淺談行政事業(yè)單位國庫集中支付對會計(jì)核算的影響

農(nóng)十師黨委黨校 王云波

淺談行政事業(yè)單位國庫集中支付對會計(jì)核算的影響

農(nóng)十師黨委黨校 王云波

國庫集中支付是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家普遍采用的一種支付方式，本文從國庫集中支付的定義出發(fā)，引出國庫集中支付條件下會計(jì)核算的變化，分析該條件下會計(jì)核算的問題，并根據(jù)這些問題提出行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算制向國庫集中支付創(chuàng)新的互補(bǔ)模式。

行政事業(yè)單位 國庫集中支付 會計(jì)核算

一、國庫集中支付制度的概念

國庫集中支付制度在我國的發(fā)展還處于起步階段，但在一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家早已發(fā)展的相當(dāng)成熟。所謂國庫集中支付制度，就是國庫單一帳戶體系為基礎(chǔ)，以信息條件下健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托．在預(yù)算單位需要購買商品或吏付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫集中支付機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收教人的制度。從定義我們可以清楚的看到，資金直接從國庫劃撥到商品供應(yīng)商或者勞動提供者手中，這樣做就省去了以前流程中，由于資金經(jīng)過多個環(huán)節(jié)帶來的資金運(yùn)轉(zhuǎn)速度慢、資金滯留、國庫資金大量流失在外的狀況。

二、在國庫集中支付的條件下會計(jì)核算的變化

（一）核算方式的變化

1、財(cái)務(wù)處理的變化

在原有的財(cái)政資金撥款方式下，單位在使用財(cái)政資金時(shí)，會計(jì)核算要進(jìn)行下面兩個步驟：當(dāng)確認(rèn)財(cái)政撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)或財(cái)政補(bǔ)助收入”等收入類科目；當(dāng)使用支付財(cái)政資金時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”等支出類科目，貸記“銀行存款”科目。而在國庫集中支付制度下，以財(cái)政直接支付的工資為例，行政單位是借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；而事業(yè)單位則是借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。在不同的制度下，會計(jì)核算的財(cái)務(wù)處理方法也不盡相同。

2、政府采購會計(jì)核算的變化

在原先的支付制度下，通過預(yù)付款的方式對采購資金的支付進(jìn)行核算。也就是說首先需要采購的單位或財(cái)務(wù)部門將事先準(zhǔn)備好的采購款劃撥到相應(yīng)的采購部門，然后進(jìn)行招標(biāo)、競標(biāo)、中標(biāo)，最后中標(biāo)后的商品或勞務(wù)供應(yīng)商再從采購部門領(lǐng)取相應(yīng)的采購款。在新的國庫集中支付制度下，采購款由原來的，采購部門轉(zhuǎn)付給商品或勞務(wù)供應(yīng)商，變?yōu)橛韶?cái)務(wù)部門直接支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)商。這時(shí)，采購單位不再像原來一樣要通過預(yù)付方式才能進(jìn)行會計(jì)核算，單位只要收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付人賬通知書》及供應(yīng)商開具的發(fā)票等原始憑證時(shí)，直接借記支出類科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”等收人類科目。但是當(dāng)采購價(jià)格高昂的大型物件時(shí)，確實(shí)需要支付訂金時(shí)，單位還需要通過預(yù)付方式進(jìn)行核算。

（二）財(cái)務(wù)授權(quán)支付方式下會計(jì)核算的變化

1、科目設(shè)置上的變化

在國庫集中支付的制度下，新增了“零余額賬戶用款額度”科目。也就是說單位在使用財(cái)政資金支付款項(xiàng)時(shí)，（但此款項(xiàng)必須是在政府下達(dá)的授權(quán)支付用款計(jì)劃批復(fù)數(shù)額度內(nèi)），可以直接對代理銀行下達(dá)支付指令，這時(shí)代理銀行根據(jù)支付指令通過單位的零余額賬戶將采購資金劃撥到商品或勞務(wù)供應(yīng)商的賬戶上。最后代理銀行要在當(dāng)時(shí)或者當(dāng)天營業(yè)時(shí)間結(jié)束前與人民銀行進(jìn)行資金的清算，最后由人民銀行將全部資金劃回到代理銀行內(nèi)。

