淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制問題

吉林大學珠海學院 郭艷芳

淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制問題

吉林大學珠海學院 郭艷芳

內(nèi)部控制制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理制度體系中具有舉足輕重的作用，內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實施，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關鍵。大企業(yè)的內(nèi)部控制已慢慢規(guī)范，但中小企業(yè)內(nèi)部控制還存在很多問題，“如何解決”是中小企業(yè)控制制度設計的討論熱點，也是決定中小企業(yè)可否長期穩(wěn)定發(fā)展的關鍵。

中小企業(yè) 內(nèi)部控制 制度設計

近年來，我國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中已占據(jù)重要地位，伴隨經(jīng)濟的迅速發(fā)展，中小企業(yè)面臨日趨復雜的經(jīng)濟、法律和競爭環(huán)境，提高自己、穩(wěn)定社會經(jīng)濟地位，其中最重要的就是建立健全內(nèi)部控制。內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果，以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用，內(nèi)部控制的建立健全及有效實施，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關鍵。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的重大問題，大致如下：

1、管理者內(nèi)部控制意識薄弱

大部分的中小企業(yè)都是由家族式發(fā)展而成，企業(yè)由親屬結構組成，一人說了算或找關系說了算，形成了以人為中心，而忽視了企業(yè)管理過程中組織結構和治理結構的科學化、制度化設計，內(nèi)部員工將精力放在應酬人際關系上，工作成為次要的內(nèi)容。這是中小企業(yè)發(fā)展過程中的瓶頸，嚴重抑制企業(yè)正規(guī)化、規(guī)?；l(fā)展。

2、中小企業(yè)的制度、流程缺乏體系管理

現(xiàn)在很多企業(yè)中的大多數(shù)部門都沒有管理制度，即使有管理制度，很多也都是在公司成立初時制定的，已經(jīng)和現(xiàn)在的業(yè)務脫節(jié)。甚至，有些企業(yè)不知道什么是管理制度。這樣的狀況使得企業(yè)出現(xiàn)問題時，無章可查，無規(guī)可循，最后問題無法及時解決，更無法防止將來類似問題的出現(xiàn)。

3、公司業(yè)務流程由一人來做或一人來定

公司的業(yè)務包括采購與付款、銷售與收款、存貨管理、人力資源管理、資金管理等，很多企業(yè)對其中的業(yè)務流程由一人來做。降低工作效率的同時，也對企業(yè)的資金造成很大的影響。如何合理分工，即分工明確又節(jié)約成本，是迫在眉睫的問題。

4、預算編制的形式化

很多中小企業(yè)編制預算就是為了應付內(nèi)部審計，沒有意識到預算對企業(yè)的重要性。預算是對企業(yè)第二年的經(jīng)營做出各個方面的預測，包括投資、銷售、采購、費用等等，如果預算準確，可以幫助企業(yè)節(jié)約開支，合理籌資、投資等，增加企業(yè)的利潤。對中小企業(yè)的管理層如何說服其重視預算編制，如何準確編制，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是非常有意義的。

二、國家制度發(fā)展現(xiàn)狀

針對中小企業(yè)面臨的上述內(nèi)部控制問題，2007年12月深圳證券交易所公布了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》，提出了一些改進的方法及措施，督促并加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度改善。隨后，2008年6月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2009年7月正式實施。該政策的出臺進一步地反映了政府對企業(yè)的內(nèi)部控制制度化、規(guī)范化的強烈要求。

三、改善內(nèi)部控制問題的對策

1、提高管理者內(nèi)部控制意識

企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識直接影響內(nèi)部控制制度的設計與執(zhí)行，因此，提高管理者內(nèi)部控制意識是改善內(nèi)部控制問題的關鍵。

設立內(nèi)部設計部門，由內(nèi)部審計人員結合外部審計過程發(fā)現(xiàn)的問題，監(jiān)督企業(yè)管理過程中的制度問題，積極向高層管理者反映，強調(diào)問題的實質(zhì)及對企業(yè)發(fā)展的影響，不停地給管理者敲響警鐘，提高管理者的制度管理意識，加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設，防范、減少問題的發(fā)生。

2、提高管理者的科學管理水平

中小企業(yè)雖然規(guī)模不大，但是內(nèi)部控制制度的完善對企業(yè)發(fā)展依然不容忽視。因此要適當花費成本對管理者的管理理念、管理制度設計等進行系統(tǒng)培訓，使管理者意識到內(nèi)部控制制度設計、執(zhí)行的重要性，提高內(nèi)部控制制度的科學化、規(guī)范化程度。

3、中小企業(yè)的內(nèi)部控制要執(zhí)行權責分離

在制度設計上通過權責分離、編制《員工工作手冊》，使員工的工作內(nèi)容形成相互監(jiān)督、相互稽核。員工在中作過程中只是工作流程的一個環(huán)節(jié)，避免“一人說了算”，由其他環(huán)節(jié)的員工對其工作內(nèi)容做檢查稽核。在制度、流程等客觀事實壓力下，人人只能按制度行事，提高了工作效率，保證了工作效果和制度執(zhí)行力，明確了分工，實現(xiàn)用“制度來說話”。

同時，權責分離、分工明確使員工的工作、溝通順暢，提高員工工作的愉悅感，保證工作質(zhì)量的同時降低了工作壓力，降低離職率，有利于中小企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

4、成立預算編制小組

目前，中小企業(yè)預算編制只是流于形式，應付政府等部門的制度檢查。事實上，預算的科學編制可明確企業(yè)發(fā)展的前景，認識企業(yè)的現(xiàn)實壓力和需要改進的問題，促進企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展。在中小企業(yè)過多關注成本控制問題的情況下，為節(jié)約人工成本，可由總經(jīng)理主導，審計人員和企業(yè)各部門負責人參與，組成預算編制小組，每年年底或申請項目前舉行預算編制會議，在總經(jīng)理的主持下，各部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和發(fā)展前景制定出與其相關的預算指標，由審計部門匯總、分析并明確各目標可行性，提出在目標下企業(yè)迫切需要改進的問題，指導企業(yè)將來的發(fā)展策略和管理方法。

四、結束語

內(nèi)部控制是中小企業(yè)未來發(fā)展的關鍵問題，也是政府著力規(guī)范企業(yè)的重要內(nèi)容?？茖W的內(nèi)部控制制度可以幫助中小企業(yè)解除 “不良習慣”，改進企業(yè)管理方式，為中小企業(yè)的長期、穩(wěn)定及規(guī)?；l(fā)展打下堅實的制度基礎。因此，中小企業(yè)要從上抓起，堅定控制意識、加強權責分離、提高預算編制水平最終實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。

[1]中國財政部.《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》，2007年3月2日

[2]閻達五.《內(nèi)部控制框架的構建》，《會計研究》，2001年第2期

[3]施儉.《中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設計淺談》，《財會通訊》，2009年第1期

[4]朱榮恩，應唯，袁敏.《企業(yè)內(nèi)部控制制度設計—理論與實踐》，上海財經(jīng)大學出版社，2005年