬性則可具有不同的信息含量，對財務(wù)報表的影響也不同。

二、企業(yè)財務(wù)報表的改革措施和建議

所謂企業(yè)財務(wù)報表，則是由企業(yè)財務(wù)部門提供的，能夠全面反映企業(yè)某一時期（或時點）財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的書面文件。財務(wù)報表由基本報表、補充報表、報表附注這三部分構(gòu)成。在此，我們立足于會計變量的特征，就當前我國財務(wù)報表的具體改革措施進行淺略的探討。

1、將會計變量區(qū)分為應(yīng)計項目和非應(yīng)計項目

會計變量劃分為應(yīng)計項目和非應(yīng)計項目的理論基礎(chǔ)，來源于會計核算原理中的權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。此處的應(yīng)計項目主要是指依照配比原則以及權(quán)責發(fā)生制不能及時形成當期的現(xiàn)金流入（或者流出）但是應(yīng)該加入當期損益的費用和收入，舉例來說，應(yīng)收款項與應(yīng)付款項或者折舊費用等等都屬于應(yīng)計項目的范疇，除此之外都是非應(yīng)計項目，比如企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量。兩者的主要區(qū)別就是——應(yīng)計項目是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)得出的，至于實現(xiàn)與否，則全部依賴將來發(fā)生的事項與交易，因此我們也可以將其稱之為將來實現(xiàn)金額；非應(yīng)計項目是以現(xiàn)金收入為基礎(chǔ)得出的，通常是非?？陀^的，而且也不容易被其他人操縱。

通常來說，應(yīng)計項目的實現(xiàn)一般都帶有不確定性，這是因為最初確認金額和將來實現(xiàn)金額不一致的幾率往往非常之高，更為主要的原因就是會計在確認應(yīng)計項目時，其主要依據(jù)就是企業(yè)管理層的主觀判斷與估算，所以差錯率較高。正是由于會計應(yīng)計項目具有上述特點，使得會計界對應(yīng)計項目質(zhì)量的評價往往由對會計盈余質(zhì)量的評價轉(zhuǎn)換而來。非應(yīng)計項目中最典型的會計變量是經(jīng)營現(xiàn)金流量，它始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（產(chǎn)、供、銷）的全過程，且動態(tài)地體現(xiàn)出企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況的主要方面（收入、費用、利潤）。企業(yè)現(xiàn)金流量不僅反映企業(yè)在一定時期財務(wù)狀況的變化，還能揭示企業(yè)盈利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力。利用現(xiàn)金流量表，企業(yè)管理者可充分了解企業(yè)的經(jīng)營、投資和籌資活動，正確預測企業(yè)未來財務(wù)狀況，以便采取措施，有效預防財務(wù)危機的發(fā)生。與資產(chǎn)負債表和利潤表相比，現(xiàn)金流量表提供的信息更為全面、豐富、客觀，不帶有任何粉飾作用，他充分反映了企業(yè)前期和本期的現(xiàn)金流入、流出、節(jié)余的數(shù)量和原因，及企業(yè)未來現(xiàn)金來源渠道和支付能力強弱，使財務(wù)分析與未來經(jīng)濟活動更為相關(guān)。

所以，為了使會計信息能夠為企業(yè)的管理者和決策者提供更加明確清晰的管理參考和決策參考，應(yīng)當在進行信息披露的時候區(qū)分應(yīng)計項目和非應(yīng)計項目。從目前的實踐來看，有兩種區(qū)分應(yīng)計項目和非應(yīng)計項目的方法，即：

第一、直接區(qū)分法。會計可以將資產(chǎn)負債表中的收入——應(yīng)收賬款，中短期投資，長期投資，其他流動資金，無形資產(chǎn)，倉庫存貨，其他資產(chǎn)；支出——長期借款，短期借款，應(yīng)繳稅款，應(yīng)付賬款，遞延稅款，其他流動付款以及其他付款等都納入應(yīng)計項目的范疇；將除此之外的其他項目都應(yīng)該納入非應(yīng)計項目的范疇。

第二、間接區(qū)分法。用凈利潤扣減經(jīng)營現(xiàn)金流量得到應(yīng)計項目金額，或者從資產(chǎn)負債表中計算出年度非現(xiàn)金營運資本的變動加上折舊費用從而得出應(yīng)計項目金額，將除此之外的其他項目都應(yīng)該納入非應(yīng)計項目的范疇。

