資產(chǎn)減值準則的執(zhí)行的難點探討

現(xiàn)代投資股份有限公司 唐瑋

資產(chǎn)減值準則的執(zhí)行的難點探討

現(xiàn)代投資股份有限公司 唐瑋

本文探討了資產(chǎn)準則執(zhí)行當中存在的一些問題，并對難點進行了探討。

資產(chǎn)減值 執(zhí)行 難點

一、資產(chǎn)減值現(xiàn)象的界定太過主觀

資產(chǎn)的內(nèi)部與外部跡象對判斷資產(chǎn)減值都具有非常重要的意義，而外部跡象的因素較之內(nèi)部跡象更加具有不可預料性。一個簡單的例子是：當前歐美對我國紡織品的出口實行配額限制，這對我國紡織品出口企業(yè)造成一系列的不利影響，造成這些紡織品出口企業(yè)的資產(chǎn)減值。針對這些問題，我國政府正采取一些積極的應對措施與這些國家針對這些問題進行磋商與談判，假如這些配額與關(guān)稅等不利的外部因素在今后得以解除，那結(jié)果就是可能造成這些企業(yè)的資產(chǎn)價值得到較大幅度的提高。在判斷資產(chǎn)減值的跡象時，除了資產(chǎn)本身的內(nèi)部跡象外，還受到外部跡象的影響，而外部因素在未來的變化更是難以預料。還有一個問題就是企業(yè)的資產(chǎn)減值問題的判斷是由企業(yè)內(nèi)部人員還是有外部來判斷？要是是通過企業(yè)內(nèi)部來評判的話，通過企業(yè)內(nèi)部哪些力量還完成這一工作？是企業(yè)內(nèi)部的會計人員還是企業(yè)內(nèi)部的多部門合作？假如這一工作由企業(yè)內(nèi)部會計人員來完成，那么資產(chǎn)減值的判斷更多的依靠會計人員的職業(yè)判斷。一些研究，我們發(fā)現(xiàn)，較大一部分上市公司的會計人員職業(yè)判斷可能與現(xiàn)實情況產(chǎn)生一些背離。針對這一問題，我們提倡企業(yè)內(nèi)部多部門合作來完成這一工作。原因是，在對資產(chǎn)減值的原因判斷上，將借助很多企業(yè)內(nèi)部的信息，但是這些信息又分散掌握在企業(yè)的各類人員中，這一問題需要企業(yè)內(nèi)部的通力合作來完成對企業(yè)資產(chǎn)減值的判斷。當然這一工作需要企業(yè)領(lǐng)導的協(xié)調(diào)，這樣才可以保證這一工作的完成。

二、對資產(chǎn)組認定的條件還不完全成熟

從我國上市公司當前的現(xiàn)狀來看，要全面的引入資產(chǎn)組理念可能會面臨一些問題：

（1）我國上市公司的一些管理傳統(tǒng)和尚不發(fā)達的管理水平不利于資產(chǎn)組概念的引用。引入資產(chǎn)組概念，需要相對應的提高企業(yè)的現(xiàn)金流量和預算管理的水平。在我國很多上市公司只是編制短期的現(xiàn)金流量預算，企業(yè)的管理人員和會計人員沒有充足的經(jīng)驗來應對現(xiàn)金流量的測算。這造成了企業(yè)在現(xiàn)金流量測定上的重重困難。

（2）在資產(chǎn)組沒有明確的劃分標準，導致盈余管理。會計人員的業(yè)務素質(zhì)與職業(yè)判斷對企業(yè)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組合的認定非常重要。這兩個組合的認定范圍一定會影響到減值損失的金額問題。

（3）企業(yè)尤其是中小企業(yè)運用資產(chǎn)組，可能會增加企業(yè)的成本，另外執(zhí)行的效果也可能會不理想。另外，企業(yè)還必須提供很多的指南和解釋，來加強資產(chǎn)組確定的可回收金額的操作性，這樣就會增加企業(yè)的成本。因為這些問題，企業(yè)在對資產(chǎn)組進行辨認和測算資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量上會遇到很多的困難，這樣，資產(chǎn)組的運用可能會與預期目標存在差異。

三、部分資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回與實際不符

資產(chǎn)減值準備計提后不能轉(zhuǎn)回，這一規(guī)則符合我國遏制財務虛假信息的原則，但與新準則中普遍應用的公允價值有些矛盾，使整個準則體系看來有些不協(xié)調(diào)，而且如果資產(chǎn)處置后已計提的資產(chǎn)減值準備如何處理，準則中并未說明，如果處置后作為處置損益處理，不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定就顯得意義不大了。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規(guī)定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。

這項規(guī)定主要存在以下的問題：

（1）很難準確反映企業(yè)資產(chǎn)狀況計提的情況

資產(chǎn)減值準備的目的是為了滿足會計信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際，但如果減值恢復時不轉(zhuǎn)回己計提的減值準備，也就無法反映資產(chǎn)的真實狀況。

（2）資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益

依照相關(guān)的制度，在資產(chǎn)實際變現(xiàn)的同時，其存有的減值準備必須相應轉(zhuǎn)回，對抵當期成本，增加企業(yè)的總利潤。這樣，準則可以起到防范公司操縱利潤色隨意性，但準則沒有辦法控制企業(yè)在資產(chǎn)實際變現(xiàn)時獲取高額利潤。

四、可收回金額計量不確定性

（1）公允價值的可靠性

目前在我國，公允價值公不公允，是非常難判斷的。原因是：由于資產(chǎn)的品質(zhì)和功能等因素的影響，同樣的資產(chǎn)也會以不同的價格在市場中表現(xiàn)，這樣就很難保證合同的協(xié)議價格被公平的執(zhí)行。同時，考慮到外界不確定因素的干擾，比如：通脹、供需、個人偏好等，所以在某些情況下會出現(xiàn)價格背離價值的現(xiàn)象。

從書面上來說，銷售的協(xié)議價格也可能與資產(chǎn)當前的價值不符。對于一些沒有銷售協(xié)議的條件下，產(chǎn)品的市場價格或同類產(chǎn)品的類似價格難以獲取，但是要讓中介結(jié)構(gòu)鑒定，也會造成相對不低的報告成本，另外其結(jié)果也不一定正確。

（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的可靠性

資產(chǎn)減值準則有這樣的要求：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照預計資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置時所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量，選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率等因素?，F(xiàn)金流量預計應建立在合理有據(jù)的假設(shè)基礎(chǔ)上，基于管理層對資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個經(jīng)濟狀況的最好估計，并同時關(guān)注外部信息；現(xiàn)金流量預計應建立在已通過的最近財務預算或預測基礎(chǔ)上，通常最多涵蓋五年的期間；對隨后期間的現(xiàn)金流量預計應使用穩(wěn)定或遞減的增長率，通常不應超過企業(yè)經(jīng)營活動所在的產(chǎn)品、行業(yè)或國家的長期平均增長率，或資產(chǎn)的市場增長率。

[1]劉小燕,資產(chǎn)減值新準則的運用.審計與理財.2007,3

[2]俞晶晶,禁止資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的可行性分析.財會通訊.2006,6

[3]劉泉軍,張政偉.新會計準則引發(fā)的思考.會計研究.2006,3