2、賬務(wù)處理的變化

行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

三、行政事業(yè)單位國庫集中支付制度實(shí)施中存在的問題

1、現(xiàn)在不少的行政事業(yè)單位的觀念還比較落后，沒有從本質(zhì)上理解國庫集中支付制度，各部門的預(yù)算粗糙而且籠統(tǒng)。目前多數(shù)西方國家都采用零基預(yù)算法這種比較成熟的方法，在這些國家部門預(yù)算已經(jīng)是預(yù)算管理的基礎(chǔ)。而現(xiàn)在的中國，由于預(yù)算編制的原因，各個預(yù)算部門沒有精打細(xì)算的習(xí)慣，賬戶有錢時(shí)，大手大腳；賬戶沒錢時(shí)，就去找財(cái)政部門想辦法，使得預(yù)算資金的使用隨意性、盲目性比較大，缺少必要的法律進(jìn)行約束。

2、財(cái)政部門是矛盾的集中地，主要表現(xiàn)在三個方面：一是由于單位不合法的支出遭到拒付后，大部分黨委和政府部門的干部們都打電話來說情，甚至出現(xiàn)了埋怨財(cái)政部門的情況；二是支付中心是銀行存款和財(cái)政撥款的主要集中地，但是每一筆的資金支出都要經(jīng)過合計(jì)的透明操作，而過去那些不合法的支出現(xiàn)在已經(jīng)不能再讓會計(jì)進(jìn)行支付和核算了，這樣就會導(dǎo)致預(yù)算單位大部分出現(xiàn)心里有怨言的情況；三是隨著社會主義制度的完善，合計(jì)核算的程序也進(jìn)行了改革，預(yù)算單位暫時(shí)不能適應(yīng)改革的程序，由于改革，預(yù)算單位從客觀上增加了工作量，再加上不能及時(shí)下達(dá)用款計(jì)劃，導(dǎo)致財(cái)政部門集中了所有矛盾，所以各級領(lǐng)導(dǎo)的壓力都很大。

3、目前，由于行政事業(yè)單位財(cái)政管理制度的不規(guī)范和內(nèi)控制度不嚴(yán)密致使票據(jù)管理不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)政性資金不能納入預(yù)算交付國庫進(jìn)行集中支付了。由其是本縣下設(shè)的一些二等級和三等級的大單位，單位領(lǐng)導(dǎo)和單位的財(cái)務(wù)人員在管理財(cái)務(wù)上存在差異性，導(dǎo)致一些單位對資金管理不嚴(yán)格。更有甚者，都出現(xiàn)了自己的黃金屋。

四、行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算制向國庫集中支付創(chuàng)新的互補(bǔ)模式研究

兩種創(chuàng)新的互補(bǔ)模式是職能保留模式和區(qū)域保留模式。將合計(jì)幾種核算的財(cái)務(wù)審核和預(yù)算保留并融入國庫集中支付制度之中叫做職能保留模式，如會計(jì)核算登記賬簿工作，就被劃規(guī)為行政事業(yè)單位自己完成。預(yù)算指標(biāo)作為國庫集中支付制的運(yùn)行介質(zhì)，要求支付中心具有國庫的部分管理職能。這就要對現(xiàn)在的會計(jì)核算中心予以調(diào)整，使之適應(yīng)國庫集中支付的需要。

總之，國庫集中支付作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家普遍支付方式，我們必須了解行政事業(yè)單位國庫集中支付對會計(jì)核算的影響，從而對現(xiàn)在的會計(jì)核算中心予以調(diào)整，使之適應(yīng)國庫集中支付的需要。

[1]張如梅，淺析國庫集中支付改革對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的影響 魅力中國 2008(12)

[2]殷文玲，國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會計(jì)的影響，會計(jì)之友，2010，(2)

[3]李金寶，行政事業(yè)單位資金實(shí)行國庫集中支付制度若干問題的思考 安徽農(nóng)業(yè)科學(xué) 2007,35(29)