2、增加非應(yīng)計項目的分析指標

我國現(xiàn)行的財務(wù)分析指標體系主要由償債能力指標、營運能力指標和盈利能力指標構(gòu)成，償債能力指標只在一定程度上反映企業(yè)對各類債權(quán)人的償債能力，并未反映企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的能力，營運能力指標只反映企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況，盈利能力指標主要以會計利潤為核心的一系列比率，具有很強的粉飾效應(yīng)，這些指標都具有極大的片面性。而現(xiàn)金流量表指標能夠克服上述弊端，增加經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金指標分析，尤其是增加現(xiàn)金銷售比率、凈利潤現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流動負債比和每股現(xiàn)金流量指標。

3、保證報表中會計變量的可靠性和相關(guān)性

現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)報表主要由兩部分構(gòu)成，即基本財務(wù)報表和其他財務(wù)報表。基本財務(wù)報表則由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注等組成。而基本財務(wù)報表和附注都來自于過去的交易和事項，其均有可靠的憑證作為原始證據(jù)，并都遵循了會計準則進行確認、計量和報表，符合可靠性的原則。而其他的財務(wù)報表則主要用于滿足使用者新的信息需求，幫助他們作出與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟決策。在財務(wù)報表改革的過程中，應(yīng)考慮公司在各方面的具體定位，客觀性地進行運用。

4、注重報表及時性，確保會計變量的有用性

企業(yè)財務(wù)報表的改革，應(yīng)注重財務(wù)報表的及時性，縮減報表時間間隔。首先，應(yīng)建立一套能提供實時信息的財務(wù)報表制度。該制度既要能確保定期報表的始終存在，也要能編制相應(yīng)的實時報表，以此來作為財務(wù)成果分配和進行有效決策的依據(jù)。其次，為有效確保財務(wù)報表信息的及時性，我國的中期財務(wù)報表可借鑒西方國家的做法，如在時間上，選用季報的編制形式，在內(nèi)容上，突出重點，避免“小而全”的現(xiàn)象。再次，要建立完善實時的財務(wù)報表系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運用，會計數(shù)據(jù)通過計算機能進行及時的處理與反映，即會計人員的賬務(wù)處理一經(jīng)完成，計算機即可自動生成報表，這縮短了報表輸出的時間間隔。為適應(yīng)管理層對財務(wù)資料不斷增長的新要求，財務(wù)部應(yīng)采用高端財務(wù)軟件，以確保財務(wù)數(shù)據(jù)的及時性、實用性、科學性，有條件的企業(yè)還可采用ERP管理系統(tǒng)，以方便財務(wù)部門及時采集財務(wù)數(shù)據(jù)。

三、企業(yè)財務(wù)報表改革原則

1、格式靈活性與統(tǒng)一性相結(jié)合的原則

企業(yè)財務(wù)報表的主體構(gòu)成是會計報表，主要的會計信息都集中在會計報表中。因此，采用統(tǒng)一固定的報表格式，無疑將會為報表的匯總、編制、計算機加工處理、分析等提供很大的方便。同時，在確保報表格式相對統(tǒng)一固定的基礎(chǔ)上，運用表外途徑來揭示企業(yè)的財務(wù)信息也是可行而必要的。另外，在報表的周期使用方面也可以給予適度的靈活運用。

2、兼顧定量、定性指標的原則

目前使用的財務(wù)報表中的定量指標，主要局限于貨幣化歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，定性指標則基本無法反映，致使使用者大都需要對報表進行再分析才能做出準確的預測和判斷。因此，應(yīng)秉承兼顧定量指標和定性指標的原則，改革后的財務(wù)報表在立足于揭示歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，又增加有關(guān)企業(yè)在未來的經(jīng)濟活動中相關(guān)前瞻性的信息。做到既要披露財務(wù)信息，又要披露非財務(wù)的信息，如人力資源信息、市場份額、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等。既要有量化的分析指標，又要有定性的分析說明，如企業(yè)的背景和競爭的狀況，以便于信息使用者綜合分析評價及前景的判斷。

3、秉承可靠性和相關(guān)性并重的原則

可靠性和相關(guān)性緊密聯(lián)系，兩者都必須給予同等程度的重視，片面的強調(diào)其中任何一個的改革，都有可能對信息質(zhì)量帶來嚴重的后果。不可否認，在實際處理的過程中，兼顧兩者的難度很大，但其是改善現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報表必須要堅持的原則之一。

因此，基于會計變量的具體特征，通過對企業(yè)的財務(wù)報表進行改革，對其做出調(diào)整和更新，一定能更好的發(fā)揮出企業(yè)財務(wù)報表的可用性和有效性。

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